CC BY
163
Юридические науки
С.А. Звягин, Ю.Н. Ширимов
доктор экономических наук, доцент
ОРГАНИЗАЦИОННО-ПЛАНОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
PLANNING ASPECTS HOLDING FORENSIC ACCOUNTANTS
В статье приводятся результаты аналитической работы в области формирования единого и универсального научного подхода при планировании экспертных бухгалтерских работ. Проведенное исследование позволило выделить десять этапов планирования проведения в кратчайшие сроки судебнобухгалтерской экспертизы.
The article presents the results of analytical work in the divergent form a unified and universal scientific approach to PLA-planning expert accounting works and attempt to develop a system of conceptual categories related to the planning of expert accounting works. The study poses is allowed to allocate ten stages ofplanning for in the shortest possible time forensic accountants.
Проблемы планирования судебно-бухгалтерской экспертизы в современной научной и методической литературе остаются малоизученными несмотря на то, что усложнение процесса производства экспертных действий требует более тщательного и взвешенного похода к организационным аспектам судебно-бухгалтерской экспертизы. Вместе с тем, с одной стороны, вопросы планирования судебно-бухгалтерской экспертизы в той или иной степени регламентируются ведомственными инструкциями, а с другой — существует ряд нерешенных и малоисследованных вопросов, которые требуют тщательного изучения. Необходимость проведения аналитической работы в области формирования единого и универсального (до известных пределов) научного подхода при планировании экспертных бухгалтерских работ вызвана целым рядом обстоятельств, а именно:
- усложнением задач, решаемых в ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы;
- повышением уровня технической оснащенности учетного процесса;
- увеличением удельного веса комплексных и комиссионных экспертиз в общем объеме экспертных бухгалтерских исследований;
- интенсивным использованием современных информационных технологий в экспертной бухгалтерской работе;
- оптимизацией сроков проведения оперативно-следственных мероприятий по делам экономической направленности;
- модификацией приемов и способов совершения противоправных действий в финансовохозяйственной деятельности экономических субъектов.
Определенное влияние на организационно -плановые аспекты производства судебнобухгалтерской экспертизы также оказывают изменения, происходящие в связи с реформированием
172
Вестник Воронежского института МВД России №1 / 2015
законодательной системы нашего государства, формированием современной отечественной концепции бухгалтерского учета, введением в действие новых положений по бухгалтерскому учету, переходом на международную систему финансовой отчетности (МСФО). Всё это вкупе с вышеназванными обстоятельствами в значительной степени меняет информационную, организационную и методическую базу судебно-бухгалтерской экспертизы и вызывает необходимость детального исследования и радикального пересмотра вопросов планирования экспертных бухгалтерских работ.
Последовательность действий по организации специальных экспертных бухгалтерских работ, выполняемых экспертами-бухгалтерами по заданию уполномоченных органов, включая вопросы планирования судебно-бухгалтерской экспертизы, рассматривалась в работах Н.Т. Белухи, С.П. Голубятникова, А.М. Дьячкова, В.А. Тимченко и др.
При этом организационная стадия судебнобухгалтерской экспертизы чаще всего рассматривалась именно с точки зрения взаимоотношений органа или лица, назначившего экспертизу, и эксперта-бухгалтера только в рамках соответствующего законодательства без исследования кардинальных проблем эффективной организации процесса осуществления экспертных работ с целью его оптимизации и соблюдения установленных сроков. Потребности прикладного характера настоятельно требуют более глубокого и обстоятельного изучения вопросов общего и частного характера, связанных непосредственно с планированием судебно-бухгалтерской экспертизы.
Рассмотрение организационно-плановых проблем производства судебно-бухгалтерской экспертизы следует начать с формирования понятийных категорий, и в первую очередь с понятия планирования судебно-бухгалтерской экспертизы. К сожалению, в научных и учебно-методических работах, посвященных проблемам организации и планирования судебно-бухгалтерской экспертизы, этим вопросам уделялось недостаточно внимания. По нашему мнению, планирование судебно-
бухгалтерской экспертизы — это процесс практического воплощения полученного задания и принятия конкретных решений, позволяющих обеспечить эффективное решение поставленных перед экспертом-бухгалтером вопросов с целью оптимизации работы и соблюдения установленных сроков.
Кроме того, при исследовании теоретических основ организационной стадии судебно-
бухгалтерской экспертизы следует обратить внимание на разработку и других дефиниций (план судебно-бухгалтерской экспертизы; цель, сущность и содержание планирования экспертизы; этапы и задачи планирования; функции планирования; глу-
бина планирования и ретроспекции и др.), которые ранее недостаточно рассматривались и, как правило, не формулировались.
План производства судебно-бухгалтерской экспертизы, безусловно, должен быть отнесен к категории краткосрочных планов. Планируемые в ходе экспертизы мероприятия, несомненно, образуют систему, в связи с чем все предстоящие действия необходимо рассматривать во взаимной связи. Подобная взаимосвязь и взаимозависимость позволяют обеспечить максимальный результат и решить поставленные задачи.
При этом планом производства судебно-бухгалтерской экспертизы мы предлагаем называть официальный документ, в котором отражаются:
1) вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером;
2) промежуточные и конечные цели и задачи, стоящие перед ним;
3) механизмы координации текущей экспертной деятельности с лицом (органом), назначившим экспертизу, или другими экспертами;
4) стратегия на случай возникновения дополнительных (непредвиденных) обстоятельств.
Процесс организации и управления судебно-бухгалтерской экспертизой, как и любой системой, следует начинать с постановки цели. В связи с этим функция планирования является исходной при осуществлении экспертных бухгалтерских действий и играет основополагающую роль. Все последующие действия и функции экспертной работы подчинены задачам выполнения мероприятий, определенных планом и обеспечивающих движение системы. Функция планирования судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в научно обоснованном предвидении и проектировании экспертных процедур. С помощью планирования посредством использования различных методов, форм, режимов и условий достигается равномерность распределения работ, эффективность экспертных бухгалтерских действий, обеспечивается координация внешних и внутренних связей. Как уже отмечалось нами ранее, планирование судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется на основе полученного постановления уполномоченных органов или принятого решения судебных органов.
Главной целью деятельности по планированию судебно-бухгалтерской экспертизы является, по нашему мнению, разработка плана как официального документа, обязательного для исполнения участниками экспертной работы. При этом сущность планирования судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в разработке оптимального плана экспертной деятельности по достижению поставленной цели и решению определенных задач.
173
Юридические науки
Успешная реализация главной цели судебно-бухгалтерской экспертизы зависит от того, как в процессе планирования ее делят на подцели, к которым, по нашему мнению, следует отнести следующие:
а) точное соблюдение сроков проведения бухгалтерской экспертизы;
б) максимальное и качественное решение поставленных эксперту вопросов.
Из всех возможных комбинаций построения целей при планировании работ для судебнобухгалтерской экспертизы наиболее приемлемым
100 % Степень реализации подцели А
является вариант, когда подцели дополняют друг друга. При планировании судебно-бухгалтерской экспертизы менее благоприятной является комбинация, когда реализация одной подцели осуществляется за счет другой или когда подцели экспертных бухгалтерских работ не связаны между собой.
Разработанная нами комбинация подцелей судебно-бухгалтерской экспертизы свидетельствует о том, что реализация одной подцели может способствовать достижению другой. Схематично комбинация представлена на рис. 1.
Степень реализации подцели Б
Рис.1. Возможная комбинация подцелей судебно-бухгалтерской экспертизы при их дополнении
Вместе с тем на практике имеют место случаи, когда сроки проведения судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть соблюдены только с ущербом для максимального и качественного ответа на поставленные перед экспертом-бухгалтером вопросы, то есть между подцелями экспертных работ
имеет место конкуренция — реализация одной подцели возможна за счет другой. В таком случае возможная комбинация формирования подцелей схематично будет соответствовать представленной нами на рис. 2.
100 % Степень реализации подцели А
Степень реализации подцели Б 100 %
Рис. 2. Возможная комбинация подцелей судебно-бухгалтерской экспертизы при их конкуренции
174
Вестник Воронежского института МВД России №1 / 2015
Проведенные исследования показали, что комбинация, когда подцели экспертных бухгалтерских работ не связаны между собой, в практике осуществления экспертных бухгалтерских работ практически не может существовать.
Таким образом, планирование судебнобухгалтерской экспертизы включает в себя составление плана ожидаемых работ и (при необходимости) разработку программы, которую нами предлагается формировать в тех случаях, когда судебно-бухгалтерская экспертиза организуется в рамках комиссионной экспертизы или в составе комплексной и дополнительно к плану целесообразно разработать программу комиссионной судебно-бухгалтерской или комплексной экспертизы. Планирование при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы может также включать разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с органом (лицом), назначившим экспертизу; проведение инструктажа с членами комплексной (комиссионной) экспертизы; организацию связей с экспертным учреждением, определение стратегии; проведение подготовительных мероприятий. Приведенные нами мероприятия и работы составляют содержание планирования бухгалтерской экспертизы и не могут быть исчерпывающими.
При этом входными данными при планировании судебно-бухгалтерской экспертизы будут являться:
1) информация о полученных для исследования материалах и документах, а также об обстоятельствах дела (ретроспективная информация);
2) информация о характере поставленных перед судебно-бухгалтерской экспертизой вопросов, сроках проведения экспертизы (условно -ретроспективная информация). Данная информация по отношению к плановому периоду будет уже являться информацией о прошлом, в связи с чем может быть названа условноретроспективной.
Выходными данными планирования экспертных бухгалтерских действий будет являться перспективная информация, реализованная в форме соответствующего плана судебнобухгалтерской экспертизы и программы. Такие документы могут считаться результатом планирования судебно-бухгалтерской экспертизы.
Опираясь на результаты проведенного исследования, мы посчитали возможным ввести в понятийный аппарат организационно-планового процесса бухгалтерской экспертизы категории глубины планирования и глубины ретроспекции в связи с тем, что их величины с точки зрения экспертной деятельности не всегда являются однозначными и требуют дополнительного научного исследования.
С точки зрения судебно-бухгалтерской экспертизы под глубиной планирования (временем упреждения) мы предлагаем понимать временной промежуток, на который будет разработан план проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. В правоохранительной практике нормативный срок проведения экспертизы составляет 15 дней с правом продления. По наиболее сложным вопросам и максимальным исследуемым периодам (до 5 лет) сроки проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, как показали проведенные исследования, могут продлеваться до 6 месяцев. Осуществленный нами анализ практических материалов и документов позволил выявить и определить факторы, которые влияют на срок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (глубину планирования), а именно:
1) исследуемый период, который охватывает судебно-бухгалтерская экспертиза для формирования выводов и получения ответов на вопросы, поставленные по решению уполномоченного органа;
2) качество представленных для исследования эксперту-бухгалтеру материалов и документов;
3) состояние бухгалтерского учета на исследуемом предприятии, наличие элементов запущенности и отставания в учетном процессе;
4) необходимость проведения дополнительных следственных действий и производства других видов экспертиз по ходатайству эксперта-бухгалтера;
5) выявление дополнительных обстоятельств по расследуемому делу следственными и судебными органами.
С другой стороны, под глубиной ретроспекции с позиции судебно-бухгалтерской экспертизы, на наш взгляд, следует понимать промежуток времени в прошлом, который необходимо исследовать эксперту-бухгалтеру для формулирования выводов и предоставления ответов на вопросы, вынесенные на решение экспертизы. Величина глубины ретроспекции будет зависеть от следующих обстоятельств:
1) характер совершенного противоправного действия и количество эпизодов неправомерного поведения должностного лица экономического субъекта;
2) количество должностных лиц исследуемого субъекта, вовлеченных в противоправную экономическую схему;
3) степень повторяемости во времени эпизодов противоправных действий.
Как показали результаты проведенного исследования, максимальная величина глубины ретроспекции при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз может составлять до 5
175
Юридические науки
лет, что в общепринятых параметрах соответствует максимальному сроку хранения бухгалтерской документации.
Сумма показателей глубины планирования и ретроспекции дает величину временного сдвига информации входа и выхода. Такой показатель может быть выражен формулой 1:
ВСИ=ГП+ГР, (1)
где:
ГП — срок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (глубина планирования);
ГР — исследуемый судебно-бухгалтерской экспертизой период (глубина ретроспекции).
Для нужд судебно-бухгалтерской экспертизы предлагается исчислять все три показателя в календарных днях, что более всего соответствует интересам практики. Тем более, что данная единица измерения чаще всего присутствует в официальной документации, определяющей сроки проведения экспертных исследований. Схематично соотношение приведенных показателей представлено на рис. 3
Глубина ретроспекции (ГР) Глубина планирования (ГП)
Исследуемый судебно-бухгалтерской экспертизой период Время назначения судебно-бухгалтерской экспертизы Срок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
Горизонт планирования
Глубина ретроспекции (ГР) f Глубина планирования (ГП)
Временной сдвиг информации
Рис. 3. Взаимосвязь и соотношение показателей планирования судебно-бухгалтерской экспертизы
Хотелось бы также отметить определенную взаимосвязь между рассматриваемыми показателями, которая проявляется по-разному при наличии определенных факторов. Такую взаимозависимость рассматриваемых показателей планирования судебно-бухгалтерской экспертизы под воздействием соответствующих факторов мы предлагаем выразить в форме таблицы. Необходимо отметить, что перечень представленных факторов, влияющих на показатели планирования, не является окончательным и исчерпывающим. Он может корректироваться в зависимости от текущей ситуации и конкретных обстоятельств совершения неправомерных действий экономического характера.
По нашему мнению, отношение срока, отведенного для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (глубины планирования (ГП)), к исследуемому периоду (глубине ретроспекции (ГР)) дает показатель (коэффициент), который предлагаем назвать коэффициентом временного сдвига (Квс). Названный коэффициент может быть выражен формулой:
Квс. = ГП/ ГР, (2)
где:
ГП — срок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (глубина планирования);
ГР — исследуемый судебно-бухгалтерской экспертизой период (глубина ретроспекции).
176
Вестник Воронежского института МВД России №1 / 2015
Анализ степени влияния внутренних и внешних факторов на изменение величины показателей планирования судебно-бухгалтерской экспертизы
Факторы, влияющие на изменение показателей планирования судебнобухгалтерской экспертизы Показатели планирования судебно-бухгалтерской экспертизы
глубина планирования (ГБ) глубина ретроспекции (ГР) временной сдвиг информации (ВСИ)
1 2 3 4
Усложнение характера совершенного противоправного экономического действия + + +
Высокое качество представленных для исследования материалов и документов - const -
Противоправные действия с использованием данных бухгалтерской отчетности + + +
Наличие устойчивой обратной связи эксперта-бухгалтера и органа (лица) назначившего экспертизу const
Высокий уровень квалификации эксперта-бухгалтера - const -
Недостаточная компетентность эксперта-бухгалтера по поставленным вопросам + const +
Увеличение количества должностных лиц субъекта, вовлеченных в противоправную схему + + +
Разовый характер совершенного противоправного экономического действия - const -
Недостаточная компетентность лица, назначившего экспертизу + const +
Низкое качество предоставленных для исследования материалов и документов + const +
Неоднократная повторяемость во времени противоправных действий + + +
Запущенность и отставание в учете исследуемого субъекта + const +
Проведение дополнительных следственных действий и производство других видов экспертиз + const +
Выявление дополнительных обстоятельств по расследуемому делу + + +
Профессионализм и достаточный уровень квалификации лиц, совершивших неправомерные действия + const +
Рассчитанный коэффициент показывает соотношение срока, затраченного экспертом-бухгалтером на осуществление экспертных бухгалтерских действий с момента назначения экспертизы, и исследуемого в процессе судебнобухгалтерской экспертизы периода финансовохозяйственной деятельности подконтрольного экономического субъекта. Как показали проведенные исследования, величина искомого показателя колеблется от 0,1 до 1. Причем его величина уменьшается с увеличением исследуемого периода. По одноэпизодным противоправным действиям величина коэффициента близка к 1, то
есть время, отведенное на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, примерно соотносимо с временем, затраченным должностным лицом экономического субъекта на совершение разового (не длящегося) неправомерного действия, не затрагивающего значительный временной период деятельности предприятия.
Плановые мероприятия судебно-бухгал-
терской экспертизы могут быть направлены на решение следующих задач:
1) постановка цели;
2) разработка экспертной стратегии;
177
Юридические науки
3) точное соблюдение установленных сроков экспертизы;
4) распределение и перераспределение трудозатрат и временных ресурсов в соответствии с изменением внутренних и внешних условий и др.
Планирование судебно-бухгалтерской экспертизы, в нашем представлении, помогает получить следующие положительные результаты:
- максимальная реализация целей экспертизы и решения поставленных задач;
- акцентирование внимания эксперта-бухгалтера на наиболее важных направлениях экспертизы;
- выявление потенциальных проблем;
- выполнение экспертной работы с оптимальными трудовыми и временными затратами;
- оптимальное распределение обязанностей между членами комплексной или комиссионной экспертизы;
- согласованность действий и процедур между группами специалистов, участвующих в комплексной (комиссионной) экспертизе;
- координация работы эксперта-бухатера и органа (лица), назначившего экспертизу;
- рационализация взаимодействия эксперта-бухгалтера с экспертным учреждением.
На основании результатов проведенного нами исследования считаем необходимым представить десять этапов планирования судебнобухгалтерской экспертизы:
1. Ознакомление с заданием на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, уяснение цели и задачи планирования, выработка предварительного мнения по осуществлению планирования.
2. Определение системы подцелей экспертизы и задач планирования, мероприятий и факторов, влияющих на качество планирования.
3. Разработка предварительного плана деятельности по проведению судебно-бухгалтерской экспертизы с определением (по необходимости) состава экспертной группы.
4. Уточнение системы подцелей экспертизы и задач планирования после углубленного ознакомления с представленными на исследование материалами и документами.
5. Уточнение набора факторов внутренней и внешней среды, влияющих на качество планирования и сроки проведения экспертизы.
6. Прогнозирование характера изменения внутренних и внешних факторов и их влияния на качество и сроки проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
7. Разработка детальной экспертной модели деятельности по достижению цели. Оптимизация модели.
8. Оформление модели в форме плана.
9. Согласование плана с органом (лицом), назначившим экспертизу.
10. Разработка (при необходимости) программы судебно-бухгалтерской экспертизы, подготовка задач для исполнителей.
Таким образом, нами обоснована необходимость формирования единого научного подхода к организационно-плановому процессу судебнобухгалтерской экспертизы. В связи с этим была разработана система понятийных категорий, связанных с планированием экспертных бухгалтерских работ, в том числе были предложены авторские определения планирования судебнобухгалтерской экспертизы, плана экспертной бухгалтерской деятельности, глубины планирования, глубины ретроспекции. Также были сформулированы: главная цель и подцели, задачи, сущность и содержание планирования судебно-бухгалтерской экспертизы; входные и выходные данные при планировании экспертных бухгалтерских работ; факторы, влияющие на срок проведения экспертизы и параметры исследуемого периода; положительные результаты, получаемые при эффективном планировании экспертной деятельности; этапы планирования судебно-бухгалтерской экспертизы. Был проведен анализ степени влияния внутренних и внешних факторов на изменение величины показателей планирования судебно-бухгалтерской экспертизы с разработкой и обоснованием практического использования двух показателей планирования: величины временного сдвига информации входа и выхода и коэффициента временного сдвига информации при планировании.
СВЕДЕНИЯ ОБ АВТОРАХ
Звягин Сергей Анатольевич. Начальник кафедры гражданско-правовых и экономических дисциплин. Доктор экономических наук, доцент.
Воронежский институт МВД России.
Е-mail: patzv@mail.ru
Россия, 394065, г. Воронеж, проспект Патриотов, 53. Тел. (473) 200-53-73.
178
Вестник Воронежского института МВД России №1 / 2015
Ширимов Юрий Николаевич. Старший преподаватель кафедры гражданско-правовых и экономических дисциплин.
Воронежский институт МВД России.
Е-mail: shirimov.17.y@mail.ru
Россия, 394065, г. Воронеж, проспект Патриотов, 53. Тел. (473) 200-53-71.
Zviagin Sergey Anatolyevich. Head of the chair of Civil and Economic Disciplines. Doctor of Sciences (Economics), Assistant Professor.
Voronezh Institute of the Ministry of the Interior of Russia.
Е-mail: patzv@mail.ru
Work address: Russia, 394065, Voronezh, Prospect Patriotov, 53. Tel. (473) 200-53-73.
Shirimov Yuriу Nicolayevich. Senior lecturer of the chair of Civil and Economic Disciplines.
Voronezh Institute of the Ministry of the Interior of Russia.
Е-mail: shirimov.17.y@mail.ru
Work address: Russia, 394065, Voronezh, Prospect Patriotov, 53. Tel. (473) 200-53-71.
Ключевые слова: судебно-бухгалтерская экспертиза; планирование; экспертиза.
Key words: forensic accounting; planning; examination.
УДК 336.126.008.6
ИЗДАНИЯ ВОРОНЕЖСКОГО ИНСТИТУТА МВД РОССИИ
Насилие в школе: состояние, причины, предупреждение (по материалам Воронежской области): учебное пособие / Е.В. Грибанов [и др.] — Воронеж: Воронежский институт МВД России, 2014. — 88 с.
В пособии представлен анализ состояния и детерминантов школьного насилия в общеобразовательных организациях Воронежской области, предложен комплекс научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию деятельности органов внутренних дел в сфере обеспечения безопасности школьного пространства. Предназначено для использования в практической деятельности сотрудниками подразделений по делам несовершеннолетних органов внутренних дел, учителями, школьными психологами и педагогами, директорами школ, сотрудниками органов опеки и попечительства, представителями иных органов и учреждений, входящих в систему профилактики безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних.
179
