CC BY
56
УДК 657
Определение монетарной теории учета и анализа
ПАНКОВ ДМИТРИЙ АЛЕКСЕЕВИЧ,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства Белорусского государственного экономического университета, г. Минск, Республика Беларусь E-mail: dapankov@mail.ru
МАХАНЬКО ЛЮДМИЛА СЕРГЕЕВНА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле Белорусского государственного экономического университета, г. Минск, Республика Беларусь E-mail: lu_vos@mail.ru
АННОТАЦИЯ
В статье рассматриваются предпосылки возникновения и дается общее определение монетарной теории учета и анализа деятельности организации. Приводится краткая характеристика фактического состояния учетно-аналитического обеспечения управления процессами формирования, движения и распределения денежных потоков, а также оценки степени обеспеченности организации денежными средствами. Предлагаются направления его совершенствования в части исключения фрагментарности существующих методик, формирования комплексного подхода с использованием отчетных форм и аналитических процедур оценки кругооборота денежных средств в единстве и неразрывности всех хозяйственных процессов, а также обеспеченности декларируемого финансового результата реальными денежными ресурсами.
В статье на примере показано, что система традиционных показателей оценки платежеспособности организации не всегда позволяет получить обоснованный результат о ее фактическом финансовом состоянии, так как статична и не учитывает динамики движения финансовых ресурсов. В рамках разработанной монетарной теории учета и анализа авторами предлагается иной подход к оценке платежеспособности и в целом финансового положения организации посредством распределения реальных финансовых потоков по группам потенциальных собственников (поставщики, работники, кредиторы, собственники организации, бюджет). Реализовать данную задачу предлагается в специальных разработочных таблицах матричной формы, которые по своей сути являются развитием традиционной шахматной оборотной ведомости. В результате применения предлагаемой методики формируется динамическая модель кругооборота финансовых ресурсов исследуемой организации. Ключевые слова: монетарная политика, бухгалтерский учет, анализ, финансы, денежные потоки, финансовые ресурсы, платежеспособность, финансовая отчетность.
Definition of Accounting and Analysis Monetary Theory
DMITRI A. PANKOV,
Doctor of Economics, Professor, Head of the Department of Accounting, Analysis and Audit in Sectors of the National Economy of the Belarus State Economic University, Minsk, Belarus E-mail: dapankov@mail.ru
LUDMILA S. MAKHANKO,
PhD, Assistant Professor of the Department of Accounting, Analysis and Audit in Commerce of the Belarus State Economic University, Minsk, Belarus E-mail: lu_vos@mail.ru
ABSTRACT
The article defines of the monetary theory of accounting and analysis of the organization and its background. It also provides a brief description of the actual state of accounting and analytical support of managing the processes of formation, movement and distribution of cash flows, as well as the assessment of the cash provision of the organization. The authors propose certain ways of its improvement by eliminating the fragmentation of existing techniques, through formation of an integrated approach using the reporting forms and analytical procedures for assessing the circulation of money in all business processes, and of providing financial resources to achieve the financial results declared. The article exemplifies that the system of traditional indicators to assess the solvency of the organization does not always give a reasonable view of its actual financial condition, as the system is static and does not takes into consideration the dynamics of the movement of financial resources. Within the proposed monetary theory of accounting and analysis the authors suggest a different approach to assessing the solvency and general financial position of the company by the distribution of real financial flows among the groups of potential owners (suppliers, employees, creditors, owners of the organization, the budget). To do this special tables of matrix form which are the development of traditional trial balance forms are offered. As a result of the proposed methodology a dynamic model of the circulation of financial resources in the organization is generated.
Keywords: monetary policy, accounting, analysis, finance, cash flows, financial resources, solvency, financial statements.
Введение
Основным и необходимым условием устойчивого развития и стабильного функционирования организации является ее платежеспособность. В настоящей статье предлагается рассмотреть некоторые положения разработанной авторами монетарной теории учета и анализа, в рамках которой сформирован методический инструментарий анализа кругооборота монетарных активов и обеспеченности основных показателей деятельности организации финансовыми ресурсами.
Основная часть
Развитие любой науки предполагает совершенствование уже имеющихся представлений об окружающей реальности, а также на основе сбора, систематизации, критического анализа дополнительных фактов формулировку совершенно новых знаний в исследуемой области. Однако данный процесс нельзя назвать прямолинейным и односторонне направленным. Как отмечал Я.В. Соколов, в развитии знаний «нет непосредственной преемственности. Одни процессы развиваются кумулятивно, другие обрываются и теряются во времени, что-то возникает вновь, как бы на пустом месте» [1]. Подобная тенденция однозначно просматривается в становлении бухгалтерской науки. Простейшим примером является воспроизведение в учетной системе информации о таком объекте наблюдения, как денежные средства. Именно деньги лежали в основе простой бухгалтерии, а также явились предпосылкой возникновения двойной бухгалтерии [2]. В Средневековье деньги
наравне с товарными ценностями представляли собой важнейший объект учета. Их поступление и выбытие неизменно отражалось в торговых книгах, а впоследствии возник особый регистрационный журнал, называемый «Книгой входящих и исходящих денег» [3]. В настоящее время, несмотря на то, что для учета денежных средств предназначено достаточно большое количество счетов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути»1), а также имеется специальная отчетная форма «Отчет о движении денежных средств», можно констатировать, что денежные средства не являются центральным объектом ни учета, ни анализа. Общепринятый принцип начисления не увязывает движения денежных средств с такими важнейшими фактами хозяйственной жизни, как реализация, определение финансового результата, распределение прибыли. Это относится и к отчету о движении денежных средств, основополагающие правила составления которого определены в Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 7 «Отчет
0 движении денежных средств». Отчет предполагает в качестве классификационного признака денежных потоков их распределение по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой, что должно позволить пользователям оценить воздействие перечисленных видов дея-
1 Здесь и далее нумерация и наименование счетов бухгалтерского учета, а также формы бухгалтерской отчетности приведены в соответствии с законодательством Республики Беларусь. — Прим. редакции.
тельности на финансовое положение организации, а также размер ее денежных средств и эквивалентов денежных средств. Данная информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между названными видами деятельности. В то же время подобный формат отчета не позволяет оценить движение денежных средств по стадиям кругооборота капитала. Ведь все виды деятельности (операционная, инвестиционная и финансовая) в конечном счете представляют единый замкнутый круг движения и перераспределения средств.
В МСФО введено также такое понятие, как «монетарные активы». Его определение дано в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», в соответствии с которым под монетарными активами понимаются имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в виде фиксированных или определяемых сумм денежных средств. Фактически монетарные активы представляют собой денежные средства и дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена денежными средствами. В МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» приводится определение уже монетарных статей, которые включают как активы, так и обязательства. По мнению авторов, монетарные обязательства могут быть разделены на две группы: монетарные обязательства, которые являются таковыми в соответствии с заключенными хозяйственными договорами, и монетарные обязательства, которые по своей экономической природе должны быть погашены только денежными средствами. Последняя группа более интересна с позиции анализа, так как обязательства первой группы в случае изменений условий договоров могут быть погашены не только в денежной форме, но, например, на основании зачета встречных требований и т.д. Для прекращения обязательств первой группы в условиях нормально функционирующей экономики государства и отдельной организации необходимо изыскивать только денежные средства. К таким обязательствам относятся задолженность перед бюджетом, перед работниками по заработной плате, а также перед финансовыми организациями. Фактически наличие, состояние и соотношение монетарных статей баланса есть отражение внутренних финансовых процессов организации, что в некоторой степени можно оценить посредством применения всем известных методик оценки платежеспособности и ликвидности, дебиторской и кредиторской задолженности, а в отдельных
случаях и денежных потоков. При этом подобный анализ рассматривается в качестве самостоятельных разделов, не связанных непосредственно ни друг с другом, ни с традиционным анализом эффективности, прибыльности, рентабельности. Эти два направления анализа существуют независимо друг от друга, параллельно друг другу. В результате чего данные анализа получаются фрагментарными, не восполняющими друг друга, нередко трудно сопоставимыми и не увязываемыми в единую комплексную модель финансово-хозяйственной деятельности. Авторами настоящей статьи предлагается общая концепция и соответствующая ей методология комплексного анализа показателей эффективности хозяйственной деятельности организации в непосредственной увязке с ее финансовым обеспечением, что позволит создать единую модель оборота капитала организации. Причем данная модель будет включать в себя как элементы учетного моделирования, так и аналитический инструментарий его оценки. Модель является комплексной и предлагается авторами как монетарная модель учета и анализа.
Следует отметить, что в современной экономической науке термины «монетаризм», «монетарная теория» соотносятся в основном с макроэкономикой. Например, в Новой экономической энциклопедии отмечается, что «термин «монетаризм» относится к разделу макроэкономики» [4, с. 377]. В Большой экономической энциклопедии монетаризм определяется как «одно из основных течений современного неоконсерватизма» [5, c. 388], отличительной чертой которого является то, что «главные проблемы современного рыночного хозяйства монетаристы анализируют через призму денежного обращения» [5, с. 388]. В Современном экономическом словаре сказано, что «монетаризм — экономическая теория и практическая концепция управления государством» [6, с. 243]. Вместе с тем термин monetary policy в переводе с английского означает «денежная политика». А денежная политика является не только важнейшим элементом экономической политики государства, но и каждой конкретной организации, что, по мнению авторов, позволяет применять этот термин и на микроуровне.
Раскрывая теоретические основы предлагаемой монетарной учетно-аналитической модели, отметим, что учет и анализ рассматриваются в ней в своем диалектическом единстве, взаимосвязи и взаимообусловленности. Здесь необходимо
проследить основные этапы развития комплекса дисциплин «учет — анализ». Хозяйственный учет существовал уже до нашей эры. Первоначально это была простая регистрация инвентаря, затем — фиксация приходно-расходных операций и, наконец, — появление двойной записи. Анализ возник сравнительно недавно. Его стали выделять из общей учетной системы при рассмотрении такого направления учета, как балансоведение. Как составную органическую часть бухгалтерии в конце XIX в. анализ описал швейцарский ученый И.Ф. Шер. Аналогично в трудах по балансоведению основные элементы финансового анализа рассматривали такие известные ученые, как А. П. Руда-новский, Я.М. Гальперин [7], Н. А. Кипарисов [8]. Идеи анализа баланса последовательно изложены в трудах Н.Р. Вейцмана [9]. Общую идею того времени о соотношении учета и анализа высказал П. Н. Худяков, который отмечал, что анализ — это более высокий этап учета, это философия счетоводства [10].
Однако по мере развития анализа как самостоятельной отрасли научного знания с определением объекта, предмета, цели и задач область его исследования значительно расширилась. В основных на сегодняшнее время учебниках по анализу раскрываются вопросы, информационной базой которых является внеучетная информация. Вместе с тем сам учет стал выходить за рамки традиционной бухгалтерии. Уже в конце XX в. счет стал рассматриваться как самостоятельная информационная система, как накопитель информации, которая необходима для формирования новых информационных показателей [11, с. 47]. А сущностной основой модели учета, которая начала формироваться в конце XX — начале XXI в., некоторые исследователи определяют «направленность на формирование единого
* Все данные, приводимые в примере, условные.
** Здесь и далее для краткости белорусский рубль обозначен как «р.».
информационного пространства экономического субъекта» [12]. В этом смысле можно опять констатировать некоторое сближение учета и анализа. При изучении монетарной политики хозяйствующего субъекта авторы, как отмечалось выше, рассматривают учетно-аналитический блок в едином комплексе. Учет формирует информационное поле для применения аналитических процедур и формулировки определенных выводов. Продемонстрируем это на следующем примере. Данные примера условны. Для простоты расчетов в нем отражаются не все налоги. Однако имеющейся информации достаточно для иллюстрации изложенного выше материала.
Пример
Начиная функционировать, Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) «Экспедиция» (Республика Беларусь), занимающееся оптовой торговлей, имело вступительный баланс, приведенный в табл. 1.
За истекший отчетный период в организации имели место хозяйственные операции, представленные в табл. 2.
По результатам отчетного периода, в котором имели место описанные хозяйственные операции, баланс ОДО «Экспедиция» примет вид, представленный в табл. 3.
Рассчитанные в соответствии с действующей методикой (постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования») показатели оценки финансовой устойчивости ОДО
Таблица 1
Вступительный баланс ОДО «Экспедиция»*
Активы Сумма, тыс. р.** Собственный капитал и обязательства Сумма, тыс. р.
Основные средства 7 500 Уставной капитал 8 000
Денежные средства и их эквиваленты 500 Долгосрочные обязательства 0
Краткосрочные обязательства 0
Итого 8 000 Итого 8 000
Таблица 2
Хозяйственные операции ОДО «Экспедиция»
Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. р. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. В организацию поступил товар: - от поставщика А: стоимость товара налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам (далее - НДС) - от поставщика Б: стоимость товара НДС 7 000 1 400 8 000 1 600 41 18 41 18 60 60 60 60
2. Начислена заработная плата работников 800 44 70
3. От суммы начисленной заработной платы работников произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН): - относимые на расходы - удерживаемые из заработной платы работников 272 8 44 70 69 69
4. Начислен подоходный налог 104 70 68
5. Начислена задолженность за оказанные услуги 5 44 76
6. Начислена амортизация основных средств 400 44 02
7. Начислена задолженность покупателей за отгруженный товар: - покупатель В: стоимость товара (6 500 тыс. р.) + НДС (1 300 тыс. р.) - покупатель Г: стоимость товара (11 700 тыс. р.) + НДС (2 340 тыс. р.) 7 800 14 040 62 62 90.1 90.1
8. Списывается покупная стоимость реализованных товаров: - покупатель В - покупатель Г 5 000 9 000 90.4 90.4 41 41
9. Начислена задолженность бюджету по НДС 3 640 90.2 68
10. Списываются расходы на реализацию 1 477 90.6 44
11. Отражается финансовый результат от реализации товаров 2 723 90.11 99
12. На расчетный счет зачислены денежные средства, полученные от покупателя Г за реализованный товар 14 040 51 62
13. Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль 490 99 68
14. Принимается к зачету НДС 3 000 68 18
15. На расчетный счет зачислены денежные средства, полученные в порядке банковского кредитования 3 500 51 66
16. С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками 18 000 60 51
17. По окончании отчетного года сумма прибыли списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 2 233 99 84
«Экспедиция» будут иметь значения, приведенные в табл. 4.
Значения всех перечисленных в табл. 4 коэффициентов, за исключением коэффициента абсолютной ликвидности, свидетельствуют об
устойчивом финансовом положении исследуемой организации.
Проведем анализ финансового положения с использованием инструментария монетарной модели анализа. Для этого необходимо распределить
Таблица 3
Заключительный баланс ОДО «Экспедиция»
Активы Сумма, тыс. р. Собственный капитал и обязательства Сумма, тыс. р.
Основные средства 7 100 Уставной капитал 8 000
Товары 1 000 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2 233
Краткосрочная дебиторская задолженность 7 800 Краткосрочные кредиты и займы 3 500
Денежные средства и их эквиваленты 40 Краткосрочная кредиторская задолженность: - поставщикам - по налогам и сборам - по социальному страхованию и обеспечению - по оплате труда - прочим кредиторам 2 207 0 1 234 280 688 5
Итого 15 940 Итого 15 940
Таблица 4
Анализ финансовой устойчивости ОДО «Экспедиция»
Показатель Фактическое значение
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,01
Коэффициент текущей ликвидности 1,55
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,35
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами 0,36
Коэффициент капитализации 0,56
Коэффициент финансовой независимости 0,64
финансовые потоки организации по стадиям кругооборота и собственникам. Реализовать данную задачу предлагается в специальных разработоч-ных таблицах матричной формы. Эти таблицы по своей сути являются развитием традиционной шахматной оборотной ведомости. В момент записи в такой ведомости операции по дебету счета 51 «Расчетные счета» соответствующая графа таблицы разворачивается (что легко реализуется при применении современных информационных технологий, но может реализоваться и в ручном режиме) и представляет распределение поступивших денежных средств по потенциальным собственникам. В рассматриваемом примере запись операции 12 табл. 2 будет иметь распределение, приведенное в табл. 5.
Распределение поступившей выручки между собственниками финансовых ресурсов осущест-
вляется пропорционально составляющим начисленной выручки от реализации (табл. 6). Распределение денежных средств в части расходов на реализацию осуществляется пропорционально суммам начисленных расходов (табл. 7).
Следует принять во внимание, что не вся сумма начисленных расходов на оплату труда является задолженностью перед работниками. Она распределяется на задолженность бюджету (подоходный налог) и задолженность ФСЗН. Соответственно реальная задолженность по оплате труда составит 442 тыс. р., задолженность бюджету по подоходному налогу — 67 тыс. р. (514 х 13%), задолженность ФСЗН — 5 тыс. р. (514 х 1%).
Также следует иметь в виду, что вследствие действующего в Республике Беларусь зачетного принципа уплаты НДС в выручке включает два составных элемента: НДС, оплачиваемый
поставщикам, и НДС, представляющий факти- составлять не 9 000 тыс. р., а 10 800 тыс. р. Задол-ческую задолженность бюджету. Соответствен- женность бюджету по НДС составит 540 тыс. р. но задолженность перед поставщиком будет (2 340-1 800).
Таблица 5
Анализ распределения финансовых потоков по их собственникам
Источник поступления денежных средств Потенциальный собственник денежных средств
Поставщики (счет 60) Банк (счет 66) Бюджет (счет 68) ФСЗН (счет 69) Работники (счет 70) Прочие кредиторы (счет 76) Собственные источники финансирования (счета 84, 02) Итого
Реализация товаров 10 800 0 922 180 442 4 1 692 14 040
Прочие источники поступления денежных средств
Итого 10 800 0 922 180 442 4 1 692 14 040
Таблица 6
Распределение выручки от реализации
Показатель Фактическое значение, тыс. р. Структура, % Фактическое значение в пересчете на обеспеченную денежными средствами выручку, тыс. р.
Выручка 21 840 100,00 14 040
НДС 3 640 16,67 2 340
Себестоимость реализации 14 000 64,10 9 000
Расходы на реализацию 1 477 6,76 950
Налог на прибыль 490 2,24 315
Чистая прибыль 2 233 10,23 1 435
Таблица 7
Распределение расходов на реализацию
Показатель Фактическое значение, тыс. р. Структура, % Фактическое значение в пересчете на обеспеченные денежными средствами расходы, тыс. р.
Расходы на реализацию 1 477 100,00 950
Оплата труда 800 54,16 514
ФСЗН 272 18,42 175
Прочие расходы 5 0,34 4
Амортизация основных средств 400 27,08 257
После составления расчетных табл. 5, 6 и 7 необходимо составить обобщающую таблицу, в которой группируются следующие данные:
• о фактической задолженности контрагентам организации;
• сведения о поступившем денежном обеспечении фактической задолженности контрагентам организации;
• о суммах фактически погашенной задолженности (табл. 8).
В заключение анализа строится итоговая таблица, которая представляет собой матричную модель перераспределения финансовых ресурсов между их собственниками, а также распределения финансовых ресурсов по стадиям воспроизводственного цикла (табл. 9). В столбцах таблицы отражаются направления распределения финансовых ресурсов (поставщики, финансово-кредитные организации, бюджет, внебюджетные фонды, работники и собственники), а в строках — те контрагенты, за счет которых происходит перераспределение финансовых ресурсов.
В нижней итоговой строке табл. 9 приводятся данные как о фактическом погашении кредиторской задолженности (пример с поставщиками), так и об остатке денежных средств, который планируется направить на погашение определенного вида задолженности. В рассматриваемом примере 40 тыс. р. планируется в первоочередном порядке направить на погашение задолженности по
платежам в бюджет. В результате итоговая сумма по табл. 9 (18 040 тыс. р.) соответствует сумме начального дебетового оборота, дебетового оборота за период и конечного остатка по счету 51 «Расчетные счета». Итоговые суммы по строкам показывают величину реального денежного финансирования за счет конкретного источника.
Анализ табл. 9 свидетельствует о неблагоприятном финансовом положении исследуемой организации. Он вскрывает те диспропорции финансовой системы, которые не видны при использовании традиционных методик (см. табл. 4) и направлен на превентивное устранение потенциальных финансовых затруднений в деятельности организации.
Заключение
В статье дается определение и изложены некоторые положения разработанной авторами монетарной теории учета и анализа. Ее отличительными чертами являются комплексный подход к учет-но-аналитическому обеспечению управления финансовыми ресурсами, рассмотрение движения денежных средств по основным стадиям кругооборота, увязка движения денежных средств с формированием традиционных показателей оценки финансового положения исследуемой организации. Отдельные методики, которые могут использоваться в рамках монетарной теории, изложены в монографическом исследовании авторов [13].
Таблица 8
Анализ распределения и фактического использования финансовых ресурсов организации
Показатель Направление распределения финансовых ресурсов
Поставщики (счет 60) Банк (счет 66) Бюджет (счет 68) ФСЗН (счет 69) Работники (счет 70) Прочие кредиторы (счет 76) Собственные источники финансирования (счета 84, 02) Итого
Фактическая возникшая за период задолженность 18 000 3 500 1 234 280 688 5 2 633 (2 233 + 400) 26 340
Обеспечение задолженности в выручке 10 800 0 922 180 442 4 1692 14 040
Фактически погашенная задолженность 18 000 0 0 0 0 0 0 18 000
Задолженность на конец периода 0 3 500 1 234 280 688 5 2 633 (2 233 + 400) 8 340
Таблица 9
Матричная модель анализа перераспределения финансовых ресурсов организации по собственникам
Источник финансовых ресурсов Направление распределения финансовых ресурсов
Поставщики (счет 60) Банк (счет 66) Бюджет (счет 68) ФСЗН (счет 69) Работники (счет 70) Прочие кредиторы (счет 76) Собственные источники финансирования (счета 84, 02) Итого
Поставщики 10 800 - - - - - - 10 800
Банк 3 500 - - - - - - 3 500
Бюджет 882 (922-40) - 40 - - - - 922
ФСЗН 180 - - - - - - 180
Работники 442 - - - - - - 442
Прочие кредиторы 4 - - - - - - 4
Собственники 2 192 (1 692 + 500) - - - - - - 2 192
Итого 18 000 0 40 0 0 0 0 18 040
В настоящей статье приводится один практический пример, иллюстрирующий эффективность применения предлагаемых разработок.
Литература
1. Соколов Я.В., В.Я. Соколов. История бухгалтерского учета: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, 2009. 287 с.
2. Littleton A. C. Accounting evolution to 1900. N. Y.: Rassel&Rassel, 1966. 374 р.
3. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной записи // Бухгалтерский учет и анализ. 2011. № 5. С. 22-36.
4. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 3-е изд. М.: Инфра-М, 2010. 826 с.
5. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2007. 816 с.
6. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2008. 512 с.
7. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса. Тифлис: Изд-во гос. курсов пром.-экон. и адми-нистр. техники, 1930. 341 с.
8. Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. Построение балансов и анализ. М.: Изд-во На-ркомторга СССР и РСФСР, 1928. 296 с.
9. Вейцман Н.Р. Счетный анализ: методы исследования деятельности торгового предприятия по данным его бухгалтерии. М.: Центросоюз, 1929. 182 с.
10. Шеремет А.Д. Методологические подходы к детализации и объединению учетно-анали-тических дисциплин // Экономичесикй анализ: теория и практика. 2006. № 7. С. 2-10.
11. Малюга Н.Б., Боримская Е.П. Генезис научной мысли о сущности счетов бухгалтерского учета: библиометрический анализ // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 23. С.40-54.
12. Сидорова М.И. Эволюция моделей бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2013. № 9. С. 119-121.
13. Панков Д. А., Маханько Л. С. Бухгалтерский анализ: теория, методология, методики: пособие. Минск: Элайда, 2008. 120 с.
References
1. Sokolov Ia. V., Sokolov V.Ia. Istoriia bukhgaltersk-ogo ucheta: uchebnik. 3-e izd., pererab. i dop. [The history of accounting: the textbook. 3rd ed., rev. and add.]. Moscow, Magistr — Master, 2009, 287 p. (in Russ.).
2. Littleton A.C. Accounting evolution to 1900. N. Y.: Rassel&Rassel, 1966, 374 p.
3. Kuter M.I., Gurskaia M.M., Kuter K.M. Istoriia dvoinoi zapisi [History of double entry]. Bukhgal-terskii uchet i analiz — Accounting and analysis, 2011, no. 5, pp. 22-36 (in Russ.).
4. Rumiantseva E.E. Novaia ekonomicheskaia entsik-lopediia, 3-e izd. [New Economic Encyclopedia 3-d edition]. Moscow, Infra-M-Infra-M, 2010, 826 p. (in Russ.).
5. Bol'shaia ekonomicheskaia entsiklopediia [Great economic encyclopedia]. Moscow, Eksmo — Eksmo, 2007, 816 p. (in Russ.).
6. Raizberg B. A., Lozovskii L. Sh., Starodubtse-va E.B. Sovremennyi ekonomicheskii slovar'. 6-e izd., pererab. i dop. [Modern economic dictionary. 6 th ed., rev. and add.]. Moscow, Infra-M-Infra-M, 2008, 512 p. (in Russ.).
7. Gal'perin Ia.M. Ocherki teorii balansa [Essays on the theory of balance sheet]. Tiflis, Izd-vo gos. kursov prom.-ekon. i administr. tekhni-ki — Publ. House of the State Courses of Industrial and Administrative Technology, 1930, 341 p. (in Russ.).
8. Kiparisov N.A. Osnovy balansovedeniia. Postroenie balansov i analiz [Basics of balance sheets. Compilation and Analysis of Balance Sheets]. Moscow, Izd-vo Narkomtorga SSSR i RSFSR — Publ. House of Narcomtorg of the USSR and RFSSR, 1928, 296 p. (in Russ.).
9. Veitsman N. R. Schetnyi analiz: metody issledovaniia deiatel'nosti torgovogo predpriiatiia po dannym ego bukhgalterii [Accounts analysis: methods of research activity of commercial enterprise activity on the basis of its reporting]. Moscow, Tsentrosoiuz — Centrounion, 1929, 182 p. (in Russ.).
10. Sheremet A.D. Metodologicheskie podkhody k detalizatsii i ob''edineniiu uchetno-analiticheskikh distsiplin [Methodological approaches to detailing and combining accounting and analytical academic subjects]. Ekonomichesiki analiz: teoriia i praktika — Economic Analysis: Theory and practice, 2006, no. 7, pp. 2-10 (in Russ.).
11. Maliuga N.B., Borimskaia E.P. Genezis nauchnoi mysli o sushchnosti schetov bukhgalterskogo ucheta: bibliometricheskii analiz [Genesis of scientific thought about the nature of accounts: bibliometric analysis]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet — International Accounting, 2011, no. 23, pp. 40-54 (in Russ.).
12. Sidorova M.I. Evoliutsiia modelei bukhgalterskogo ucheta [Evolution of accounting models]. Bukhgalterskii uchet — Accounting, 2013, no.9, pp. 119-121 (in Russ.).
13. Pankov D.A., Makhan'ko L.S. Bukhgalterskii analiz: teoriia, metodologiia, metodiki: posobie [Accounting Analysis: theory, methodology, technique: Manual]. Minsk, Elaida — Elaida, 2008, 120 p. (in Russ.).
0$ КНИЖНАЯ ПОЛКА
УДК 657 ББК 65.052
Новые тенденции в развитии информационно-аналитического обеспечения и контрольных процессов в современной экономике: сборник научных статей по результатам Международной конференции «Декабрьские чтения им. С.Б. Барнгольц» / под ред. проф. В.И. Бариленко. Научное электронное издание на диске. — М.: Финансовый университет, 2015. — 267 с
Сборник научных статей представляет собой обобщение результатов научных исследований студентов магистратуры и аспирантов Финуниверситета, а также некоторых итогов их работы над диссертациями на соискание степени магистра экономики, ученой степени кандидата экономических наук по образовательным программам направления «Экономика». В статьях сборника рассматриваются дискуссионные подходы к организации информационно-аналитического и контрольного обеспечения устойчивого развития экономических субъектов в условиях вызовов внешней экономической среды. Материалы сборника рассчитаны на практических работников коммерческих и государственных организаций, а также специалистов и студентов, занимающихся вопросами экономического анализа и аудита. Публикуется в авторской редакции.
Новые
тенденции в развитии
информационно-аналитического обеспечения и контрольных процессов
в
Б24
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ МЕЖДУНАРОДНОМ КОНФЕРЕНЦИИ
"ДЕКАБРЬСКИЕ ЧТЕНИЯ ИМ. C.S. £АРНМЛйЦ»
