CC BY
16
References:
1. Сейдаметова З.С. Глобальная экономика в презентационных пространствах экономических индексов / З.С. Сейдаметова, 6.А.Темненко//Ученые записки Крымского инженерно-педагогичес-когоуниверситета,- 2020. - № 3(69). - С 156-161.
2. Explanation of how individual country scores of the Corruption Perceptions index are calculated [e-resource],-URL; bitly/3q7eYYe
3. Seidametova Z.S. The axial line of the global economy "swarrn" in the space of economic indices EPI, BU, CPi / Z. S. Seidametova, V. A. Temnenko // KANT, № 3 (40), 2021. - С 77-84.
4. Seidametova Z.S. A budget deviations parameter and nuclei of an equilibrium for the EPI-groups in global economy, i, "Hot" and "Warm" economies / Z.S.Seidametova, V, A.Temnenко//Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета, MM (74), 2021. - С. 167-175.
5. Seidametova Z.S. A budget deviations parameter and nuclei of an equilibrium for the EPI-groups in global economy, il. "Cold" economies / Z.S. Seidametova, // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета, MM (74), 2021. - С. 175-182.
6. Сейдаметова З.С. Распределение стран с "тёплой" экономикой в пространстве экономических индексов EPI, ВЦ CPI / З.С. Сейдаметова //Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета. - 2020. - № 1 (67). - С. 174-183.
7. Сейдаметова З.С. Мировая экономика 2018 года е трехмерном пространстве экономических ин дексов: стабильность ядра "горячих" экономик /
З.С. Сейдаметова // Национальные экономические системы в контексте формирования глобального экономического пространства: сб. науч.тр. / под общ. ред. д.э.н., профессора З.О. Адамановой. - Вып. б. - Симферополь: АРИАЛ, 2020,- С 608-613.
8. Seidametova Z.S. Global economy in the space of economic i ndkes EP(,BU,CPiin2019/Z.S. Seidametova // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета. - 2020. - № 4 (70). - С. 192-199.
9. Seidametova Z.S. EPI-groups of the 2019 global econ omy i n the s pa ce of e согю m i с i nd ice s. I. "H ot" a n d "warm" economies / Z. S. Seida rnetova, V.A.Tem nen ko // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета. - 2021. - МО 2 (72). - С. 179-188.
10. Seidametova Z.S. Parameter of the socioeconomic equilibrium of a country in the global economy "swarm". I. Hot and warm economies / Z. S. Seidametova, V, A. Temnenko // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета, - 2021. - М» 3 (73). - С 120-128.
11. Seidametova Z.S, Parameter of the socio-economic equilibrium of a country in the global economy "swarm 11I. Cold economies / Z.S. Seidametova // Ученые записки Крымского инженерно-педагогичес-когоуниверситета. - 2021. - № 3 (73). - С. 128-134.
12. Congo, Republic of the [e-resource].- URL: bit.ly/ 3qZGXZ5
13. Коэффициент Джин ни в России [e-resource], -U R L; Ivtt ps;// г их ре rt, гц/Сгат и сти ка: К оэф ф и ци е нт_-Джин и_в_России
CU ÛJ О OJ
ь-
Q. <
£
СЧ "«Г
i
63
OBUGA TIONS OF A UTONOMOUS INSTITUTIONS: THEORETICA LAND A CCOUNTING ASPECTS
Turishcheva Tatyana Borisovna, PhD of Economics, Associate Professor, Russian Economic University. С. V. Plekhanov; Associate Professor of the Department of Audit and Corporate Repotting, Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow
To date, in modem economic conditions one of the most difficult and controversial accounting issues can be considered accounting obligations, institutions that are maintained at the expense of budgetary funds, which is largely due to the aggravation of non-payment problems. In the deepening of the payment crisis contributes its share and the lack of regulation of the budget system, which concerns the untimely payment of public obligations, which are carried out by autonomous institutions. In this context, the purpose of the article is to consider from theoretical and accounting points of view the obligations of autonomous institutions. As a result of the Study different classification attributes and substantive aspects of the obligations of autonomous institutions are highlighted. Ai so, special attention is paid to the issues of accounting and recognition of obligations, some features of which, are considered on specific examples, namely: the accounting of obligations arising in the process of operations for the supply of goods, works, services and rent.
Keywords: autonomous institution; accounting; obligations; content; valuation; recognition; accounts; settlements; delivery; rent.
DOI 10.24923/2222 243X.2022 42.11
ОБЯЗА ТЕЛЬСТВА АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ: уд к 657.6
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И УЧЕТНЫЕ АСПЕКТЫ ВАК РФ 5.2.4/08.00.10
На сегодняшний день в современных условиях хозяйствования одним из наи- ф Турищева Т.Е., 2022 более сложных и спорных вопросов учета можно считать учет обязательств учреждений, которые содержатся за счет средств бюджета, что в значительной степени связано с обострением проблем неплатежей, в углубление платежного кризиса вносит свою долю и неурегулированность бюджетной системы, что касается несвоевременной оплаты государственных обязательств, которые
осуществляют автономные учреждения. В данном контексте цель статьи заключается в рассмотрении с теоретической и учетной точек зрения обяза тельств автономных учреждений. В результате исследования выделены различные классификационные признаки и содержательные аспекты обязательств автономных учреждений. Также особое внимание уделено вопросам учета и признания обязательств, некоторые особенности которых рассмотрены на конкретных примерах, а именно: учет обязательств, возникающих в процессе осуществления операций по поставке товаров, работ, услуг и аренда.
Ключевые слова: автономное учреждение;учет; обязательства; содержание; оценка; признание; счета; расчеты; поставка; аренда.
ТУРИЩЕВА Татьяна Борисовна, кандидат экономических наук, доцент, Российский экономический университет им. Г. В. Плеханова; доцент Департамента аудита и корпоративной отчетности, Финансовый университет при Правительстве РФ, Москва
Введение
Автономные учреждения, в процессе осуществления возложенных на них функций, вступают в хозяйственные отношения с различными физическими и юридическими лицами, что приводит к выполнению ими ряда обязательств [1]. Финансово-хозяйственная деятельность автономного учреждения является основой расчетных операций, в результате которых возникают дебиторская, а также кредиторская задолженности [2],
Выступая в виде объекта учета, обязательства являются одним из основных факторов, который влияет на кредитоспособность, ликвидность, платежеспособность иустойчивостьавтономного учреждения. Правильно организованная система учета обязательств позволяет укрепить и повысить эффективность расчетной И договорной дисциплины, также она оказывает положительное влияние на ускорение оборачиваемости средств, что в результате приводит кулучше-нию финансового состояния автономного учреждения в целом. А правильно разработанная стратегия управления обязательствами позволяет учреждению формировать репутацию надежного и ответственного партнера.
Принимая во внимание обозначенные обстоятельства, особую значимость и научно-практическую ценность в настоящее время п ри об ретает дет ал ьное и сследо ва ние учета, а та кже осу ществле ние анализа и контроля задолженности с целью предоставления максимальных гарантий для пользователей финансовой отчетности, которые касаются полноты,достоверности и законности информации, содержащейся в регистрах. Необходимо отметить, что у чет дебиторской и кредиторской задолженности автономных учреждений имеет существенную специфику, которая связана с изменчивостью законодательства, процедурами публичных закупок, спецификой отражения расчетных операции и их регистрацией.
Таким образом, учитывая обозначенные обстоятельства, актуальность выбранной темы исследования не подлежит сомнению.
В кругу научных интересов различных специалистов находится организация и методика бухгалтерского учета в бюджетной сфере. Этим вопросам посвящены труды таких ученых, как: Rautiaineri, Antti; Luoma-aho, Vilma [3], Hay, David С.; Cordery, Carolyn J. [4], lacuzzi, Silvia [5], M B. Беспалов [6], Р.Б. Шахбанов, Л.P. Азизова, П.В. Абакарова [7].
Значительный вклад в исследование экономической сущности обязательств в системе учета и контроля автономных учреждений внесли: О-В. Шинкарева [8],ТА Витютина, Н.В. Оськина [9], Alsharari, Nizar Mohammad [10], Jorge, Susana [11], C.B. Солодова, Я.А. Языни-на [12].
Вопросы совершенствования методики и организации учета дебиторской и кредиторской задолженности автономных учреждений находятся в кругу научных интересов Т.И. Кришталевой, С.Д. Логви-
новой [13], М,В. Масальской, H.B, Рожковой [14], Karila, Aípo [15], Bello, Martha Liliana Arias [16], Song, Xiao; Ving, Нао [17].
Не умаляя весомый вклад указанных авторов в развитие теории и практики учета в государственном секторе, в целом, и в автономных учреждениях, в частности,следуетотметить, что рассматриваемая проблематика требует дальнейшего изучения сучетом влияния юридической природы обязательств на их экономическое понимание. Кроме того, отдельного внимания заслуживает методика учета обязательств в автономных учреждениях, согласно требованиям МСФО, которая на сегодняшний день требует дальнейшего развития и усовершенствования.
Цель статьи заключается в рассмотрении с теоретической и учетной точек зрения обязательств автономных учреждений.
Достижение обозначенной цели предполагает решение следующих задач: 1) уточнение и развитие теоретических основ понятия "обязательства автономных учреждений"; 2) рассмотрение видов обязательств учреждений, которые получают бюджетные средства; 3) а на-лиз практических ситуаций учета обязатепьств автономных учреждений.
Материалы и методы
Для достижения поставленной цели в процессе проведения научного исследования использовался ряд общенаучных методов: диалектического познания и теоретического обобщения; наблюдения и сравнения; научной абстракции, индукции и дедукции; аналогии, абстрагирования, моделирования и формализации.
Результаты и обсуждение
В современной экономической литературе не существуетединого, согласованного подхода к определению понятия "обязательства". Данную категорию трактуют как долг, задолженность, привлеченный капитал, сумму расходов.
Традиционно в бюджетной сфере обязательство рассматривается в качестве любого, реализованного в соответствии с выделенными бюджетными субсидиями и дотациями, размещения заказа, приобретения продукции или услуг, заключения соглашения, а также проведения других подобных по содержанию операций на протяжении бюджетного периода, в соответствии с которыми необходимо провести выплаты и осуществить платежи в течение этого же периода или в будущем [18].
По мнению автора, для более полного отражения теоретической и экономической
сущности понятия "обязательстваавтономных учреждений", вышеприведенное определение целесообразно дополнить таким признаком, как выполнение операций, которые осуществлены автономнымучреждениемв течение бюджетного периода с на рушением норм, установленных Бюджетным кодексом, законом о Федеральном бюджете и решениями местных властей.
В отечественной практике бухгалтерского учета обязательства автономных учреждений подразделяются на краткосрочные (расчеты за текущие поставки, выполненные работы, оказанные услуги, текущая задолженность, краткосрочные векселя, расчеты по налогам и сборам) и долгосрочные (долгосрочные займы, вложения в ценные бумаги).
Изучение зарубежного опыта позволило установить, что в международной практике выделяют такие виды обязательств учреждений, которые получают бюджетные средства:
- конструктивное. Этот тип обязательств, представляет собой результат действий учреждения, вследствие которых оно поставило в известность своих партнеров, другие стороны или участников рынка, что примет на себя определенные обязательства в соответствии со сложившейся ситуацией или установленной в прошлом практикой. Все это привело у тому, что учреждение создало у других сторон обоснованные ожидания, относительно того, что взятые обязательства будут выполнены;
- юридическое. Данное обязательство возникает вследствие заключения контракта или договора, как результат зафиксированных в них условий, действия нормативно-правовых норм или обозначенных законодательством требований [19].
Отдельный вид представляют собой условные обязательства. Их особенность заключается в том, что они опосредуют возможные обязательства, которые являются следствием событий, произошедших в прошлом.Фактическое наличие условного обязательства будет подтверждено, только в том случае, если произойдет или не произойдет отдельно взятое или ряд, нескольких взаимосвязанных будущих событий, которые только частично находятся под контролем учреждения.
Необходимо отметить, что в автономных учреждениях обязательства не признаются без юридического основания. Учет обязательства начинается сего признания, оценки и отражения в системе счетов с последующим раскрытием в финансовой отчетности.
CU ftj о
OJ
ь-
Q. <
X
сч
41"
S
65
Организация и ведение учета и контроля обязательств автономных учреждений, а также правильное отражение их в финансовой отчетности зависят от того, насколько верно осуществлена классификация обязательств и корректно выбраны классификационные признаки [20].
Обязательства признаются при условии, если:
- условие обязательства может быть достоверно определено;
-существует вероятностьуменьшения экономических выгод или потенциала полезности в будущем в результате погашения обязательства.
Рассмотрим несколько конкретных примеров.
1. Учет обязательств, возникающих в процессе осуществления операций по поставке товаров, работ, услуг.
Подход к признанию товарной задолженности одинаков и для обязательств, и для финансовых активов. Так, финансовые активы или обязательства, которые возникли вследствие заключения контрактов на продажу ресурсов или поставку (работ,услуг), находят свое отражение в балансе автономного учреждения только после того, как возникло права на получение актива или обязательства на его передачу.
То есть в случае приобретения товара, работ, услуг отражают:
- в сумме предоплаты дебиторскую задолженность на дату перечисления средств (возникает право получить активы): Дт 1 20620000 -Кт 1 302 20 000;
- в сумме оплаты за кредиторскую задолженность на дату отгрузки товаров, работ, услуг (возникает обязательство оплатить постав-ленныетовары, работы,услуги): Дт 1 401 20000 - Кт 1 302 26 730.
При продаже признают:
- в сумме предоплаты кредиторскую задолженность на дату перечисления средств (возникает обязательство поставить товары,работы, услуги): Дт 1 201 11 510-Кт 2 205 31 660;
- в сумме оплаты за дебиторскую задолже н-ность на дату отгрузки (возникает право получить деньги) Дт 1 201 11 510-Кт1 205 31 660,
2. Аренда
Если автономное учреждение является арендатором, то бюджетные обязательства регистрируют при заключении договора сразу на весь период аренды, приходящейся на текущий год, а финансовые поэтапно - раз в месяц.
В бухгалтерском учете, по принципу начисления, следует отразить расходы по аренде за отчетный период в том же отчетном периоде, в котором они возникли, то есть в котором автономное учреждение-арендатор пользовалось объектом аренды.
Если автономное учреждение является арендодателем, то в бухучете необходимо отразить доходы от аренды за отчетный период в том же периоде, в котором они возникли, то есть в котором имущество было передано в аренду.
Заключение
В результате проведенного исследования с точки зрения экономической теории выявлены различные классификационные признаки и содержательные аспекты обязательств автономных учреждений. Также отдельное внимание уделено вопросам учета и признания обязательств, некоторые особенности которых рассмотрены на конкретных примерах.
Окончательно не исследованной и требующей дальнейшей разработки является методология оценки обязательств автономных учреждений и правила ее отражения в бухгалтерском учете.
Решение обозначенной проблемы позволит создать основу качественной учетно-ана-литической информации для эффективного управления автономным учреждением и предотвратить возникновение нарушений в сфере бюджетного законодательства.
Примечания:
1, Rodriguez-Lopez, Antonio Liquidity and the International Allocation of Economic Activity // International economic review. - 2021. - Volume 62. - Number 2. - pp 789-830.
2, Чайковская Л.А. Особенности бухгалтерского учета в автономных медицинских учреждениях // Бухучете здравоохранении. - 2019,- № б. - С 35-40.
3. Rautiainen, Anttí; Luoma-aho, Viliria Reputation and financial reporting in Finnish public organizations // Journal of public budgeting, accounting & financia] management. - 2021, -Volume 33. - Number 4. - pp487-511.
4. Hay, David C; Cordery, Carolyn J, The future of auditing research in the public sector// Journal of public budgeting, accounting & financial management.-2020. - Volume 33,- Number2.- pp 234-242.
5. lacuzzi, Silvia Integrated reporting and change: evidence from public universities// Journal of public budgeting, accounting & financial management. -2020. - Volume 32. - Number 2. - pp 291-310.
6, беспалое M,8. Изменения в учете бюджетных учреждений в 2019 г.: новые КОСГУ- новые правила учета it Бухгалтерский учет е бюджетных и некоммерческих организациях. - 2019, - № 11 (467).- С 2-9.
7. Шахбанов Р.Б., Азизова Л.Р., Абакарова П.В.Учет доходов, расходов м определение финансового результата от приносящей доход деятельности государственных (бюджетных) учреждений /УЭко-номика и предпринимательство. - 2021. №3 (128). -С 687-690.
8. Шинка рева 0.6. Реализация национальных проектов: введение нового отчета об обязательствах учреждения по форме 0503738 НП // Бухучет в здравоохранении. - 2019. - № 12. - С. 4-П.
9. Витютина Т.А.Г Оськина Н.В. Особенности ведения учета, анализ и совершенствование расчетов с дебиторами и кредиторами в автономном учреждении // Калужский экономический вестник. - 2018. - N* 4. - С. 13-19.
10. Alsharari, NizarMohammad Accounting changes and beyond budgeting principles (8BP) in the public sector: institutional isomorphism // International journal of public sector management. - 2020. -Volume 33. - Issue 2/3. - pp 165-189.
11 Jorge, Susana The institutionalization of public sector accounting reforms: the role of pilot entities //Journal of public budgeting, accounting & financial management.-2020. - Volume 33,- Number2. - pp 114-137.
12-Солодова С.В., Язынина Я.А. Специфика признания финансовой несостоятельности организаций государственного сектора // Региональная экономим. Юг России. - 2021. - Т. 9. - № 2. -С. 121-130.
13. Кришталева Т.Н., Логвинова С.Д. Инвентаризация активов и обязательств бюджетного учреж-
дения// Бухучет в здравоохранении. - 2019. - №1!. -С. 47-54.
14. Масальская М.В., Рожкова Н.В. Специфика учёта и расчёта операций арендных отношений в учреждениях УИС//Управленческий учет. - 2021--№2-1. -С 52-59.
15.Karila, Alpo Budgetary bias in the Finnish public hospital system // International journal of public sector management. -2020. - Volume 33.- Number 4.- pp 401 -418.
16.Bello, Martha Liliana Arias New development: Importance of accounts receivable in Colombian state entities and tiieir impact on the preparation of financial information //Public money & management. - 2020. - Volume 40. - Number 7. - pp 531-534.
17,Song, Xiao Improving assessment capability for accounts receivable pool financiers: An empirical investigation // Industrial management & data systems, - 2020. - Volume 120, - Number 3. - pp 547-566.
ШДомбровскаяЕ.Н.Учетдебиторскойзадолжен-ности: от взыскания до списания // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - 2018. - № 1-2,-С. 21-27. IS.Edmonds, Mark Accounts receivable: An audit simulation //Journal of accounting education. - 2019, -Volume 47,- pp75-92.
20,Басырова Г.Р., Савина A.M. Характеристика деятельности государственных учреждений no обеспечению государственных закупок // Теория и практика современной науки. - 2020. - № 1 (55). -С. 83-87.
CU
ftj О OJ
ь-
Q. <
£
сч
41"
S
67
PROBLEMS OFCRYPTOOJRRENCYLEGAUZA TiONiN RUSSIA: LEGISLATIVE CONTRADICTIONS Uglitskikh Olga Nikoiaevna, PhD of Economics KUshina Yullya Evgenievna, PhD of Economics Stavropol State Agrarian University, Stavropol
The purpose of the study is to assess changes in Russian legislation and legisla tive initia fives rela ted to cryptocurrencies and digital financial assets. The article focuses on the possible economic consequences of using cryptocurrency for Russian business; determining the degree of impact of transactions with digital assets on the country's economy in connection with the introduction of the Federal Law of the Russian Federation regarding cryptocurrency. The scientific novelty lies in the development and theoretical justification of the legal principles of regulation of cryptocurrency and its place in the domestic legal system, the need to improve the legislation of the Russian Federation in relation to cryptocurrency is substantiated. As a result, the existing legal framework governing the circulation of cryptocurrencies and digital assets in Russia was analyzed, measures of responsibility for failure to report on transactions with cryptocurrencies were identified, and the need to eliminate disagreements on the legalization of cryptocurrencies in the country was substantiated.
Keywords: cryptocurrency; bitcoin; bhckchain; digital currency; digital financial assets; tokens; digital ruble. DOI 10.24923/2222-243X.2022-42,12
ПРОБЛЕМЫ ЛЕГАЛИЗАЦИИ КРИПТОВАЛЮТЫ В РОССИИ: ЗАКОНОДА ТЕЛЬНЫЕ ПРОТИВОРЕЧИЯ
Цель исследования - дать оценку изменений в российском законодательстве и законодательных инициативах, касающихся криптовалют и цифровых финансовых активов, в статье акцентировано внимание на возможных экономических последствиях использования криптовалюты для российского бизнеса; определении степени воздействия операций с цифровыми активами на экономику страны в связи с введением Федерального закона РФ в отношении криптовалюты: Научная новизна заключается в разработке и теоретическом обосновании правовых принципов регулирования криптовалюты и ее места в
УДК 336.743
ВАК РФ 5.2.4/08.00.10
0 УглицкихО.Н., 2022 0 Клишина Ю.Е., 2022
