CC BY
23
Порядок ре^заци заставного майна спецiалiзованими органами через аукщон визначаеться Законом Украши "Про iпотекум та вiдповiдними нормами Закону Украши "Про виконавче впровадження" з урахуванням особливос-тей, передбачених Земельним кодексом.
Висновок: Украша поки що дуже далека вщ створення всiх необхщ-них передумов шотеки, особливо правових та оргашзацшних. З 1х появою ут-ворюватимуться iпотечнi установи (земельнi банки), функщю яких могли б виконувати на першому етапi унiверсальнi комерцiйнi банки та iншi фшансо-во-кредитнi установи.
Л^ература
1. Волков С., Шемшученко Г. Перспективи розвитку ринку шотечного кредитування в УкраЫ// Вюник НБУ. - 2003. - С. 24-26.
2. Горлачук В.В., В'юн В.Г., Сохнич А.Я. Управлшня земельними ресурсами: Навч. пос./ За ред. В.Г. В'юна. - Миколав: Вид-во МФ На УКМА, 2002. - 316 с.
3. Закон УкраТни "Про шотеку" вщ 5 червня 2003 р. - К. - 126 с.
4. Науково-практичний коментар Земельного кодексу Украши/ Кол. Авт.: Л.О. Бон-дар, В.Г. Гончаренко та ш.// За ред. В.В. Медведчука. - К.: Юршком 1нтер, 2004. - 656 с.
УДК 657:630*9 Acnip. Т.1. Вовчук1 -Нацюнальний аграрный
умверситет, м. Кит
ОСНОВН1 ПРОБЛЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ Л1СОВИХ Б1ОЛОГ1ЧНИХ АКТИВ1В ТА ШЛЯХИ IX ВИР1ШЕННЯ
Розкрито роль бухгалтерського обдшу як чинника забезпечення достовiрноi ш-формацп про стан лiсових ресурав, визначено основш проблеми облiку лiсових на-саджень, окреслено можливi пiдходи для ix вирiшення.
Post-graduate T.I. Vovchuk - National agrarian university, Kyiv
Basic problems of record-keeping of forest biological assets and ways of their decision
The role of record-keeping as a factor of providing of reliable state information forest resources is exposed, the basic problems of account of the forest planting are certain, possible approaches for their decision are outlined.
Вступ Украши до св1тового економ1чного сшвтовариства об'ективно зу-мовив необхщшсть виршення ряду питань, пов'язаних з адаптащею в1тчизняно-го бухгалтерського обл1ку та фiнансовоi звггносп до положень м1жнародних стандарта (МСБО, МСФЗ). Оргашзащя та реал1защя теоретичних засад облку бюлопчних актив1в повинна здшснюватися вщпов1дно до МСБО 41 "Сшьське господарство" та розробленого на його основ! нацюнального П(С)БО 30 "Бюло-пчш активи". До того ж д1я цих стандарта поширюеться на вс без винятку бь олопчш активи, що формуються у р1зних галузях економ1ки Украiни.
Постановка проблеми. З 1 Ычня 2007 р. шдприемства, д1яльшсть яких пов'язана з управлшням (формуванням та використанням) бюлопчними активами, зобов'язаш вести ix бухгалтерський облж та подавати фшансову звгг-
1 Наук. кер1вник: проф. В.К. Савчук, д-р екон. наук
Нащональний лкотехшчний унiверситет УкраТни
нiсть зпдно з принципами, закладеними у П(С)БО 30 мБiологiчнi активи". Цей стандарт затверджено з метою оргашзаци ново! концепци облiку ресур-сiв природного походження, що визначае винятковий вплив на перетворення 6юлопчних законiв. Лiсовi насадження, земля, зайнята лiсами, мисливськ ресурси - бiологiчнi активи, як зовсiм не згадуються у стандарт № 30. При цьому вони шдпадають пiд визначення бiологiчних активiв, оскiльки задо-вольняють всiм критерiям належностi до бiологiчних активiв:
• здатт до 6юлог1чних перетворень, внаслвдок яких вони продукують додатко-в1 6юлопчт активи та/а6о люогосподарську продукцию;
• юнуе можливють отримання тдприемством май6уттх економ1чних випд, пов'язаних з використанням 6юлог1чних актив1в;
• тдприемство контролюе актив внаслщок минулих подш (оскшьки природ-них коршних лшостатв в Украш практично не залишилося, тому можна вва-жати, що вони створен людиною);
• вартють (справедливу, первшну а6о со61варт1сть) активу достов1рно можна визначити.
Саме тому дiя положення № 30 мае поширюватися на лiсовi 6iологiчнi активи, а !х о6лiк проводитися з дотриманням усiх вимог, викладених у стандарт!
Загалом про6лема полягае у тому, що сучасний о6лж люових наса-джень (кiлькiсний i вартюний) повнiстю вiдокремлений вiд !х 6ухгалтерсько-го о6лiку, вiд стратегiчних цшей i про6лемних питань розвитку загально! сис-теми управлiння 6iологiчними активами. Оскшьки лiсовi насадження не о6ль ковуються на 6алансi пiдприемства, то про о6'ективний i достовiрний 6ухгал-терський о6лiк мова йти не може. Водночас це призводить до зловживань та перекручування показниюв фшансово! звгтност^ що створюе умови для переходу люового господарства "у тшь".
Метою дослiдження е виявлення про6лем у 6ухгалтерському о6лiку саме люових насаджень та надання практичних рекомендацш з !х вирiшення.
Аналiз наукових праць та дослiджень провщних науковцiв та 6ухгалте-рiв-практикiв показав, що питання о6лжу лiсових 6юлопчних активiв повшс-тю не виршено. Навiть у галузевих рекомендацiях Державного комгтету люо-вого господарства Укра!ни з 6ухгалтерського о6лiку встановленi основш засади о6лiку люопродукци на рiзних етапах И виготовлення, при цьому про6лема вартiсного оцiнювання i о6лiку власне лiсових насаджень не розкрито.
Для того, що6 оргашзувати якiсний 6ухгалтерський о6лiк лiсових насаджень нео6хщно, насамперед, окреслити про6лемш i невирiшенi питання. До них належать:
• первюне ощнювання тсових насаджень з наступним формуванням вступного 6алансу;
• нарахування амортизаци (зносу) на 6агатор1чт тсов1 насадження;
• вщо6раження витрат, пов'язаних 1з закладенням 1 доглядом за насадженнями за рахунок грошових кошт1в державного 6юджету;
• вщо6раження витрат, здшснених за рахунок власних кошт1в держлюгоспу;
• списання вартост1 люових насаджень через опри6уткування тсопродукци.
Основною про6лемою у 6ухгалтерському о6лiку лiсу е адекватне i дос-товiрне ощнювання насаджень для формування ввiдного 6алансу. Колективом авторiв у складi О.О. Канцурова, В.М. Жука, М.М. Коцупатрого, Л.К. Сука,
О.Д. Радченка, було запропоновано видiлити як рахунки два синтетичних ра-хунки: рах. 16 "Довгостроковi бiологiчнi активи" та рах. 21 "Поточш бюлопч-нi активи", якi призначенi для узагальнення iнформацiï вiдповiдно про довгос-троковi та поточнi бiологiчнi активи [4]. Через вщсутшсть у люовому госпо-дарствi власне поточних бюлопчних активiв, молодняки, маточнi плантацiï, розсадники тощо пропонуеться оцiнювати у складi капiтальних iнвестицiй за первiсною вартютю (за витратами виробництва або вщновлювальною соб1вар-тiстю), яка переноситься на вартють незавершеного виробництва, тим бшьше, що це не суперечить умовам стандарту № 30.
Щодо стиглих насаджень ïx потрiбно оцiнювати за справедливою вар-тiстю за мшусом витрат на мiсцi продажу (п. 11 П(С)БО № 30). Визначивши вартiсть стиглих насаджень рiзниx деревних порщ на звiтну дату, необхщно сформувати ввiдний баланс, в якому:
• шформащя з1 стиглих насаджень вщображатиметься у розр1з1 субрахуншв ра-хунку 16 (161, 162 - довгостроков1 активи, ощнеш ввдповвдно за справедливою та за первшною вартштю);
• витрати на закладення i догляд за незр1лими люовими насадженнями акуму-люються на рахунку 152 - у розрiзi лiсоутвiрниx порiд, розсадникiв чи маточ-них плантацiй, як у кiнцi званого перiоду коригуються сумами витрат за ра-хунком 23. Така схема вщображення витрат е правомiрною до введення насаджень в експлуатащю в тому перiодi, в якому можливим е визначення ïx справедливо! вартост!
Щодо амортизацшних сум, то ïx недоцшьно обчислювати для довгос-трокових бюлопчних актив1в, як ощнеш за справедливою вартютю, оскшьки така ощнка уточнюеться на кожну наступну зв1тну дату.
Для незрших бюлопчних актив1в амортизащя нараховуеться у перюд1, наступному за перюдом змикання крони дерев i визначаеться до того часу, коли вартють насадження можна справедливо ощнити i вщповщно перенести на рахунок 161.
До складу витрат, пов'язаних з1 створенням (закладенням) маточних плантацш, розсадниюв належать таю статл витрат:
• витрати на посадковий матерiал (вартють посадкового матерiалу власного ви-готовлення i придбаного з боку);
• витрати на паливно-мастильш матерiали, що виникають при доставлены ма-терiалiв та обробленш посадкових площ;
• витрати на засоби захисту рослин та добрива (при необxiдностi);
• витрати на оплату пращ та сощальт ввдрахування - основна i додаткова заро-бiтна плата пращвнишв, зайнятих безпосередньо у теxнологiчному процесi вiдтворення люових насаджень;
• витрати на оплату робгг i послуг, що надаються оргатзащями у зв'язку iз ви-конанням окремих теxнологiчниx операцiй, пов'язаних iз закладенням i доглядом за лшовими насадженнями;
• витрати на ремонт лшових насаджень (охоплюючи вартють запасних частин, ремонтних та паливно-мастильних матерiалiв, заробiтна плата пращвниюв, зайнятих ремонтом (обслуговуванням) машин, оплата послуг сторонтх орга-нiзацiй з ремонту та обслуговування теxнологiчного обладнання, iншi витрати на утримання основних засобiв та лiсовиx насаджень).
Нащональний лкотехшчний унiверситет Украши
Цi витрати можуть покриватися за рахунок рiзних джерел фшансуван-ня: або за рахунок власних обшових коштiв, чи за рахунок цшьових надхо-джень кош^в з державного бюджету.
За рахунок кош^в державного бюджету фшансуеться здiйснення за-ходiв з ведення люового i мисливського господарства та для створення захис-них люонасаджень. Постановою КМУ № 253 вщ 21 лютого 2007 р. було зат-верджено порядок використання у 2007 р. бюджетних кош^в на зазначеш ви-ще заходи [1]. Вщповщно до Додатку до Порядку, перелж робiт, на виконан-ня яких можуть спрямовуватися бюджетш кошти включае:
1. Люовпорядкування - упорядкування упдь, ведення люового кадастру, обл1ку, мотторингу та швентаризацп лю1в;
2. Проектно-вишукувальт, науково-дослщт роботи;
3. Заходи, пов'язат з веденням люового господарства - проведення системи доглядового рубання у насадженнях, допом1жт люогосподарсьш роботи;
4. Люокультурт роботи (садшня та виивання люу, реконструкция наса-джень, сприяння природному поновленню люу тощо);
5. Охорона л^в вщ пожеж, захист люу вщ шюдниюв { хвороб;
6. Заходи 1з захисту { обл1ку мисливських ресурс1в.
Витрати бюджетних кош^в вiдображаються на рахунку 23 (субраху-нок 231). Вщповщно до п. 16-17 П(С)БО № 15 "Дохщ" цiльове фiнансування визнаеться доходом при умовi пiдтвердження 1х використання за призначен-ням, у тому перюд^ в якому таю витрати були реалiзованi [3]. Таким чином державш кошти, отриманi для проведення люовщновних робiт, визнаються валовим доходом для пiдприемства, а витрати, здшснеш за 1х рахунок, належать до складу валових у тому перюд^ в якому вони були. Таким чином у квартальнш податковш звiтностi суми грошових кош^в вiдображаються од-ночасно у частиш доходiв i витрат платника податюв i зрештою не вплива-ють на формування фшансового стану шдприемства. Крiм цього вони не збшьшують балансову вартiсть групи бiологiчних активiв, тому не обтяжу-ються амортизацшними вiдрахуваннями.
Щодо витрат, якi сталися за рахунок власних обiгових кош^в, то вони збiльшують вартiсть тих активiв, на полiпшення (закладення, догляд, допов-нення) яких вони були витрачеш i вiдповiдно первiсна вартють таких активiв пiдлягае амортизаци з перюду зiмкнення крони дерев. При цьому сплачеш суми ПДВ включаються до податкового кредиту.
Лiсопродукцiя, що знаходиться на люосжах i промiжних складах обль ковуеться як незавершене виробництво на рахунку 23. Щомюячно вона ощ-нюеться за одним iз методiв:
• за методом визначення справедливо! вартостц
• за методом вщновлювально! вартост!;
• за фактичною соб1варт1стю.
Пiсля коригування вартост люопродукци витратами на 11 вивезення до кшцевих складiв, вiдображаеться на рахунку 26 "Готова продукщя". Одно-часно з цим вiдбуваеться списання вартост лiсових насаджень з рахунку 16 на рахунок 97 (субрахунок 976 - списання необшових активiв).
Доходи/витрати вщ первюного визнання бюлопчних актив1в станов-лять р1зницю м1ж вартютю актив1в i витратами на здшснення ïx бюлопчних перетворень i включаються до складу шших операцшних доход1в/витрат.
Щодо фшансового результату вщ основноï д1яльност1, то його склад i методика вщображення на зв1тну дату визначаеться п. 19-22 П(С)БО № 30 [5].
Висновки. Для ефективного використання люових ресурЫв у ринко-вих умовах господарювання необхщно розробити таку систему кшьюсно-вартюного ощнювання та облжу люових насаджень, застосування якоï дасть можливють характеризувати не тшьки повноту та штенсившсть люокористу-вання, але й враховувати деструктивш еколого-економ1чн1 змши, як вщбува-ються у люовому бюгеоценоз! Основу системи складатимуть натуральш i вартюш показники, як практично застосовуються в бухгалтерському облжу, статистичнш звггноси i облжу люового фонду. Це дасть змогу не тшьки за-безпечити самоокупшсть галуз^ але i перевести люове господарство з витрат-ноï частини бюджету у дохщну.
Лiтература
1. Постанова Кабшету МЫс^в Украши № 253 вщ 21 лютого 2007 р. "Про порядок використання у 2007 р. кошт1в, передбачених у державному бюджет! для здшснення заход1в з ведення люового i мисливського господарства та для створення захисних люових насаджень i полезахисних люових смуг"// Урядовий кур'ер. Ор1ентир. - 2007, № 10. - С. 3-5.
2. Податкова система. Хрестоматия. - Зб. систематизованого законодавства. - К.: Вид-во "Блщ-шформ". - 2006, вип. 1. - 242 с.
3. Бухгалтерский учет. Хрестоматия - Сб. систематизированного законодательства. -К.: Изд-во "Блиц-информ". - 2007, вып. 1. - 226 с.
4. Облж сшьськогосподарсько'1 д1яльносп: Навч. пос./ За ред. Жука В.М. - К.: Вид-во ТОВ "Юр-Агро-Веста", 2007. - 368 с.
5. П(С)БО 30 "Бюлопчш активи"// www.liga.kiev.ua.
6. Облж капiтальниx швестицш в багаторiчнi насадження сiльгосппiдприемств// www.glavbuh.com.ua/4-/1-/2004/24.doc._
УДК 658.14 Магктрант В.Д. Джунковський; проф. М.М. Павлишенко,
канд. екон. наук - Львiвська КА
ФОРМУВАННЯ ОПТИМАЛЬНО! СТРУКТУРИ КАП1ТАЛУ
Оптимально! структури катталу мае прагнути кожен тдприемець. При форму-ванш катталу потрiбно дотримуватись певних принципiв та переваг того чи шшого виду катталу. Структура катталу визначае багато аспекпв не тшьки фшансово'1, але також ! операцшно! та швестицшно! його дiяльностi, здiйснюе активний вплив на кiнцевi результати його дiяльностi.
Undergraduate V.D. Dzhunkovskyj;prof. М.М. Pavlyshenko-L'vivcommercial
academy
Formation of optimum structure of the capital
Optimum structure to the capital, which purpose owes each businessman aspires. At formation of the capital it is necessary to adhere to principles of formation and advantages of this or that kind to the capital. The structure to the capital defines (determines) many aspects not only financial, but also too of operational and his (its) investment activity, carries out active influence on final results of his activity.
