Организация и методика ведения бухгалтерского учета криптовалюты Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аудиторские ведомости. 2024. № 3. С. 34—40. Audit journal. 2024;(3):34—40.

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Научная статья УДК 657.1.012

https://doi.org/10.2441 2/1 727-8058-2024-3-34-40 NIION: 201 7-0074-3/24-081

EDN: https://elibrary.ru/YKJFQH MOSURED: 77/27-021-2024-03-281

Организация и методика ведения бухгалтерского учета криптовалюты

Елена Николаевна Колесникова

Рязанский филиал Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя,

Рязань, Россия, e.kolesnikova_rfmu@mail.ru

Аннотация. Криптовалюта становится неотъемлемым элементом современных экономических отношений. Все большее количество российских организаций осуществляют майнинг криптовалюты, покупают и продают ее, сталкиваясь с нормативной неопределенностью в отражении данной категории ценностей в бухгалтерском учете. В настоящей статье раскрыты основные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета криптовалюты, руководствуясь общепринятыми требованиями к организации и ведению учетных работ. Рассмотрены методологические подходы к признанию криптовалюты тем или иным объектом бухгалтерского учета, с учетом ее роли в хозяйственном обороте конкретной организации. Раскрыты методические подходы к раскрытию в учетной политике хозяйствующего субъекта способов и приемов ведения учета криптовалюты, даны исчерпывающие рекомендации по ведению первичного, синтетического и аналитического учета криптовалюты, а также способам ее оценки.

Ключевые слова: криптовалюта, цифровая валюта, бухгалтерский учет, методы бухгалтерского учета, учетная политика, первичный учет, аналитический учет, синтетический учет, оценка криптовалюты

Для цитирования: Колесникова Е.Н. Организация и методика ведения бухгалтерского учета криптовалюты // Аудиторские ведомости. 2024. № 3. С. 34—40. https://doi.org/10.24412/1727-8058-2024-3-34-40. ЕР\1: https://elibrary.ru/YKJFQH.

ACCOUNTING AND REPORTING

Original article

Organization and methodology of accounting for cryptocurrencies

Elena N. Kolesnikova

Ryazan Branch of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Ryazan, Russia, e.kolesnikova_rfmu@mail.ru

Abstract. Cryptocurrency is becoming an integral element of modern economic relations. An increasing number of Russian organizations are mining cryptocurrencies, buying and selling them, faced with regulatory uncertainty in the reflection of this category of values in accounting. This article reveals the main aspects of the organization and accounting of cryptocurrencies, guided by generally accepted requirements for the organization and management of accounting work. Methodological approaches to recognizing cryptocurrencies as one or another accounting object are considered, taking into account its role in the economic turnover of a particular organization. Methodological approaches to the disclosure of methods and techniques of accounting for cryptocurrencies in the accounting policy of an economic entity are disclosed, comprehensive recommendations are given on maintaining primary, synthetic and analytical accounting of cryptocurrencies, as well as ways to evaluate it.

Keywords: cryptocurrency, digital currency, accounting, accounting methods, accounting policy, primary accounting, analytical accounting, synthetic accounting, cryptocurrency valuation

For citation: Kolesnikova E.N. Organization and methodology of accounting for cryptocurrencies // Auditorskiye vedomosti = Audit journal. 2024;(3):34-40. (In Russ.). https://doi.org/10.24412/1727-8058-2024-3-34-40. EDN: https://elibrary.ru/YKJFQH.

© Колесникова Е.Н., 2024

Цифровая валюта представлена достаточно широким перечнем объектов, различающихся как по составу и структуре, так и особенностям осуществления оборота. При этом каждый из видов цифровых валют обладает особыми цифровыми правами и особенностями оборота, что не может не влиять на организацию и методику ведения их бухгалтерского учета.

Криптовалюта (криптомонеты, cryptocoins) представляет собой разновидность платежных токенов и имеет собственный блокчейн. Наиболее популярные блокчейны и их монеты: bitcoin (BTC), etherium (ETH), cardano (ADA), polkadot (DOT), cosmos (ATOM), litecoin (LTC), tron (TRX) и др. Именно криптомоне-ты в деловом обороте ассоциируются с термином «криптовалюта», хотя по факту являются ее разновидностью [3, с. 17].

Криптовалюта, в соответствии с ее экономической основой и правовыми аспектами существования цифровых валют в целом, закрепленными Федеральным законом № 259-ФЗ от 31 июля 2020 г. «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», является активом (имуществом) того хозяйствующего субъекта, которым она получена (создана в результате майнинга, куплена, получена безвозмездно и т.п.). А значит, сама она, а также факты хозяйственной жизни, связанные с ее наличием и движением, и обусловленные этим же доходы и расходы становятся объектами бухгалтерского учета и подлежат отражению в единой учетной системе организации [4, с. 54].

Бухгалтерский учет криптовалюты так же, как и иных объектов, должен осуществляться в строгом соответствии с требованиями законодательства в рассматриваемой сфере [2, с. 60].

Вместе с тем законодательные или нормативные правовые акты, прямо устанавливающие порядок учета криптовалюты, равно как и иных видов цифровых валют и в целом цифровых финансовых активов, отсутствуют [4, с. 84].

Данное обстоятельство не отменяет потребности ведения учета рассматриваемой категории активов и связанных с ними фактов хозяйственной жизни, а также возникающих в связи с их оборотом доходов и расходов всеми теми лицами, на которых ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. «О бух-

галтерском учете» возложена обязанность ведения бухгалтерского учета.

В сложившейся ситуации нормативной неопределенности способы и приемы ведения учета криптовалюты должны разрабатываться организацией самостоятельно, исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, что прямо предусмотрено п. 4 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Пунктом 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определен ранжированный список нормативных актов, которыми обязан руководствоваться хозяйствующий субъект, при выработке собственных способов ведения учета того или иного объекта.

Руководствуясь данным пунктом, можно сделать вывод, что, организуя собственный учет криптовалюты, организации могут следовать требованиям разъяснений по учету криптова-лют «Holdings of Cryptocurrencies», выпущенным Комитетом по интерпретациям МСФО (IFRIC) в июне 2019 г., и рекомендации в области бухучета Р-129/2021-КпР «Цифровые инструменты», выпущенной Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (в силу ст. 24 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. указанный фонд является субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета).

Изложенные в данных документах рекомендации по учету криптовалюты не противоречат российской методологии признания и оценки объектов бухгалтерского учета и обеспечивают отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с оборотом криптовалюты, исходя из всех требований к способам ведения бухгалтерского учета, поименованных в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Таким образом, организация учета крип-товалюты должна осуществляться в порядке, аналогичном учету запасов, если организация осуществляет ее перепродажу, а в случае если приобретение (создание) криптовалюты осуществляется без цели ее дальнейшей продажи, то для задач организации бухгалтер -ского учета криптовалюта должна рассматриваться как вид нематериальных активов организации.

Так, например, в составе запасов крипто-валюту могут учитывать следующие организации:

1) криптобиржи и криптообменники, которые покупают криптовалюту для дальнейшей перепродажи в ходе обычной деятельности;

2) организации, обычной деятельностью которых является добыча криптовалюты (майнинг).

Данных участников будем в дальнейшем именовать «профессиональными участниками криптовалютного рынка» (рынка цифровых валют). В настоящая время такая деятельность в России соответствует кодам ОКВЭД 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая» или 72.40 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов». В письме Гос-стата от 5 октября 2018 г. № 14.4-09/435-18 дана рекомендация классифицировать деятельность по торговле (обмену) криптовалю-тами по коду ОКВЭД 66.19 «Прочая вспомогательная деятельность в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения» и деятельность по майнингу и реализации криптовалют по коду 64.19 «Другие виды денежного посредничества». Всех остальных хозяйствующих субъектов, создающих или покупающих криптовалюту без цели ее дальнейшей перепродажи, будем именовать «непрофессиональными участниками».

Данными экономическими субъектами учет криптовалюты должен вестись в порядке, в целом аналогичном учету товаров (при перепродаже) или готовой продукции (при май-нинге) и быть организован в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 «Запасы».

При выполнении условий п. 3 и 5 ФСБУ 5/2019 криптовалюта, предназначенная для продажи (или перепродажи) в ходе обычной коммерческой деятельности организации, признается в составе запасов и учитывается по правилам этого стандарта.

Оценка криптовалюты производится в этом случае в соответствии с п. 9 и 28 ФСБУ 5/2019: при поступлении — по фактической себестоимости и в текущем учете — по фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (по наименьшей из величин) соответственно. Несмотря на то, что стоимость криптовалюты может меняться с течением времени по мере изменения курса, ее переоценка

невозможна, так как она не предусмотрена действующей нормативной базой в части учета запасов. Регулирование стоимости криптовалюты в течение времени ее нахождения в организации в качестве запасов происходит путем создания резерва под обесценение стоимости материальных ценностей.

При продаже криптовалюты, числящейся в учете как запасы (товары или готовая продукция), должны применяться способы оценки, установленные п. 36 ФСБУ 5/2019, а именно: оценка по себестоимости каждой единицы криптовалюты, оценка по средней себестоимости криптовалюты, приобретенной за определенный период времени, или по себестоимости первых по времени приобретения единиц криптовалюты.

При этом необходимо учитывать, что применение способа оценки криптовалюты при ее продаже по себестоимости единицы, исходя из экономического содержания данного метода, возможно только в том случае, если одновременно соблюдаются несколько условий:

• операция по продаже криптовалюты осуществляется в хронологической последовательности за моментом ее покупки (майнинга);

• продается ровно такая же величина криптовалюты, что была ранее приобретена (создана);

• между двумя этими событиями (покупкой / созданием и продажей) у хозяйствующего субъекта не было других операций с рассматриваемой категорией активов.

Данные условия сформулированы с учетом совокупности положений Федерального закона № 259-ФЗ от 31 июля 2020 г. в части оборота цифровых валют и технической сущности криптовалюты (криптомонета — это криптографический хэш-код, основанный на технологии блокчейна).

Но соблюдение вышеуказанных условий для организаций, занимающихся перепродажей (майнингом) криптовалюты, в качестве основного вида деятельности может быть исключительно единичным, а значит, исключает саму возможность отнесения криптовалюты к запасам. Кроме того, дифференцированный учет каждой единицы криптовалюты, с учетом цифрового характера ее существования, невозможен, криптовалюта является взаимозаменяемым в обычном хозяйственном обороте

видом ценностей и не относится к категории запасов, нуждающихся в специальном учете (как, например, драгоценные металлы), а значит, не требует обязательного использования при списании способа оценки по себестоимости единицы (п. 38 ФСБУ 5/2019). Для оценки себестоимости запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, исходя из требований п. 37 ФСБУ 5/2019 при списании должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости, что опять же невозможно в случаях массовых операций, связанных с выбытием криптовалюты.

Это позволяет сделать вывод, что единственно возможными способами оценки крип-товалюты при ее выбытии являются способы оценки по средней себестоимости или себестоимости первых по времени поступлений. Оценка может и должна осуществляться с использованием экономико-математических методов [7, с. 4].

Учет криптовалюты как нематериального актива ведется непрофессиональными участниками криптовалютного рынка в порядке, установленном ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов» (действует до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 г. в добровольном порядке), а до вступления его в силу — ПБУ 14/2007).

Нематериальный актив — идентифицируемый актив, не имеющий материально-вещественной формы. Такой актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он является отделимым (т.е. может быть выделен или отделен от других активов) или возникает в результате договорных прав. Он должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования (обычного операционного цикла), продолжительностью свыше 12 месяцев, а его продажа не предполагается организацией в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Такой актив должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем.

Если криптовалюта отвечает критериям, установленным п. 4 ФСБУ 14/2022 (п. 3 ПБУ 14/2007), она признается нематериальным активом и принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости в соответствии с п. 13 и 14 ФСБУ 14/2022 (п. 6, 7 ПБУ 14/2007). При хранении крипто-валюты в «холодных» кошельках стоимость

носителя будет входить в ее первоначальную стоимость.

Организации, применяющие ПБУ 14/2007, в текущем учете имеют право отражать крип-товалюту по фактической себестоимости или по переоцененной стоимости, определяемой исходя из текущих рыночных цен (п. 17 ПБУ 14/2007). В случае применения организацией ФСБУ 14/2022 (до 1 января 2024 г. — в добровольном порядке, далее — обязательно) сохраняются те же самые способы оценки, но под переоцененной стоимостью понимается справедливая стоимость криптовалюты, величина которой определяется исходя из положений и подходов, установленных Международным стандартом финансовой отчетности «Оценка справедливой стоимости» (ШК5 13).

Начисление амортизации по криптовалю-те, учитываемой в составе нематериальных активов, не производится в силу невозможности определить срок ее полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007, п. 33 ФСБУ 14/2022). В связи с этим балансовая (остаточная) стоимость криптовалюты будет равна ее переоцененной стоимости в условиях применения ПБУ 14/2007 или справедливой стоимости в условиях применения ФСБУ 14/2022.

Выбор вариантов организации учета крип-товалюты закрепляется в соответствующем разделе учетной политики организации, где помимо прочего описываются варианты ее оценки. В приложениях к учетной политике организации в составе форм первичной учетной документации указывается наименование или приводится форма первичных документов, используемых для учета криптовалюты; в рабочем плане счетов указываются синтетические счета и субсчета, способ организации аналитического учета криптовалюты; в графике проведения инвентаризации указывается периодичность проведения инвентаризации остатков сумм криптовалюты, числящихся на всех видах криптокошельков.

Первичный учет криптовалюты организуется таким образом, чтобы обеспечить регистрацию всех операций с ней в полном объеме, без каких-либо пропусков и изъятий, своевременно и достоверно.

С учетом того, что криптовалюта может быть отнесена или к запасам, или к нематериальным активам, организация первичного учета осуществляется с использованием первичных документов, характерных для каждого из данных видов активов.

Не противоречит законодательству использование в качестве первичных документов по учету криптовалюты следующих форм первичной учетной документации:

1) по учету запасов: накладных разного вида, приходных ордеров, товарных отчетов, лицевых счетов (производственных отчетов);

2) по учету нематериальных активов: актов приема-передачи нематериальных активов, бухгалтерских справок и др.

Однако с учетом специфичности крипто-валюты как объекта учета организациям целесообразно разрабатывать формы первичных документов, отражающих их наличие и движение, самостоятельно, но с обязательным наличием реквизитов, установленных в ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., таких как наименование организации, от имени которой составлен документ, наименование документа (например, акт оприходования криптовалюты, отчет о движении криптовалюты и др.), дата составления документа, содержание факта хозяйственной жизни с криптовалютой и количество ее единиц, наименование должностей лиц, совершивших сделку с криптовалютой или ответственных за ее оформление с их подписями.

Особенностью всех указанных первичных документов будет преимущественно их «односторонний» характер (без подписи представителя организации-контрагента, которому продается или у которого покупается криптова-люта) и составление в единственном экземпляре. Поэтому в качестве оправдательного документа первичные документы по учету крип-товалюты рекомендуется сопровождать приложением выписки или иного документа, подтверждающего реальность движения средств в криптокошельке.

Квитанции, уведомления и иные документы, формируемые операторами криптоко-шельков, не содержат всех обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ и с позиций ведения первичного учета являются неполноценными.

Синтетический учет криптовалюты в зависимости от вида деятельности организации и характера ее поступления в организацию может вестись на счетах:

• 41 «Товары» — для криптобирж и крип-тообменников, иных организаций, для которых купля-продажа криптовалюты является обычным видом деятельности;

• 43 «Готовая продукция» — для организаций, которые осуществляют создание (майнинг) криптовалюты с целью ее дальнейшей перепродажи (возможно использование счета 40 «Выпуск продукции (работ услуг)» при использовании в учете организации-майнера нормативного метода учета затрат стоимости криптовалюты);

• 04 «Нематериальные активы» — для организаций, не планирующих перепродажу созданной или купленной у посредников криптовалюты.

Криптовалюта учитывается как готовая продукция, если она генерируется в ходе обычной деятельности организации по ее добыче (майнинга криптовалюты). Затраты на майнинг криптовалюты, собранные в течение месяца на счете 20 «Основное производство» (или ином аналогичном счете по учету затрат), формируют фактическую себестоимость криптовалюты в соответствии требованиями Положения № 34н и ФСБУ 5/2019.

В рамках каждого из этих счетов в бухгалтерском учете организации должен быть открыт субсчет, позволяющий обобщить информацию о наличии и движении криптовалюты и дифференцировать ее от других объектов, учитываемых на этом же счете. Данный субсчет может носить названия «Криптовалю-та», «Цифровая валюта» и др., и он обязательно должен фигурировать в рабочем плане счетов организации, являющимся приложением к учетной политике. Номер данного субсчета должен соответствовать принятой в организации нумерации счетов и субсчетов рабочего плана счетов.

Аналитический учет криптовалюты должен вестись строго по ее видам, а также видам криптокошельков, на которых организовано ее хранение, независимо от счета, на котором организовано ведение ее синтетического учета.

В том случае, если организация предполагает изменение направления использования криптовалюты в деятельности организации, указанные изменения должны найти соответствующее отражение на счетах бухгалтерского учета и сопровождаться оформлением бухгалтерской справки.

Порядок ведения бухгалтерских записей по учету криптовалюты зависит от конкретно-

го вида операций, которые с ней производятся, в частности:

• совершение операций с криптовалютой (покупка и генерация) без цели дальнейшей перепродажи;

• совершение операций с криптовалютой (покупка и генерация) с целью дальнейшей продажи (перепродажи).

Поскольку криптовалюта признается имуществом, то операции по ее купле-продаже формально облагаются НДС. Данная позиция следует из положений писем Минфина России от 2 сентября 2022 г. № 03-04-05/85586 и ФНС России от 16 марта 2021 г. № СД-4-3/3427@. Вместе с тем порядок определения налоговой базы по НДС при реализации криптовалюты не определен, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Руководствуясь общими требованиями законодательства к учету организации торговли, компании, осуществляющие продажу криптовалюты в качестве основного вида деятельности, могут вести ее учет по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Необходимо отметить, что ряд авторов актуальной отечественной научной литературы склоняются к позиции, по которой цифровую валюту, в том числе и криптовалюту, необходимо признавать финансовыми вложениями [1, с. 1305; 6, с. 260]. Это объясняется открытостью перечня для отнесения объекта к финансовым вложениям и условиями признания, которые урегулированы федеральным стандартом ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Наша позиция сводится к тому, что крип-товалюта, впрочем, как и другие виды цифровых валют, не отвечает признакам других видов активов, кроме запасов или нематериальных активов, в том числе признакам денежных средств и финансовых вложений.

Криптовалюту нельзя отнести к финансовым активам, поскольку она не является деньгами, а также долевым инструментом другой организации, она не порождает договорного права для владельца получить денежные средства или финансовые активы в будущем и это не договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами.

Данный вид ценностей невозможно отнести и к финансовым вложениям, поскольку не выполняется одно из условий для ее отнесения к классу таких активов, а именно: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (п. 2 ПБУ 19/02). Криптовалюта не является деньгами, так как не способна полноценно выполнять все функции денег; нет надежного гаранта, обеспечивающего легитимность и надежность их создания и использования, в отличие от цифровой валюты национального банка.

Итак, российские организации, владеющие криптовалютой, обязаны организовывать ведение ее учета в соответствии с общепринятыми требованиями к организации и ведению учетных работ. Признание криптовалюты тем или иным объектом бухгалтерского учета определяется ее ролью в хозяйственном обороте конкретной организации, которая обязана выработать и закрепить в собственной учетной политике способы и приемы ведения первичного, синтетического и аналитического учета криптовалюты, а также способы ее оценки.

Список источников

1. Абузярова Я.Э. Проблемы бухгалтерского учета криптовалюты // Актуальные вопросы современной экономики. 2019. № 4. С. 1305—1313.

2. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / А.Ф. Дятлова, Е.Н. Колесникова, В.А. Бородин [и др.]. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2021. 623 с.

3. Дьяконова М.О. Цифровая экономика: актуальные направления правового регулирования: науч.-практ. пособие. М.: ИЗиСП: НОРМА, 2022. 376 с.

4. Методология использования данных бухгалтерского учета в целях выявления и документирования противоправных деяний с использованием электронных денег и цифровых валют: методические рекомендации / Р.А. Корнилович, Е.Н. Колесникова, С.А. Ко-новаленко [и др.]. М., 2024. 120 с.

5. Копылова Е.К, Копылова Т.И. Бухгалтерский учет: направления развития в условиях цифровой экономики. Ч. II // Между-

народный бухгалтерский учет. 2022. № 3. С. 260-281.

6. Одинцова Т.М. Развитие бухгалтерского учета в условиях цифровизации экономики // Современная экономика: проблемы и решения. 2021. № 4. С. 190-208.

7. Морсакова Ю.В. Экономико-математические методы. Рязань, 2021. 101 с.

References

1. Abuzyarova Ya.E. Problems of accounting for cryptocurrencies // Topical issues of modern economics. 2019. № 4. Р. 1305-1313.

2. Accounting: textbook for university students studying in economic specialties / A.F. Dyatlova, E.N. Kolesnikova, V.A. Borodin [et al.]. Moscow: UNITY-DANA, 2021. 623 p.

3. Dyakonova M.O. Digital economy: current directions of legal regulation: scientific and prac-

tical manual. Moscow: IZiSP: NORMA, 2022. 376 p.

4. Methodology of using accounting data in order to identify and document illegal acts using electronic money and digital currencies: methodological recommendations / R.A. Kornilovich, E.N. Kolesnikova, S.A. Konovalenko [et al.]. Moscow, 2024. 120 p.

5. Kopylova E.K, Kopylova T.I. Accounting: directions of development in the digital economy. Part II // International accounting. 2022. № 3. Р. 260-281.

6. Odintsova T.M. Development of accounting in the context of digitalization of the economy // Modern economy: problems and solutions. 2021. № 4. Р. 190-208.

7. Morsakova Yu.V. Economic and mathematical methods. Ryazan, 2021. 101 p.

Информация об авторе

Е.Н. Колесникова — профессор кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, доктор экономических наук, доцент.

Information about the author E.N. Kolesnikova — Professor of the Department of Economic Security of the Ryazan branch of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot, Doctor of Economics, Associate Professor.

Статья поступила в редакцию 16.07.2024; одобрена после рецензирования 16.08.2024; принята к публикации 16.09.2024.

The article was submitted 16.07.2024; approved after reviewing 16.08.2024; accepted for publication 16.09.2024.