CC BY
7УДК 343.359 ББК 67.408
Марина Михайловна Милованова
доцент
кафедры криминалистики Университета
имени О.Е. Кутафина (МГЮА) кандидат юридических наук, доцент
mm.milovanova@yandex.ru
125993. Россия,
Москва, Садовая-Кудринская ул., д. 9
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРИЧИН НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
Аннотация. Установление причин налоговых совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов способствует своевременному их выявлению и предупреждению. В статье рассмотрены некоторые проблемы раскрытия и
расследования налоговых
преступлений, а также общая характеристика существующих на сегодняшний день экономических, правовых, социальных и технических причин их совершения. С учетом современного состояния налоговой политики и жизнедеятельности общества отмечается, что наиболее важными из перечисленных являются экономические причины. Приводятся анализ данных официальной статистики
налоговых преступлений.
Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, налоговое правонарушение, причины налоговых преступлений, налоговая
преступность.
MM. MILOVANOVA, Associated Professor of the Criminalistics department of the Kutafin Moscow State Law University (MSAL), Candidate of juridical sciences, Docent mm. milovanova@yandex.ru Sadovaya-Kudrinskaya str., 9, Moscow, 125993
GENERAL CHARACTERISTICS OF THE CAUSES OF TAX CRIMES
Annotation. Establishing the causes of tax crimes related to tax evasion contributes to their timely identification and prevention. The article discusses some of the problems of disclosing and investigating tax crimes, and also provides a general description
of the current economic, legal, social and technical reasons for their commission. Taking into account the current state of tax policy and the life of society, it is noted that the most important of these are economic reasons. The analysis of the data of the official statistics of tax crimes is presented.
Key words: tax evasion, tax offense, causes of tax crimes, tax crime.
Экономическая база, является одной из ключевых факторов полноценного функционирования государства. От нее зависит обороноспособность государства, уровень жизни в данном государстве, обеспечение социальных гарантий, в том числе его суверенитет. При этом немаловажное значение в этом отношении отводится формированию налоговой базы. Следует отметить, что налоговая база, является одной из наиболее доходных направлений государства, поскольку налоговые поступления в своей совокупности образуют порядка 80% от доходной части бюджета. В этой связи любые противоправные деяния, связанные с уклонением от уплаты налогов, в части последствий, негативно сказываются на экономике государства, создавая угрозу его экономической безопасности. При этом как отмечает заместитель председателя Следственного комитета Российской Федерации Е.Е. Леоненко ежегодные потери для бюджета России из-за налоговых преступлений составляют более 58 млрд руб. 1
Как показывает анализ правоприменительной практики, причин тому несколько. По мнению, А.А. Сидорова их следует классифицировать на экономические, правовые, технические и социальные [4].
Особое значение отводится экономическим причинам, в числе которых следует отметить высокий уровень налогообложения. Это порождает неспособность многих юридических лиц и граждан выплачивать налоги. Данный процесс усугубляется многими факторами, в числе которых постоянный рост инфляции, кризисные процессы в экономике, в том числе вызванные пандемией коронавирусной инфекции, которая в буквальном смысле парализовала деятельность предпринимателей и как следствие повлекло еще большее снижение уровня производства и доходов предприятий.
Кроме того, нельзя не указать и на отдельные просчеты государственной налоговой политики. Помимо чрезмерной налоговой нагрузки на налогоплательщиков, следует отметить недостаточно эффективный контроль государства за расходованием бюджетных средств. При постоянно высоком уровне расходов государству приходится увеличивать уровень
1 В СК назвали ущерб от налоговых преступлений для бюджета // РБК от 25.07.2020 [Электронный ресурс]. Режим доступа:
https://www.rbc.ru/economics/25/07/2020/5f1bb3d59a7947bd3e6a5f03 (дата обращения: 12.07.2021).
налогообложения. Вместе с тем следует отметить, что на сегодняшний момент в силу сложившейся ситуации, с которой столкнулся весь мир, Правительство Российской Федерации вынуждено скорректировать набор фискальных мер поддержки налогоплательщиков, но их набор в целом достаточно ограничен и сводится в основном к введению мораториев и «каникул» для отдельных категорий предпринимателей; отсрочкам по уплате налогов и сдаче отчетности. Однако вряд ли можно считать такие преференции достаточными.
В свою очередь немаловажным является наличие правовых причин уклонения от уплаты налогов, в числе которых нестабильность и несовершенство законодательства о налогах и сборах.
Несмотря на кодификацию налогового законодательства, сотрудники налоговых служб нередко апеллируют различными подзаконными нормативными правовыми актами (письмами, инструкциями, разъяснениями ФНС РФ, Минфина РФ, Центрального банка РФ, судов и многих других) взяв их за правовую основу, а не ссылаясь на нормы Налогового кодекса РФ, что создает дополнительные сложности и путаницу правоприменителю. Кроме того, трудности дополняют постоянно вносимые изменения в законодательство о налогах и сборах.
К правовым причинам, помимо несовершенства налогового законодательства в целом, относят проблемы отдельно взятых механизмов указанного законодательства; конфликтность и несогласованность принятых законодателем нормативных правовых актов, с ранее принятыми и действующими.
В свою очередь к техническим причинам уклонения от уплаты налогов следует отнести несовершенство форм и методов налогового контроля. Кроме того, это также недостатки технического и программного обеспечения, автоматических процессов как налоговых органов, так и налогоплательщиков. При этом, налогоплательщики в ряде случаев игнорируют работу с предлагаемыми новыми программами, обеспечивающими учет документации и деятельности юридических лиц, хранения, передачи данных бухгалтерского и налогового учета, не привлекают для решения этих вопросов специалистов.
К числу социальных причины налоговых преступлений следует отнести падение уровня жизни и населения страны и обнищание граждан, их правовой нигилизм и общее негативное отношении к системе налогообложения. По данным исследования Центра стратегических разработок (ЦСР) в кризис выросла доля россиян, допускающих неуплату налогов — с 35% в конце 2019 г. до 45% в мае 2020 г. Рост доли оправдывающих неуплату налогов ЦСР связывает с падением доходов населения (свыше 60% опрощенных граждан отметили снижение доходов в мае 2020 г. по сравнению с февралем 2020 г., из них 43%
заявили о таком снижении более чем на 15%), а также и тревогой по поводу будущего (около 75% респондентов высказали беспокойство о нехватке финансов на привычный образ жизни, а порядка 53% указали на указали на высокий риск снижения зарплаты в будущем) [1].
Следует отметить, что преступные нарушения налогового законодательства имеют высокую латентность, а в последние годы вообще отмечается устойчивое снижение количества числа зарегистрированных налоговых преступлений. Так, согласно данным Главного управления правовой статистики и информационных технологий Генеральной прокуратуры РФ, в 2016 году возбуждено 9283 налоговых преступлений, в 2017 г. — 8654, в 2018 г. — 7630, в 2019 г. — 4503 в 2020 г. их число сократилось до 42161.
Снижение показателей регистрируемых налоговых преступлений, в первую очередь связано с либерализацией государственной политики и как следствие смягчением санкций уголовного законодательства по отношению к лицам, совершившим преступления экономической направленности, во- вторую — снижением количества выездных налоговых проверок. Определенный «отпечаток» наложили полтора года, прошедшие под знаком пандемии, которые ударили практически по всем сегментам российского бизнеса. При этом отдельными исследователями делается вывод, что «полностью решить проблему налоговой преступности не в состоянии ни одно государство и речь может идти лишь о мерах противодействия» [3, с. 67]. Такое утверждение представляется не совсем верным, поскольку невозможно ограничиваться исключительно мерами противодействия. Необходимо комплексное совершенствование методики выявления, раскрытия, расследования и предупреждения налоговых правонарушений. Такое положение требует регулярного повышения квалификации кадрового состава правоохранительных органов, осуществляющих борьбу с налоговой преступностью. Это обусловлено тем, что способы совершения и сокрытия налоговых преступлений постоянно совершенствуются, существующие на сегодняшний день методики их выявления и расследования не в полной мере отвечают современным потребностям правоприменительной практики, а отсюда страдает что качество расследования деяний рассматриваемой категории. Как показывает анализ материалов
1 Состояние преступности в России за январь-декабрь 2016 г. — М.: Генеральная прокуратура РФ, 2016. — 52 с.; Состояние преступности в России за январь-декабрь 2017 г. — М.: Генеральная прокуратура РФ, 2017. — 52 с.; Состояние преступности в России за январь-декабрь 2018 г. — М.: Генеральная прокуратура РФ, 2018. — 52 с.; Состояние преступности в России за январь-декабрь 2019 г. — М.: Генеральная прокуратура РФ, 2019. — 52 с.; Состояние преступности в России за январь-декабрь 2020 г. — М.: Генеральная прокуратура РФ, 2020. — 62 с. Сборники подготовлены на основании формы федерального статистического наблюдения № 4-ЕГС.
уголовных дел оперативными работниками и следователями в деятельности по раскрытию и расследованию налоговых преступлений не в полной мере используются возможности технических средств и помощи специалистов. Так, в ходе проверки сообщений о совершенном налоговом преступлении, а также в процессе расследования правоохранители в большинстве случаев ограничиваются назначением судебно-бухгалтерской экспертизы, пренебрегая, например, другим видом судебно-экономической экспертизы — налоговой (финансово-налоговой). Не в полной мере используется помощь таких специалистов, как экономисты, аудиторы, специалистов в области страхования, банковского и таможенного дела. Вместе с тем использование помощи обозначенных специалистов поможет разрешить возникающие проблемные вопросы, оперативно установить суммы ущерба (сокрытой налогооблагаемой прибыли (дохода)), способы сокрытия налогов.
Резюмируя изложенное, отметим, что в качестве причин совершения данного вида деяний следует назвать в первую очередь — экономические. Однако немаловажное значение отводится социальным, правовым и техническим причинам. Вместе с тем, согласно данным официальной статистики ежегодно наблюдается снижение выявленных преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Такое положение свидетельствует не только об их латентности, но и проблемах, связанных с выявлением и расследованием данных деяний как организационного, так и процессуального характера избежать которых возможно хорошо выстроенным механизмом взаимодействия [2] сотрудников правоохранительных и налоговых органов, следователя и сотрудников оперативных подразделений ОЭБиПК МВД РФ.
БИБЛИОГРАФИЯ:
1. Агеева О. Почти половина россиян посчитала допустимым уход от налогов в кризис // РБК. 26.05.2020. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.rbc.ru/economics/26/05/2020/ 5ecb94709a79470c4ad71703 (дата обращения: 13.07.2021).
2. Васильева О.Н., Капелян В.А. и др. Правовые основы деятельности и взаимодействия налоговых и иных государственных органов в сфере налогообложения: Коллективная монография / Под общей редакцией О.Н. Васильевой. — М.: Научный консультант, 2015. — 78 с.
3. Людкевич, А.И., Гринкевич, Л.С. Модернизация российской модели противодействия уклонению от уплаты налогов // Сибирская финансовая школа. — Выпуск: 2017. — №4 (123). — С. 66-69.
4. Сидоров, А.А. Причины возникновения уклонения от уплаты налогов // Молодой ученый. — 2019. — № 21 (259). — С. 410-413.
