Організація податкового контролю за банківською діяльністю та його ефективність Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Науковий вкник НЛТУ Укра'1'ни. - 2008, вип. 18.5

Вплив ПДВ на споживачiв у нашш державi характеризуемся насампе-ред iстотним обмеженням сукупного платоспроможного попиту, що своею чергою стримуе зростання вiтчизняного виробництва. У таких умовах подальше застосування ставки ПДВ у 20 % видаеться недоцшьним i вона потре-буе зниження.

Негативш наслiдки ПДВ для виробничо! сфери проявляються у вщво-лiканнi обiгових коштiв тдприемств, яке вiдбуваеться внаслiдок постiйних затримок виплати бюджетного вщшкодування та встановленого порядку сплати ПДВ за принципом першо! поди за великих обсяпв кредиторсько! за-боргованостi. Дiючи на вЫх етапах виробництва i реашзаци, цей податок, в умовах нестачi фiнансових ресурсiв для розрахункiв, став гальмувати взаемо-розрахунки суб,ектiв господарювання та стримувати дiлову активнiсть. Не-достатньо вiдпрацьований механiзм оподаткування призвiв до того, що ПДВ, який у захщних кра!нах нейтральний до виробниюв, в наших умовах став руйшвним для виробництва.

Позитивними сторонами ПДВ е:

• не спотворюе поведшку платник1в як учаснишв господарсько-комерцшного процесу, не змшюе економ1чних ршень тд впливом цього податку;

• дае можлившть регулювати фонд заробггно! плати 1 щну;

•_ »»*-»•»»

• л1кв1дуе заив1 ланки господарського управлшня;

• дае змогу ввдносно точно визначити реальну вартшть кожного товару 1 на основ1 цього увшти в основу формування економ1чних пропорцш;

• завдяки свош регулювальнш здатност1 ПДВ дае змогу використовувати да-ний важшь як зас1б стримування кризи надвиробництва 1 прискореного ви-тшнення з ринку слабких та неконкурентоспроможних виробник1в;

• через посилений вплив на р1вень цш може бути використаний в антшнфля-цшних процесах, оскшьки дае змогу автоматично отримувати кон'юнктур-ний прибуток, породжений шфлящею, 1 цим самим стримувати невиправда-не збшьшення цш.

Аналiз чинного механiзму справляння ПДВ в УкраА'ш засвiдчив, що певш його деформаци негативно позначаються на загальнш економiчнiй си-туаци i вимагають негайного усунення, хоча в цшому цей податок зали-шаеться важливою складовою податково! системи. Наявшсть певних недоль кiв ш в якому разi не е тдставою для вiдмови вiд застосування ПДВ, оскшь-ки iдеального податку не юнуе. Тому треба удосконалювати його на основi нагромадженого досвiду iнших кра!н. Це сприятиме перетворенню ПДВ на дiевий iнструмент регулювання економiчних процесiв, зберiгаючи при цьому за ним роль одного з найважливших джерел доходiв бюджету.

УДК 336.22:336.71 Здобувач О.Г. Сербина - Львiвська КА

ОРГАН1ЗАЦ1Я ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ ЗА БАНК1ВСЬКОЮ Д1ЯЛЬН1СТЮ ТА ЙОГО ЕФЕКТИВН1СТЬ

Системно розглянуто податковий контроль банювсько! д1яльносп: його суб'екти та об'екти, види контролю та його класифшацш за р1зними критер1ями, ок-

реслено шляхи тдвищення ефективностi податкового контролю банювсько'1 дiяль-ност в Укрш'ш.

Competitor O.G. Serbyna -L'viv commercial academy Organization of taxation control over banking activities

and its effectiveness

Taxation control over banking activities is considered from system point of view: in particular, subjects and objects, as well as types of taxation control in banking sector are covered. The ways to increase effectiveness of taxation control over banking activities in Ukraine are outlined.

Стр1мке зростання банювських депозит1в населения, зростання дов1ри до банювсь^' системи як один i3 лопчних наслщюв мали б викликати зростання податкових надходжень вщ банювсь^' дiяльностi. Ця гшотеза шдтвер-джуеться статистичними даними, однак, в свош сут^ основною причиною такого явища економюти визнають покращення банювсь^' звгтноси, зокрема в тих банках, яю очiкують приходу нових шоземних iнвесторiв в Yкраiну. Цей феномен шдкреслюе актуальнiсть i важливють банкiвськоi звiтностi та на-лежного податкового контролю за банювською дiяльнiстю як iстотного чин-ника надходження вщповщних доходiв у державний бюджет.

Порушена проблема податкового контролю в аспект банювсь^' дь яльностi знаходить свое вщображення у працях економю^в, що стосуються як податковоi дiяльностi, зокрема податкового менеджменту, так i банювсь-коi дiяльностi [1-6]. Водночас податковий контроль банювсь^' дiяльностi через свою галузеву специфiку, специфiки банювсь^' дiяльностi не знаходить достатнього та комплексного вщображення, тому завдання ^ei статтi полягае у системному висвгтленш податкового контролю за дiяльнiстю бан-кiв та з'ясування його ефективност в Yкраiнi.

Податковий контроль - це спещальний державний контроль, що являе собою дiяльнiсть податкових оргашв i ix посадових оЫб з перевiрки виконан-ня вимог податкового законодавства особами, що реалiзують податковi обов'язки чи забезпечують цю реалiзацiю [1, с. 141]. Податковий контроль е елементом податкового мехашзму регулювання банювсько1" дiяльностi, а та-кож необxiдною умовою ефективного податкового менеджменту. Завдання податкового контролю за банювською дiяльнiстю полягае у забезпеченш еко-номiчноi безпеки держави при формуванш централiзованиx державних гро-шових фондiв за рахунок податкових надходжень вщ банкiвськоi дiяльностi.

Податковий контроль за банювською дiяльнiстю охоплюе: спостере-ження за дiяльнiстю банкiв; аналiз отримано1' банкiвськоi iнформацii, вияв-лення тенденцш розвитку банкiвського сектора, складання прогнозiв щодо перспектив розвитку банювництва; вживання заxодiв з попередження пору-шень банками законностi i дисциплши; облiк конкретних банкiвськиx право-порушень, аналiз ix причин i обставин; припинення протиправно1' дiяльностi банкiв; виявлення винних у здшсненш податкових правопорушень у банюв-ництвi (як платниюв податкiв, так i працiвникiв податкових оргашв) i притяг-нення ix до вщповщальность

^уковий вкник НЛТУ yKpa'1'ни. - 2GG8, вип. 18.5

В Укpaïнi ниш основними суб'екгами пoдaткoвoгo кoнтpoлю (кошро-люючими opгaнaми) зa бaнкiвськoю дiяльнiстю [2, с. 151] е:

• устaнoви Пенсшного фонду Укpaïии (стосовно внесшв до Пенсшного фонду Укpaïни);

• устaиoви Фонд1в сoцiaльиoгo стpaxувaиия Укpaïии (стосовно внесшв до Фонд1в сoцiaльиoгo стpaxувaиия Укpaïии);

• пoдaткoвi opгaии (стосовно пoдaткiв i збopiв, як спpaвляються до бюджетов тa деpжaвииx цiльoвиx фонд1в);

• митт opгaии (стосовно ввiзиoгo тa вивiзиoгo митa, aкцизиoгo збopу, пoдaт-ку иa дoдaиу вapтiсть, шш^ пoдaткiв i збopiв.

Koнтpoлюючi opгaни у межax свое1' кoмпетенцiï, вт^чено:' пoдaткo-вим зaкoнoдaвствoм, здiйснюють кошроль зa свoeчaснiстю, дoстoвipнiстю, повнотою нapaxувaння пoдaткiв, збopiв, iншиx oбoв'язкoвиx плaтежiв тa по-гaшенням пoдaткoвиx зoбoв'язaнь чи пoдaткoвoгo бopгу, aле лише стосовно rax пoдaткiв i збopiв (oбoв'язкoвиx плaтежiв), якi нaлежaть до ïx кoмпетенцiï. Iншi деpжaвнi opгaни не мaють пpaвa пpoвoдити пеpевipки свoeчaснoстi, дос-тoвipнoстi, повноти нapaxувaння тa сплaти пoдaткiв i збopiв (oбoв'язкoвиx плaтежiв), у тому чи^ зa зaпитaми пpaвooxopoнниx opгaнiв.

Пoдaткoвий кoнтpoль зумовлений неoбxiднiстю пеpевipки викошння бaнкaми сво!^ зoбoв'язaнь, якi безпoсеpедньo встaнoвленi Koнституцieю Ук-païни. Ta^ стaття 67 визнaчae, що "суб'екти гoспoдapювaння, a тaкoж фiзичнi особи зoбoв'язaнi сплaчувaти пoдaтки i збopи в пopядку i poзмipax, встaнoв-лениx зaкoнoм" [3, с. 67]. ^оте, згiднo зi зaкoнoм Укpaïни "npo систему опо-дaткувaння" плaтники пoдaткiв i збopiв (oбoв'язкoвиx плaтежiв), до якиx та-лежaть кoмеpцiйнi бaнки, зoбoв'язaнi [4, с. 9]:

• вести буxгaлтеpський облш, склaдaти зв^тсть npo фiиaисoвo-гoспoдapську дiяльиiсть i зaбезпечувaти ïï збеpiгaиия;

• пoдaвaти до деpжaвииx noдaткoвиx opгaиiв тa iишиx деpжaвииx opгaиiв деклapaцiï, noдaткoву зв^тсть тa 1нш1 документы i вщомосп, noв'язaиi з обчисленням i сплaтoю noдaткiв i збopiв (обов'язковик nлaтежiв);

• сnлaчувaти иaлежиi суми пoдaткiв i збopiв;

• допусгати noсaдoвиx oсiб деpжaвииx noдaткoвиx opгaиiв до обстеження npимiщеиь, що викopистoвуються для oдеpжaиия дoxoдiв чи noв'язaиi з ут-pимaииям об'екпв oпoдaткувaння, a тaкoж для nеpевipoк з питань обчислен-ня i сплaти noдaткiв i збopiв (oбoв'язкoвиx плaтежiв).

I нapештi, Зaкoн Укpaïни "npo деpжaвну пoдaткoву службу в Укpaïнi" визнaчae, що зaвдaнням opгaнiв пoдaткoвoï служби е здiйснення кoнтpoлю зa дoдеpжaнням бaнкaми пoдaткoвoгo зaкoнoдaвствa, пpaвильнiстю нapaxувaн-ня пoдaткiв i збopiв (oбoв'язкoвиx плaтежiв), повнотою тa свoeчaснiстю ïx сплaти до бюджетiв тa деpжaвниx цiльoвиx фoндiв [12].

Як бaчимo, пoдaткoвий кoнтpoль зa бaнкiвськoю дiяльнiстю ^ово-диться службовими oсoбaми пoдaткoвиx opгaнiв шляxoм oблiку бaнкiв як плaтникiв пoдaткiв i облжу oб'eктiв, якi пiдлягaють oпoдaткувaнню; тa, з ш-шого боку, шляxoм дoкументaльниx пеpевipoк, oпитувaння плaтникiв пoдaт-кiв тa iншиx oсiб, пеpевipки дaниx oблiку i звiтнoстi, обстеження ^имщень i теpитopiй, де можуть знaxoдитися об'екти, якi пiдлягaють oпoдaткувaнню aбo викopистoвуються для oтpимaння дoxoду.

Для здшснення податкового контролю за банювсько! дiяльнiстю вико-ристовують такi джерела шформацй:

• документальт джерела шформаци - фах1вщ вивчають первинт обл1ков1 документи, репстри облшу, облшову та фшансову зв1ттсть баншв 1 перевь ряють достов1ртсть проведених баншвських операцш, податкових розра-хуншв та ввдповвдтсть !х чинному законодавству;

• фактичт джерела шформаци - фах1вщ з'ясовують кшькшний та якшний склад майна та зобов'язань баншв, як пов'язат з формуванням об'екив опо-даткування.

Обидва джерела формування шформацшно! бази податкового контролю за дiяльнiстю банюв взаемопов,язанi i тiльки у поеднанш дають змогу визначити реальний розмiр об,ектiв оподаткування та ефективно здшснювати цей податковий контроль.

За суб'ектом, що здiйснюе контрольнi функцп, доцшьно видiляти такi види податкового контролю банювсько! дiяльностi (рис. 1):

• державний податковий контроль, який здшснюеться державними органами. При цьому державт органи, як1 здшснюють податковий контроль, под1ля-ються на органи загально! компетенци (що здшснюють податковий контроль поряд з1 своею основною д1яльтстю) та органи спещально! компетенци (створет спещально для здшснення податкового контролю - подат-ков1 адмшстраци, шспекци, податкова мшщя);

• незалежний (недержавний) податковий контроль за банк1вською д1яльтс-тю, що здшснюеться аудиторськими чи громадськими оргатзащями.

За часом здшснення контролю можна видшити:

• оперативний податковий контроль, що здшснюеться у межах званого перь оду на тдстав1 кшькшних 1 якюних показнишв контрольовано! баншвсько! операци;

• перюдичний податковий контроль, що здшснюеться тсля зашнчення звгг-ного перюду на тдстав1 анал1зу документов зв1тност1 банку й шших джерел.

За джерелом контролю видшяють:

• документальний податковий контроль, що здшснюеться на тдстав1 анал1зу документов, як вщбивають показники д1яльност1 контрольованого банку;

• фактичний податковий контроль, що здшснюеться на тдстав1 фактичного анал1зу д1яльност1 контрольованого банку (рис. 1).

Основним методом податкового контролю за банювською дiяльнiстю е, як i у випадку звичайного податкового контролю [1, с. 145], податкова пе-ревiрка.

Податкова перевiрка банювсько! дiяльностi проводиться за наявностi пiдстави, а саме: за наявност вiдомостей, як дають змогу припустити, що банк приховуе об'ект оподаткування; за наявност факту невiдповiдностi за-декларованих банком доходiв i витрат з його фактичними доходами i витра-тами; при наявност вiдомостей про прирют об'екта оподаткування, якщо це не мае документального шдтвердження; при непред'явленш у вiдповiдний термiн податково! декларацй чи iнших документiв, необхiдних для визначен-ня податкового зобов'язання; за наявност порушень пiд час останньо! подат-ково! перевiрки; при реоргашзацй чи лжвщаци банку.

Науковий вкиик НЛТУ Укра'1'ни. - 2008, вип. 18.5

Рис. 1. Головт види податкового контролю за бантвською дiяльнiстю

Об'ектом податково! перевiрки банюв е грошовi документи, бухгалтерию книги, звiти, кошториси, деклараци, показники електронно-касових апаралв i комп'ютерних систем, що використовуються для розрахункiв за го-тiвку з клiентами, iншi документи (незалежно вiд способу надання шформа-ци) пов,язанi з розрахунком, сплатою податкiв, зборiв, свiдоцтва про держав-ну реестрацiю контрагентiв банку - суб'екпв шдприемницько! дiяльностi, спещальш дозволи на И здiйснення.

Загальний алгоритм проведення податкового контролю за банювсь-кою д1яльшстю наведено на рис^_

Реестрац1я I облт банюв як платниюв податюв

Приймання банювськоУ

ЗВ1ТНОСТ1

Проведення камеральних перев(рок

3

Контроль за своечаснютю сплати банками податюв та збор1в

С

Перев1рка банками

нарахування платеж)в до сплати

Проведення до ку ментал ьних перев1рок

Контроль за виконанням рекомендаций перев!рок башавськоТ дшльносп

Рис. 2. Схема алгоритму проведення податкового контролю за бантвською

дiяльнiстю

За мюцем проведення та обсягом документаци, що перевiряеться [2, с. 157], перевiрки банювсько! дiяльностi можна подiлити на камеральнi i до-кументальнi. Камеральнi перевiрки - це перевiрки, якi проводять фахiвцi га-лузевих вiддiлiв оподаткування у примщенш податкового органу у момент здачi представником банку звiтних докуменпв i податкових розрахункiв на

пiдставi шформаци, що мютиться у них, а також вщомостей документiв, що знаходяться у податкових органах чи вщомостей, що вiдображають дiяль-нiсть i майно банку. Документальнi перевiрки здшснюються у звiтному перь одi i мають низку piзновидiв: вшзна, планова вшзна, позапланова вшзна, не-вшзна документальна, комплексна, тематична, зустpiчна, повторна ^peBipra.

Зазначимо, що за 2006 р. податковi органи здiйснили пepeвipку майже половини всiх банкiв Украши - 77. А на II квартал 2007 р. було заплановано податковi пepeвipки 17 банкiв, до яких входять такi банки, як ЗАТ АКБ "Л^в", АК1Б "УкрСибБанк", ВАТ "Надра" та iншi [7, с. 64-65].

Якiсть податкового контролю за банкiвською дiяльнiстю, що охоплюе piвeнь, повноту, достовipнiсть, порядок виконання податковими шспектора-ми як суб'ектами контролю роботи iз забезпечення його цшей та peалiзацiï окремих процедур, е досить важливою умовою eфeктивноï дiяльностi податкових служб. Одна з головних вимог до ефективного податкового контролю випливае iз класичних принцишв оподаткування: контроль повинен приноси-ти значно бшьше коштiв, шж затрачено на його проведення.

Ухилення вщ сплати податкiв нинi е одним з основних каналiв незаконного збагачення банювських установ, а постшна peоpганiзацiя банкiв не дае змогу податковим органам належним чином здшснювати дiевий контроль за результатами ïx фiнансовоï дiяльностi, обчисленням та сплатою податкiв, збоpiв та шших обов'язкових платeжiв. Податковою тeоpiею i практикою описано чотири основних види причин нелегального ухилення шдприемниць-ких структур вщ сплати податюв [8, с. 168]:

1. Моральт: вщсуттсть моpальноï' вiдповiдальностi за ухилення вщ оподаткування; неприйняття платниками податюв законодавства у сфepi оподаткування; могутнш власницький iнстинкт.

2. Полiтичнi: лобтовання iнтepeсiв окремих груп платникiв податшв.

3. Економiчнi: pозбалансованiсть банк1всько1 системи; криза платeжiв; ш-фляцiйнi процеси; зниження платоспpоможностi населення; дeфiцит бюджету.

4. Техтчт: складнiсть, суперечливють, нeстабiльнiсть податкового законодавства; недостатнш piвeнь юридично1 та eкономiчноï подготовки пра-цiвникiв контролюючих оpганiв у сфepi оподаткування; вiдсутнiсть дос-татнього досвщу боротьби з податковими правопорушеннями; недостат-ня заxищeнiсть пpацiвникiв контролюючих оргатв при виконаннi ними службових обов'язюв.

Аналiз вiтчизняноï практики дае змогу видшити такi найбiльш загаль-нi способи ухилення банкiв вщ сплати податкiв: приховування об,ектiв оподаткування; заниження об'екив оподаткування; заниження сум податюв, збо-piв, обов'язкових платeжiв, якi пiдлягають сплатi у вщповщний бюджет чи фонд; приховування втрати тдстав на пiльги з оподаткування. За даними НБУ, у тшьовому обшу знаходиться 3,65 млрд. грн., що перевищуе 43 % за-гально1' грошово1' маси [9, с. 60].

Нерщко банкiвськi посадовi особи дiють в iнтepeсаx правопорушни-кiв, унаслiдок чого iснуюча банювська система активно використовуеться для вилучення кош^в з легального обiгу у тшьовий сектор eкономiки та ухи-

Науковий iticiiiiK НЛТУ Украши. - 2008, вип. 18.5

лення вщ сплати податюв. У багатьох банках правопорушники вщкривають рахунки для проведення фштивних операцш, конвертують i переводять без-готiвковi кошти у готiвку. За один-два мюящ тако1' дiяльностi проводяться операци, сepeднiй обсяг яких становить 5 млн. грн. Робота банюв в електрон-ному peжимi "банк - кшент" не дае змоги податковш службi через вщсут-шсть вiдповiдного оснащення оперативно блокувати операци, оскiльки такi операци (надходження та списання кош^в) проводяться всього за юлька хви-лин [9, с. 60]. За цих умов, шдвищення ефективност оpганiзацiï податкового контролю у банювнищш набувае надзвичайно1' актуальность На час е питан-ня розроблення пропозицш щодо забезпечення ефективност податкового контролю у сфepi банювсько1" дiяльностi.

По-перше, нeобxiдно розвивати методологш адмiнiстpування подат-кiв, автоматизацiю адмшютрування та упpавлiння цими процесами iз вико-ристанням сучасних програмних продукпв, iнфоpмацiйниx тexнологiй, ефек-тивне використання яких можливе лише при створенш надiйноï шфраструк-тури на вЫх piвняx податково1' служби. Модepнiзацiя податкового контролю за банками повинна передбачати оновлення вЫх процедур адмшстрування податюв, починаючи вщ реестраци та облжу платникiв податкiв до ïx лжвь дацй". На пiдставi розроблених стандарт адмiнiстpування кожного процесу нeобxiдно створити едину шформацшну систему платника податку, забезпе-чену сучасними програмними продуктами та шформацшними тexнологiями, якi повинш створити умови для максимального виключення людського фактора при прийнятл ршень. Iнфоpматизацiя всix пpоцeсiв адмшютрування не-одмiнно призведе до змши iдeологiï щодо платникiв податку.

У чиннш систeмi податкового контролю за дiяльнiстю вiтчизняниx банкiв бракуе сучасного методичного й технолопчного iнстpумeнтаpiю вико-нання контрольних дiй. Причиною цього е недостатня вивчешсть методоло-пчних аспeктiв проблеми i вiдсутнiсть нов^нього арсеналу пiдxодiв, прийо-мiв i способiв здiйснeння податкового контролю. Це ютотно збiднюе кон-трольну практику i значною мipою зумовлюе низьку ефектившсть функцi-онування системи податкового контролю.

По-друге, у робо^ податкових оргашв е низка нeдолiкiв, що, вщповщ-но, свiдчить про неефектившсть податкового контролю за банкiвською дiяль-нiстю, а саме: нeстабiльнiсть податкових норм i правил; поверхневий аналiз стану банюв як платникiв податюв, а вщтак не прогнозуеться очшуваний pi-вень платоспpоможностi i обсяги сплати податюв, збоpiв, обов'язкових плате-жiв; незбалансована завантажeнiсть податкiвцiв роботою; дублювання робо-чих завдань, гpомiздкi процедури та вiдсутнiсть нeобxiдниx шструменлв для ïx забезпечення; недостатня квалiфiкацiя податкових кадpiв. Наявнiсть даних недолтв не сприяе забезпеченню потреби держави у грошових ресурсах, по-лшшенню ситуацй' з виплатою пeнсiй, допомога, повнш лiквiдацiï заборгова-ностi iз заpобiтноï плати пpацiвникам бюджетних установ, ïx належному фi-нансуванню тощо.

По-трете, розв'язання проблеми пiдвищeння ефективнос^ податкового контролю у банкiвськiй сфepi нeобxiдно здiйснювати на засадах системного

пiдходу, а саме: податковий контроль мае розглядатися як важливий елемент загальнодержавного контролю; органам податкового контролю потрiбно дот-римуватись принципу субординаци. Таким чином, податковий контроль у банювнищв повинен удосконалюватися як цiлiсна система.

По-четверте, контрольна дiяльнiсть податкових органiв держави е значною мiрою правоохоронною, хоча i не зводиться тiльки до ще1 функци. Вона спрямована на припинення неправомiрних дiй посадових ошб i грома-дян, винних у недолжах i порушеннях при адмшютруванш податкових зо-бов'язань банкiв, i пов'язана iз !х притягненням до юридично1 вщповщальнос-тi, а також застосуванням до цих суб'екпв заходiв державного впливу. Тому, на нашу думку, вщ того, наскiльки науково обгрунтовано та юридично якiсно здшснюеться податковий контроль в банкiвськiй сфер^ певною мiрою зале-жить зниження рiвня злочинностi та корупци в Укра1ш загалом, а також про-тидiя тiньовiй економiцi.

Таким чином, податковий контроль за банювською дiяльнiстю - це дь яльнiсть посадових оЫб контролюючих органiв у сферi оподаткування щодо спостереження за вщповщшстю процесу оргашзаци банками облiку об'еклв оподаткування, методики обчислення та сплати податюв згiдно з податковим законодавством, а також щодо виявлення вщхилень, допущених у ходi вико-нання податкових правил та визначення впливу наслщюв цих порушень на податковi зобов'язання. Перспективним полем для подальших дослiджень може виступити специфiка податкового контролю в умовах поширення шо-земного iнвестування в банкiвську систему Украши.

Л1тература

1. Магланерщзе А.С., Храпкша В.В. Податковий менеджмент: Навч. пос. - Доиецьк-Макпвка: Норд-Прес, МЕГ1, 2006. - 355 с.

2. Крисоватий А.1., Десятник О.М. Податкова система: Навч. пос. - Тернопшь: Карт-бланш, 2004. - 331 с.

3. Даншов О.Д., Флксак Н.П. Податкова система та шляхи П реформування: Навч. пос. - К.: Парламентське вид-во, 2001. - 216 с

4. Бюджетна пол1тика у контекст! стратеги сощально-економ1чного розвитку Украши: У 6-ти томах/ Ред. кол.: М.Я. Азаров, В.М. Геець, Ф.О. Ярошенко, О.1. Амоша, О.1. Барановсь-кий; Науково-дослщиий фшаисовий ш-т при Мшстерсга фшаиав Украши. Т.3. Розвиток системи податюв як осиови змщнення державиих фшаиав. - К.: НДФ1, 2004. - 308 с.

5. Крисоватий А.1. Теоретико-оргашзацшш домшаити та практика реашзацн податко-во! пол1тики в Украш1 - Териопшь: Карт-блаиш, 2005. - 372 с.

6. Онисько С.М., Таран 1.М., Грицина О.В. Податкова система: Пщручник/ За заг. ред. С.М. Оиисько. - Льв1в: Магиол1я Плюс. - 2004. - 312 с.

7. Саливон С. Налоговый кодекс. Законы эволюции// Бизнес. - 2007, №15. - С.64-70.

8. Крисоватий А.1., Кпима А.Я. Податковий менеджмент: Навч. пос. - Тернопшь: Карт-блаиш, 2004. - 304 с.

9. Сторожук О. Вплив тшьово! економши иа оподаткування// Вюник податково^ служ-би Украiии. - 2007, №10. - С. 57-62.

10. Конститущя Укра1'ни.

11. Закон Укра'ни "Про систему оподаткуваиия" вщ 25 червия 1991 р. № 1251- XII ¡з змшами 1 доповненнями. [Електрои. ресурс]. - Доступиий з: www.zakon.rada.gov.ua

12. Закон Укра1'ни "Про державну податкову систему в Украш1". [Електрои. ресурс]. -Доступиий з: www.zakon.rada.gov.ua