Ошибки работодателей и бухгалтеров, приводящие к штрафным санкциям Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Комов Валерий Энгельсович, канд. экон. наук, доц., (903) 658-68-41, com.valeri@ yandex.ru, Россия, Тула, Финансовый университет при Правительстве РФ

SOFTWARE-TRUST APPROACH IN ENVIRONMENTAL MANAGEMENT

AT THE MUNICIPAL LEVEL

V£. Komov

This article discusses the challenges of environmental management at the level of municipality. As a result of ill-advised impact of humanity on the environment at this stage of development, in an unfavourable ecological conditions for the life of the citizens of the Russian Federation to protect the rights guaranteed by the Constitution, to a favourable environment has become one of the most important tasks of both the State and local authorities and civil society of the country.

Keywords: local government, conservation, legislation on environmental protection, municipal activities, municipal administration, public ecological expertise, environmental licensing.

Komov Valeri Engelsovich, candidate of economy science, associate Professor, (903) 658-68-41, com. valeri @ yandex.ru, Russia, Tula, University of Finance under the Government of the Russian Federation

УДК 657

ОШИБКИ РАБОТОДАТЕЛЕЙ И БУХГАЛТЕРОВ, ПРИВОДЯЩИЕ К ШТРАФНЫМ САНКЦИЯМ

Т.Е. Карпова, Н.В. Лясковская

Рассмотрены ошибки работодателей и бухгалтеров, приводящие к применению штрафных санкций, пути их устранения и недопущения, приведены примеры.

Ключевые слова: минимальный размер оплаты труда (МРОТ), ставка рефинансирования, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), фриланс.

Должностные лица предприятий и организаций в процессе осуществления своей деятельности иногда допускают ошибки, приводящие к дополнительным затратам и штрафным санкциям. Например, могут быть ошибки при установлении размера заработной платы работника.

Заработная плата работника - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Не следует устанавливать зарплату ниже величины среднеотраслевого заработка, установленного на территории региона, иначе придется составлять пояснения в налоговую инспекцию о причинах низкого уровня зарплаты. Налоги организации не доначислят, но могут назначить выездную налоговую проверку.

При установлении размера заработной платы работодатели обязаны придерживаться Минимального размера оплаты труда (МРОТ). Минимальный размер оплаты труда является одним из видов государственных гарантий по оплате труда. В соответствии с частью 3 статьи 37 Конституции РФ каждый гражданин имеет право на вознаграждение за труд не ниже установленного федеральным законом МРОТ. Согласно статье 133 Трудового кодекса РФ, федеральный МРОТ устанавливается на всей территории РФ [ст.133, 2]. В соответствии с Федеральным законом от 01.12.2014 № 408-ФЗ с 01.01.2015 федеральный МРОТ составляет 5 965 рублей [5].

Заработная плата сотрудника за месяц не может быть ниже МРОТ, если он полностью отработал положенную норму рабочего времени и выполнил свои обязанности. В некоторых случаях расчет пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится исходя из Минимального размера оплаты труда. Исходя из МРОТ и индивидуальные предприниматели начисляют свои страховые взносы [ст. 3, 4].

Во многих субъектах РФ, согласно законодательству, кроме федерального (общероссийского) МРОТ действуют свои повышенные региональные минимумы [ст. 133.1, 2].

На территории субъектов РФ разрешается самостоятельно устанавливать размер Минимальной заработной платы работников, но не ниже федерального уровня (кроме работников, финансируемых за счет федерального бюджета). При расчете пособий и начислении страховых взносов региональный МРОТ не применяется, он касается только заработной платы. Региональный МРОТ устанавливают путем трехстороннего соглашения правительства субъекта РФ с объединением профсоюзов и объединением работодателей (союза промышленников и предпринимателей). Участниками этого соглашения становятся все работодатели региона, если они не успели отправить в течение 30 дней со дня публикации письменный мотивированный отказ на определенное время [ст. 133.1, 2]. Заработная плата в регионе должна быть не меньше регионального МРОТ. Для Тульской области в 2015 году он установлен: для организаций бюджетной сферы 10 000 руб.; для организаций внебюджетной сферы - 12 000 руб.

В случае выплаты заработной платы ниже МРОТ предусмотрены административная и материальная ответственности. Административной ответственности подвергаются руководители организаций и индивидуальные предприниматели в форме штрафа от 1 000 до 5 000 руб., а штрафам также подлежат и юридические лица в размере от 30 000 до 50 000 руб. Кроме того, может быть приостановлена деятельность организации до 90 суток [п. 1 ст. 5.27, 1]. Материальная ответственность работодателя перед работником предусмотрена в виде компенсации не ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки [ст. 236, 2]. Например, работник получил месячную заработную плату в размере 4 965 руб., а должен был получить не меньше 5 965 руб. Работодатель обязан до-

платить работнику недоплаченную сумму - 1000 руб. и сумму компенсации за 30 календарных дней, которая определяется следующим образом:

Недоплаченная сумма х 1/300 ставки рефинансирования х 30 дн. = 1 000 руб. х 1/300 х 8,25% х 30 дн. = 8,25 руб. за месяц.

Ставка рефинансирования Банка России выполняет функцию экономического регулятора. Она используется в нашей стране в целях налогообложения, расчета пеней и штрафов. В настоящее время она формально не привязана к фактическим ставкам, устанавливаемым Банком по отдельным видам операций, а с 01.01.2016 ставка рефинансирования будет привязана к ключевой ставке, их значения сравняются и это увеличит суммы выплат при доплатах до «минималки».

Доплата до МРОТ входит в состав месячной заработной платы и в бухгалтерском учете отражается проводками, соответствующими начислению заработной платы сотрудникам: Дебет 20, 23, 25, 26, 44; Кредит 70. С доплат удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и начисляются страховые взносы. Такие доплаты в налоговом учете отражаются в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль [8].

Работник может получить заработную плату меньше МРОТ, если он имел оклад в размере «минималки», но отработал месяц не полностью или не выполнил трудовые обязанности [ст. 133, 2]. Оплата труда работников-совместителей производится на условиях, установленных трудовым договором. При установлении нормированных заданий оплата производится за фактически выполненный объем работ (оказанных услуг), поэтому совместители тоже могут получать заработную плату ниже МРОТ [ст. 285, 2]. Продолжительность рабочей недели не может превышать 40 часов, но когда совместитель работает только четыре часа в день, то в неделю получится 20 часов. В этом случае заработная плата должна быть не меньше одной второй минимальной оплаты.

Когда сотрудник или индивидуальный предприниматель (ИП) работает не по трудовому, а по гражданско-правовому договору (например, по договору возмездного оказания образовательных услуг), тогда оплата производится по договоренности сторон и сумма прописывается в договоре. В этом случае ориентироваться на МРОТ не нужно. Если сотрудник зарегистрирован в качестве ИП, но принят на работу по трудовому договору на общих условиях, то его зарплата не может быть менее МРОТ [10].

Работодатель может устанавливать оклад меньше МРОТ в штатном расписании, но в таком случае недостающая сумма выплачивается в качестве компенсационных выплат. Суммарная оплата труда может состоять: из оклада, компенсационных и стимулирующих выплат. В этом случае также должно соблюдаться условие: «не менее Минимального размера оплаты труда» [ст.129, 2].

Бухгалтерия организации при начислении заработной платы работникам удерживает налог на доходы физических лиц (НДФЛ), поэтому в

итоге сотрудник получит сумму ниже МРОТ [п. 5 ст. 346.11, гл. 23, 3].

Повышению региональных МРОТ в субъектах РФ могут помешать следующие факторы:

- низкая рентабельность производства в отдельных отраслях;

- повышение Минимального размера оплаты труда вынуждает увеличивать оплату труда работникам низкой квалификации и приближать ее к зарплате работников высокой квалификации, т.е. приводит к «уравниловке»;

- региональное повышение оплаты труда должно финансироваться за счет собственных средств организаций [ст. 2, 4].

В 2016 году планируется увеличить размер МРОТ. Рассматриваются варианты Минфина - 6380 рублей и Минтруда - 6675 рублей или 7189 рублей. Это повлияет на расчет фиксированного размера личных страховых взносов предпринимателей. [9].

В Госдуме рассматривается проект изменений в статью 15.11 КоАП РФ, подготовленный в Минфине и одобренный Правительством, где предусматривается увеличение размеров штрафов и включение в перечень грубых ошибок новых пунктов. Исходя из этого, ошибки в бухгалтерском учете будут штрафоваться налоговиками чаще и весомее.

Грубые ошибки в перечне КоАП РФ и налоговом законодательстве отличаются. Административная ответственность грозит бухгалтеру за грубые ошибки в учете, указанные в примечаниях к статье 15.11 КоАП РФ.

Ошибки, за которые взимаются штрафы в настоящее время - это искажения в бухгалтерском учете, из-за которых организация занизила сумму начисленного налога не менее чем на 10 процентов и они привели к недоимке.

Ошибки, из-за которых может возникнуть недоимка:

- входной НДС принят к вычету на основании копий счетов-фактур из-за того, что поставщик задержал оригиналы (искажены данные по счетам 19 и 68 субсчет «Расчеты по НДС»), такой штраф можно оспорить, так как бухгалтер нарушил правила вычета НДС, предусмотренные [гл. 21, 3], а бухгалтерское законодательство этот вопрос не регулирует;

- налоговые расходы списаны на основании копий первичных документов из-за задержки оригиналов поставщиком, либо в первичных документах есть ошибки (например искажены данные по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»), то такой штраф также можно оспорить, если это касается расходов, которые организация признала при расчете налога на прибыль, основываясь на специальных налоговых регистрах;

- если занижена стоимость основного средства на счетах 01 или 03, занижен налог на имущество, тогда штраф оспорить нельзя, так как ошибка связана с искажениями в бухгалтерском учете (налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, которая определяется по данным бухгалтерского учета) [п.1 ст.375, 3].

Грубой ошибкой считается также искажение строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов, но такие ошибки обычно не

приводят к недоимке.

После принятия проекта изменений будут штрафовать: за ведение двойной бухгалтерии, совершение неучтенных сделок, отражение несуществующих расходов и пассивов с ложным указанием их источников, за использование поддельных документов и фальсификацию бухгалтерской отчетности, учетных записей, счетов и финансовых отчетов.

В настоящее время размер административного штрафа небольшой. Должностных лиц могут оштрафовать на сумму от 2 000 до 3 000 руб. Поэтому налоговики не видят смысла часто проводить проверки бухгалтерского учета. После повышения штрафов налоговые органы будут заинтересованы чаще проводить проверки бухгалтерского учета, так как санкции составят от 5 000 до 10 000 руб. В случаях, когда ошибка допущена повторно, штраф может достигнуть 20 000 руб.

Бухгалтера могут оштрафовать за грубые ошибки, которые привели к искажению суммы налога, в течение года [п. 1 ст. 4.5, 1]. Этот срок рассчитывается, с даты подачи налоговой декларации. Если грубая ошибка привела к искажению бухгалтерской отчетности, то налоговые органы могут выписать штраф в течение только трех месяцев [ст. 4.5, 1]. Налоговые органы взыскивают административный штраф через суд.

Чтобы избежать штрафа за грубые ошибки, надо обнаружить их раньше налоговой проверки. Потом следует заплатить от организации недоимку, пени и подать уточненную налоговую декларацию в ИФНС [ст.15, 1] и [ст. 81, 3].

Начисляются пени в бухгалтерском учете следующими проводками:

- начислены пени по налогу на прибыль: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

- перечислены в бюджет недоимка и пени по налогу на прибыль: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51.

Когда грубая ошибка не привела к недоимке, то можно внести исправления в данные бухгалтерского учета [ст.15, 1]. При исправлении ошибки необходимо руководствоваться правилами ПБУ 22/2010. Если обнаружена ошибка до того, как закончится год, то исправительные записи делаются текущей датой, а если год уже закончился, то декабрем. Если бухгалтер обнаружил существенную ошибку, но отчетность организации уже представлена собственникам и налоговикам, то ее необходимо исправить. К отчетности следует приложить пояснения о том, что второй вариант заменяет первоначальный [п. 8, 6 и 9].

Чтобы успешно осуществлять деятельность организации и законно сократить затраты на оплату труда администрации можно прибегнуть к удаленному или проектному формату работы (фрилансу). Фриланс приобрел популярность в маркетинге, 1Т, бухгалтерии, дизайне, консалтинге и других сферах услуг. Преимущества этого формата: работник сам выбирает удобный для себя график работы (это может быть неполный день, плавающий временной график, трех, четырех или 6-дневная неделя), но дол-

жен быть стабильный доступ в интернет; экономия (возможность работать дома), экономя на транспортные расходы, а также около двух - четырех часов, обычно затрачиваемых на дорогу до офиса; нет необходимости предоставлять оборудованное рабочее место в офисе, социальные гарантии (больничный лист); привлечение высококвалифицированных специалистов из регионов за меньшую заработную плату; работодатель производит оплату только за фактически выполненную работу, а не за часы в офисе; если качество исполнения работы не устраивает работодателя, то расторгнуть отношения с фрилансером проще, чем со штатным сотрудником.

Недостатками такого вида работы являются: отсутствие возможности контролировать процесс выполнения порученных заданий; самостоятельный поиск работы фрилансером; отсутствие подтвержденного дохода, а невозможность предоставить справку 2-НДФЛ исключает возможность получения потребительского или ипотечного кредитов [7].

Надеемся, что работодатели и бухгалтеры примут к сведению указанные предостережения и постараются не совершать перечисленные ошибки, а также найдут пути оптимизации оплаты труда своих сотрудников.

Список литературы

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. и доп. от 01.10.2015).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 13.07.2015).

3. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117 ФЗ (ред.от 06.04.15).

4. Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда ».

5. Федеральный закон от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

6. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (с изм. и доп. от 06.04.2015).

7. Воронина А. Фрилансер: преимущества и недостатки для сотрудника и работодателя [Электронный ресурс]. 02.10.15. Режим доступа: www.klerk.ru

8. Иванова И.А., Бажинова Т.К. Перспективные меры, направленные на сближение налогового учета с бухгалтерским / И.А. Иванова, Т.К. Бажинова. // Известия СПбГАУ.- 2014.- № 15.

9. Сайт Главбух: http://www.glavbukh.ru/art/30496-oshibki-v-uchete-za-kotorye-oshtrafuyut-lichno-buhgaltera/

10. Самарцева И.Ф. Ситуации, когда зарплата сотрудника все-таки может быть меньше МРОТ [Электронный ресурс]. 02.10.15. Режим доступа: http://sambukh.ru/articles/situacii-kogda-zarplata-sotrudnika-vse-taki-moz het-byt-menshe-mrot/

Карпова Татьяна Евгеньевна, канд. экон. наук, доц., Россия, Тула, ЧО УНИВЕРСИТЕТ (ТИЭИ),

Лясковская Нинель Вильевна, ст. препод., Россия, Тула, ЧО УНИВЕРСИТЕТ

(ТИЭИ),

ERRORS EMPLOYERS AND ACCOUNTANTS, LEADING TO FINES

T.E. Karpova, N. V. Laskowski

The article describes the error of employers and accountants that lead to the application of fines, ways of their elimination and prevention, are examples.

Keywords: minimum wage (SMIC), the refinancing rate, the tax on personal income (PIT), freelance.

Karpova Tatiana Evgenievna, candidate of economy science, Associate Professor, Tula, Russia, Tula University (TIEI)

Laskowski Ninel Vilievna, Senior Lecturer, Tula, Russia, Tula University (TIEI)

УДК 657.9

ОЦЕНКА НЕДВИЖИМЫХ ОБЪЕКТОВ КУЛЬТУРНОГО

НАСЛЕДИЯ

А.В. Репкин, Н.А. Шибаева

Рассмотрены основные принципы оценки стоимости объектов недвижимости, относящихся к объектам культурного наследия, особенности применения подходов и методов расчета.

Ключевые слова: оценка, недвижимость, культурное наследие, стоимость.

В настоящее время существует проблема объективной оценки недвижимых объектов культурного наследия, используя существующие стандарты оценки. Профессиональная среда за последние годы предпринимает целенаправленные шаги для разработки адекватного стандарта оценки объектов культурного наследия.

Большой вклад в решение проблемы внесли одобренные Советом по оценочной деятельности на заседании от 23 июня 2015 г. «Методические рекомендации по оценке объектов недвижимости, отнесенных в установленном порядке к объектам культурного наследия» (далее МР) [1].

Методические указания были разработаны с целью определения конкретного подхода к оценке подобных специфических объектов. Основные рекомендации по применению подходов и методов в зависимости от целей оценки ОКН базируются на ФСО №7.