Основные этапы калькулирования себестоимостиобъекта строительства с учетом его качественных характеристик Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 338.512:69.003.12 ББК 65.052.236.33 449

Е.В. Черноокая

Старший преподаватель кафедры бухгалтерского учёта, анализа и аудита Брестского государственного технического университета, г. Брест. Тел.: (0162) 42-01-38, e-mail: evchernookaya@tut.by. Д.А. Панков

Доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учёта, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства Белорусского государственного экономического университета, г. Минск. Тел.: (37517) 209-88-27, e-mail: kbu_o@bseu.by.

ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ОБЪЕКТА СТРОИТЕЛЬСТВА С УЧЕТОМ ЕГО КАЧЕСТВЕННЫХ ХАРАКТЕРИСТИК

( Рецензирована )

Аннотация. В статье описаны этапы калькулирования себестоимости объекта строительства с позиции функционально-стоимостного подхода. В качестве функций предложены потребительские свойства здания, которые выражаем через его эксплуатационные качества. Калькулирование осуществляем в разрезе эксплуатационных качеств. Это позволит сопоставить стоимость достигнутого качества здания со стоимостью созданных характеристик.

Ключевые слова. Функционально-стоимостное калькулирование, качество объекта строительства, сметная стоимость, эксплуатационные качества.

E.V. Chernookaya

Senior Lecturer, Accounting, Analysis and Audit Department, Brest State Technical University, Brest. Ph.: (0162) 42-01-38, e-mail: evchernookaya@tut.by. D.A. Pankov

Doctor of Economics, Professor, Head of Accounting, Analysis and Audit Department, National Economy of the Belarus State Economic University, Minsk. Ph.: (375 1 7) 20988-27, e-mail: kbu_o@bseu.by.

THE MAIN STAGES OF THE CONSTRUCTION OBJECT CALCULATING FROM THE POSITION OF ITS QUALITY

CHARACTERISTICS

Abstract. The paper describes the stages of the construction object cost calculating from the position of the functional and value approach. The authors offer the consumer properties of the building as functions. They express it through its operational qualities. The authors realize calculation in the context of operational quality. This will allow compare the cost of the achieved quality of the building with the value of the created characteristics.

Keywords: functional and cost calculation, the quality of the construction, the estimated cost, performance.

Управление качеством объекта строи- 85% затрат на строительство здания за-тельства необходимо начинать на стадии кладывается при проектировании [1]. проектирования, на которой формиру- Применение функционально-стоимост-ются основные потребительские свойства ного подхода при разработке проекта и здания. По мнению специалистов, более формировании сметы позволит найти на— 107 —

иболее экономичное решение как для подрядчика, так и для заказчика, с соблюдением требуемого уровня качества здания. Это достигается путем соотнесения планируемых затрат на возведение объекта строительства (сметной стоимости) с функциями, которые будет выполнять объект (потребительские свойства), что позволит на стадии планирования исключить нерациональные инженерные решения и снизить стоимость объекта строительства при сохранении или улучшения его качества.

Для проведения функционально-стоимостного калькулирования (ФСК) сметной стоимости объекта строительства предлагаем следующие этапы, которые выделены при изучении научной литературы по вопросам ФСА, изложенные в работах P.A. Фатхутдинова [2, с. 126—129], В.В. Рыжовой [3, с. 11—13], Н.П. Беляцкого [4, с. 43—45] и других:

1. Подготовительный этап, на котором определяют цели и объект ФСК, сроки и план его проведения, формируют команду. Целью ФСК является формирование информации о распределении стоимости ресурсов на потребительские свойства объекта, что позволит сопоставить стоимость объекта строительства с достигаемыми качественными характеристиками. ФСК будет использоваться предприятием для проведения ФСА на стадии проектирования (предварительный ФСА).

При выборе объекта для проведения ФСК необходимо учесть цели ФСА, информационной базой которого является ФС-калькуляция объекта строительства:

— при поиске резервов снижения себестоимости в условиях ограничения времени достаточно провести калькулирование прямых затрат на производство СМР и экспресс-ФСА объекта строительства;

— если величина накладных расходов предприятия значительна, то объектом калькулирования должна стать сметная себестоимость СМР;

— если акценты анализа сдвигаются к прибыли и рентабельности строительной деятельности, то в качестве объекта ФСК выступает сметная стоимость объекта. Под сметной стоимостью строительства понимают «сумму денежных средств, ассигнуемых на строительство, расширение или реконструкцию предприятия, здания или сооружения, исчисленную на

основе сметных норм, цен, ставок и тарифов [5, с. 151];

— наиболее полный анализ функций объекта строительства, отражающий взаимосвязь потребительских свойств здания и затрат на их создание, проводят при ФСК стоимости объекта для заказчика.

Команда по проведению ФСК должна включать в себя:

— специалиста, прошедшего подготовку по проведению ФСА с учетом отраслевой специфики, который будет определять основные мероприятия по ФСК и координацию работ других участников группы;

— специалиста по управленческому учету, в задачи которого входит консультирование по вопросам распределения затрат между функциями объекта, выбора драйверов затрат, калькулирования стоимости объекта в разрезе его эксплуатационных качеств;

— представителя Заказчика для определения требований по проектно-экс-плуатационным характеристикам объекта строительства и его стоимостных параметров, согласования окончательного варианта проекта;

— представителей проектной организации (группы) для формирования перечня функций объекта строительства и составления функционально-стоимостной калькуляции в соответствии с требованиями законодательства и пожеланиями Заказчика под руководством специалиста ФСК.

2. Информационный этап, на котором собирают и систематизируют данные для ФСК, включающие:

— проектно-сметную документацию по объекту строительства;

— сведения о материалах-заменителях для тех видов материалов, которые занимают наибольший удельный вес в сметной стоимости объекта;

— сведения об альтернативных технологиях выполнения СМР, имеющие наибольший удельный вес в сметной стоимости объекта;

— сведения о потенциальных подрядчиках, привлекаемых на отдельные виды работ (например, узкоспециализированные лицензируемые виды работ — установка пожарных сигнализаций, огнезащитная обработка деревянных и металлических конструкций и т.п.), стоимость

их услуг, качество выполняемых работ, наличие претензий и др.

— характеристика места строительства — наличие особых условий проведения строительных работ (низкие температуры, стесненность условий строительства, высокий уровень грунтовых вод и т.п.), наличие необходимой инфраструктуры (подъездных путей, отдаленность коммуникаций, электросетей и т.п.);

— характеристика условий эксплуатации объекта (особенности климатических условий, назначение объекта);

— предполагаемое месторасположение объекта, определяющее его престижность (для жилых домов, гостиничных комплексов), доступность для клиентов (для торговых объектов, объектов сферы обслуживания), логистическое удобство (для производственных промышленных объектов).

— изучение объектов-аналогов.

3. Аналитический этап заключается в построении функционально-структурно-стоимостной модели строительного объекта, суть которой состоит в установлении взаимосвязи между функциями, материальными носителями функций и затратами, которые понесены в процессе выполнения этих функций.

Высоцкий М.С. отмечает, что функционально-структурно-стоимостная модель характеризует «связь выполняемых функций с материальными носителями и затратами на их создание и эксплуатацию» [6, с. 15]

На этом этапе определяют и классифицируют функции объекта, показатели, которые отражают надлежащее выполнение функций в натуральном выражении, определяют значимость и калькулируют стоимость каждой функции.

Основополагающим моментом при проведении функционально-стоимостного калькулирования является выбор функции. Рыжова В.В. указывает, что «в теории функционально-стоимостного анализа под функцией понимают внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений» [3, с. 27]. Наумова H.A. при описании функционального метода учета затрат определяет функцию «как событие, задание или единицу работы, имеющую определенную цель» и отмечает, что «объединение функций по

какому-либо технологическому или организационному признаку называется центром функций» [7]. Беляцкий Н.П. функцию изделия трактует как «проявление свойств объекта в определенной системе отношений» [4, с. 41]

В ходе проектирования и строительства здание наделяется определенными потребительскими свойствами, соответствующими его функциональному назначению. Совокупность этих свойств называют параметрами эксплуатационных качеств (ПЭК), под которыми в теоретических разработках в области оценки зданий и сооружений понимают «научно-обоснованные эксплуатационно-технические характеристики конкретного материала, элемента, конструкции, инженерного оборудования, технических систем, среды обитания и т.п., а также их совокупность» [8]. Таким образом, ПЭК представляют собой совокупность свойств, учитывающих функциональное назначение строительного объекта и характеризующих его качество. Следовательно, функциями при ФСК стоимости здания целесообразно определить эксплуатационные качества (ЭК) объекта строительства, создающие его потребительскую стоимость. Так, калькуляционными единицами станут ЭК — функции объекта (жилого дома, промышленного объекта, объекта культурного назначения и т.п.).

Основным предназначением зданий является обеспечение условий, определенных их функциональным назначением. В экономической литературе выделяют следующие виды назначения зданий:

— жилые (жилые дома, гостиницы, общежития) предназначены для постоянного или временного проживания людей;

— общественные (социально-бытового и общественного назначения);

— производственные (промышленные и сельскохозяйственные);

— многофункциональные.

Таким образом, ключевой функцией зданий является не действие как таковое, а обеспечение условий для определенных процессов — производства (производственные помещения), снабжения (торговые объекты), постоянного или временного проживания (жилые дома, общежития, гостиницы) и т.п. Следовательно, формулировку ключевой (главной) функции объекта строительства можно представить

как «обеспечение условий + процесс». Например, для объекта «Здание приема физических, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ключевая функция — обеспечение условий для обслуживания людей. Раскрытие конкретных условий осуществляется через формулирование функций второго порядка (основных функций).

Основные функции можно выразить через совокупность конкретных ЭК объекта строительства. Анализ литературы в области оценки зданий позволил определить совокупность функций (ЭК), с помощью которых можно описать наиболее важные для заказчика потребительские свойства здания, обеспечивающие выполнение главной функции — надежность, комфортность, эстетичность.

Для того, чтобы количественно измерить ЭК объекта, необходимо для каждого ЭК определить:

— эксплуатационно-технические характеристики (ЭТХ), которыми наделяются отдельные строительные элементы и конструкции;

— показатели, которыми можно их измерить.

Например, группаЭК «Комфортность» может быть описана ЭК «Герметичность здания», «Акустические свойства», «Теплозащитные свойства» и др. Такое ЭК как «Акустические свойства» может быть определено следующими ЭТХ: звукоизоляция (измеряется с помощью коэффициента звукопроницаемости) и шумоизоляция (измеряется с помощью ударного и воздушного шума в децебелах). Для каждого показателя указывают минимально допустимое значение в соответствии с действующим законодательством, а также желаемое значение, отражающее требование заказчика (пользователя).

На стадии проектирования ФСК проводят параллельно с предварительным ФСА, целью которого является проектирование объекта с наилучшим для потребителя сочетанием параметров «цена-качество». Для достижения поставленной цели команда ФСК должна:

— выявить функции, которые необходимо исключить. К ним относятся функции, снижающие качество объекта, не влияющие на качество, но имеющие значительную стоимость, «лишние» фун-

кции, не востребованные пользователями объекта;

— выявить все полезные и желаемые потребителем функции, обеспечить их рациональное сочетание для качественного выполнения главной функции;

— проанализировать альтернативные варианты выполнения функций объекта и определить наилучший вариант с минимально возможными затратами;

— сопоставить и устранить противоречия между стоимостью созданной функции и ее значимостью для выполнения главной функции здания.

Для решения поставленных задач необходимо предложить классификацию функций здания с позиции их значимости для выполнения главной функции. В таблице 1 систематизированы виды функций по различным классификационным признакам, изложенные в литературе по ФСА.

Проанализировав описанные классификации, учитывая специфику и сложность строительного объекта, предлагаем использовать при ФСК зданий следующие виды функций с целью оценки их значимости для выполнения главной функции:

1. Полезные функции (основные и вспомогательные функции)

2. Бесполезные (нейтральные и вредные).

Полезные функции создают потребительскую стоимость здания и обеспечивают удовлетворение потребностей пользователя. Традиционно в теории и практике ФСК полезные функции делят на основные и вспомогательные.

Основные функции комплексно характеризуют одну часть объекта (конструктивного элемента), а вспомогательные дополняют основные функции. Бесполезные функции не создают потребительской стоимости, но на них отвлекается часть ресурсов. Нейтральные не ухудшают качество объекта, а наличие вредных функций снижает его качество.

4. Творческий (исследовательский) этап предполагает проведение:

— анализа функций объекта — выявление излишних и ненужных функций, от которых можно отказаться без ущерба для качества строительства, или функций, которые оказывают отрицательное влияние на качество объекта, разрабатывают альтернативные варианты выполнения фун-

Таблица 1

Обзор видов функций, применяемый в функционально-стоимостном анализе

Классификационный признак Виды функций Источник

По области проявления 1. Внутренние (внутриобъектные) 2. Внешние (общеобъектные) Беляцкий Н.П. [4,с. 42] Туровец О.Г. [9, с. 12] Ефимов В.В. [10, с. 105]

С вещественной точки зрения (с позиции потребителя) 1. Первичные — функции, которые ожидает и требует от объекта потребитель; 2. Вторичные — функции, которые интересуют производителя, а потребителя занимают косвенно или не интересуют Влчек Р. [11, с. 33]

По значимости внешних функций Главная функция — та, ради которой создается исследуемый объект Второстепенные (вспомогательные, дополнительные) Беляцкий Н.П. [4,с. 42] Туровец О.Г. [9, с. 12] Влчек Р. [111, с. 36] Ефимов В.В. [10, с. 105]

По значимости внутренних функций Основные функции комплексно характеризуют одну часть поведения объекта Вспомогательные дополняют основные функции Беляцкий Н.П. [4,с. 42] Туровец О.Г. [9, с. 12] Влчек Р. [11, с. 33] Ефимов В.В. [10, с. 105]

По степени полезности для системы 1. Полезные (нужные) 2. Бесполезные (ненужные) — нейтральные — вредные Беляцкий Н.П. [4,с. 42] Туровец О.Г. [11, с. 12] Ефимов В.В. [5а, с.105] Рыжова В.В. [3, с. 23]

С методологической точки зрения 1. Действующие функции 2. Требуемые функции 3. Отсутствующие функции 4. Ненужные (лишние) функции Влчек Р. [11, с. 37]

По характеру проявления 1. Действительные 2. Потенциально возможные Туровец О.Г. [9, с. 12]

В зависимости от связи изделия с его основным окружением 1. Торговые функции 2. Потребительские функции 3. Обслуживающие функции 4. Социально-политические функции 5. Структурные функции Влчек Р. [11, с. 34]

В зависимости от связи изделия со средой 1. Проектные функции 2. Производственные функции Влчек Р. [11, с. 33]

По назначению Рабочие Конструктивные или обеспечивающие Эргономические Эстетические Рыжова В.В. [3, с. 22]

кцнй, обеспечивающие их наилучшее выполнение при минимальной стоимости;

— синтеза функций — объединение совокупности функций и представление его как единого объекта, удовлетворяющего определенные потребности, снятие противоречий между потребительскими качествами здания, нахождение компромиссного варианта проектного реше-

ния для максимального удовлетворения ожиданий потребителя. Противоречия возникают в том случае, если наилучшее выполнение одной функции приводит к невозможности или ненадлежащему выполнению другой. Например, для наличия комфортного температурного режима в помещениях здания в холодное время года необходимо обеспечить его теплозащиту. В

качестве варианта рассматривается утеп- 6. Внедренческий этап — осущест-ление фасадов здания пенополитироль- вляется корректировка проектной доку-ными плитами. Преимуществом является ментации в соответствии с принятым ва-значительное снижение теплоотдачи стен риантом проекта, оценка эффекта от пропри наименьшей стоимости материала. В ведения ФСК.

то же время применение этого материала Таким образом, применение методи-

снижает безопасность, так как возрастает ки функционально-стоимостного каль-

пожароопасность здания. Это подтвержда- кулирования (ФСК) дает следующие пре-

ется запретом применения пенополисти- имущества:

рольных плит для тепловой реабилитации — предоставляет заказчику инфор-

высотных зданий (свыше 35 м). Альтерна- мацию об объекте инвестирования как

тивой выступает использование минерало- совокупности затрат на создание эксплу-

ватных плит, которые имеют лучшие по- атационных качеств, которые обеспечива-

казатели огнестойкости, но теплозащита ют выполнение объектом заданных функ-

ниже и стоимость значительно выше. Изу- ций; это позволит сопоставить стоимость

чив риски возникновения пожара, делают инвестиционного объекта с достигаемыми

выбор одного из вариантов. качественными характеристиками;

Итогом творческого (исследователь- — при финансировании объекта за ского) этапа является формирование счет средств государственного бюджета калькуляции объекта строительства с применение методики ФСК может служить учетом его качественных характеристик, основанием для оценки эффективности невозможна подготовка нескольких альтер- пользования бюджетных ассигнований; нативных вариантов. — сократить вариативность пред-

5. Рекомендательный этап — осу- положений относительно тех факторных ществляется выбор наилучшего проект- групп и причин, за счет которых полученого решения. ны экономия или перерасход.

Примечания:

1. Слюсаренко A.B. Возможности функционально-стоимостного анализа для увеличения эффективности строительных инвестиционных проектов // Коммунальное хозяйство городов. 2009. № 87. С. 178-182.

2. Фатхутдинов P.A. Управленческие решения: учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004. 312 с.

3. Рыжова В. Применение функционально-стоимостного анализа в решении управленческих задач // ФСА в решении управленческих задач по сокращению издержек: учеб. пособие. М., 2009. С. 67-133.

4. Беляцкий Н.П. Техника работы менеджера: учеб. пособие / Н.П. Беляцкий, П. Ройш, Н.В. Суша; под ред. И. П. Беляцкого. Минск: Ин-т упр, 1998. 85 с.

5. Тарловская В.А. Статистика капитального строительства: учеб. пособие. Минск: Белорус. гос. экон. ун-т, 1997. 175 с.

6. Функционально-экономическая оценка проектируемой новой техники / М.С. Высоцкий [и др.]. Минск: Белорус, науч.-исслед. ин-т науч.-техн. информ. и техн.-экон. исслед. Госэкономплана Респ. Беларусь, 1991. 62 с.

7. Наумова H.A., Белан В.В. Функциональный учет затрат как прогрессивная калькуляционная система // Сибирская финансовая школа. 2005. № 2. С. 67-70.

8. Баско И.М. Функционально-стоимостный анализ: учеб. пособие. Минск: БГЭУ, 2002. 67 с.

9. Туровец О.Г. Функционально-стоимостной анализ конструкции, технологии, организации производства: учеб. пособие / О.Г. Туровец, В.Н. Попов, В.Д. Билинкис. Воронеж: Воронеж, политехи, ин-т, 1990. 77 с.

10. Ефимов В.В. Средства и методы управления качеством: учеб. пособие. 3-е изд., стер. М.: КноРус, 2012.224 с.

11. Влчек, Р. Функционально-стоимостной анализ в управлении: сокр. пер. с чеш. М.: Экономика, 1986. 175 с.

References:

1. Slyusarenko А. V. Possibilities of functional and cost analysis for increasing the efficiency of construction investment projects // Municipal economy of cities. 2009. № 87. Pp. 178-182.

2. Fatkhutdinov R.A. Management solutions: a textbook. 5 th ed., rec. and add.. Moscow: INFRA-M, 2004. 312 pp.

3. Ryzhova V. The use of functional and cost analysis in solving management problems // FSA in solving management problems to reduce waste: training. M., 2009. Pp. 67-133.

4. Belyatsky N.P. Technique of the manager's work: a textbook / N.P. Belyatsky, P. Roysh, N.V. Susha; Ed. by I. P. Belyatsky. Minsk: Institute of Economics, 1998. 85 pp.

5. Tarlovskaya V.A. Statistics of capital construction: t a textbook . Minsk: Belorus.St. Econ. Un., 1997. 175pp.

6. Functional and economic assessment of the proposed new technology / M.S. Vysotsky [and others]. Minsk: Belarusian. Scientific-research. Institute of Science and Technology. Inform. And techn.-econ.res. State economplan Rep. Belarus, 1991. 62 pp.

7. Naumova N.A., Belan V.V. Functional cost accounting as a progressive calculating system // Siberian Financial School. 2005. № 2. Pp. 67-70.

8. Basko I.M. Functional-value analysis: training. Minsk: BSEU, 2002. 67 pp.

9. Turovets O.G. Functional-value analysis of design, technology, production organization: teaching materials / O.G. Turovets, V.N. Popov, V.D. Bilinkis. Voronezh: the Voronezh, polytechn. Inst., 1990. 77 pp.

10. Efimov V.V. Means and methods of quality managements textbook. 3rd ed., M.: KnoRus, 2012. 224 pp.

11. Vlcek, R. Functional-value analysis in management: abbr. tr. from Chech. M.: Economics, 1986. 175 pp.