CC BY
14
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л.А. Чалдаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации
бухгалтеров
В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций.
Тема б. Порядок выполнения операций с банком и выверки банковских счетов
План лекции
1. Виды операций, выполняемых компанией с банком
2. Порядок конвертации валюты в иностранную валюту
3. Контрольная выверка банковских счетов и ее этапы
Список рекомендуемой литературы
1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: «Главбух», 2000.
2. Камышанов ГТ.И. Практическое пособие по бухучету. М.: ИНФРА-М, 2001.
3. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. М.: «Дело», 2000.
4. Конспект лекций по курсу «Бухгалтерский учет». Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.
5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М.: «Экзамен», 2001.
6. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: «Финансы и статистика», 1999.
7. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.:
«Перспектива», 1999.
8. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.:
«Бизнес-информ», 1999.
1. Виды операций, выполняемых компанией с банком
Услуги, предоставляемые банком клиентам:
• текущие счета;
• депозитные счета;
• чековые банковские счета с высокой процентной ставкой;
• счета с ежемесячной выплатой дохода;
• сберегательные счета;
• страховые операции;
• закладные операции;
• инвестиционные консультации.
Рассмотрим основные формы оплаты, практикуемые банком, помимо расчетов чеками.
(а) Банковские безналичные кредиты (в системе жиро счетов — bank giro — безналичные зачеты взаимных требований и обязательств). Эта форма оплаты более быстрая, чем чековая. Для прохождения чека через банковскую систему требуется около трех дней с момента его предъявления для безналичной оплаты. Однако в системе жиро счетов кредит предоставляется непосредственно банку получателя платежа, и расчеты проводятся в пределах двух дней. Расчеты выполняются с использованием межбанковского кода, а также номера счета трассанта.
(б) Ордер на срочный перевод денежных средств. Ордер на срочный перевод денежных средств с использованием разработанной банком стандартной формы используется тогда, когда предприятие намерено перевести за границу средства в иностранной валюте другому предприятию. Ордера должны включать имя и адрес кредитора, счет банка кредитора, сумму, выраженную цифрами и прописью, наименование валюты, указание, по какому курсу осуществляется обмен, если он был зафиксирован до фактического платежа. Лица, подписавшие чек, ставят свои подписи под ордером и направляют его в банк.
(в) Распоряжения о постоянных платежах. Если платеж одной и той же суммы производится на регулярной основе, с банком можно заключить договор об осуществлении платежей непосредственно кредитору. Примерами платежей по распоряжению о постоянных платежах могут служить оплата аренды помещения, коммунальных услуг, подписки на периодические издания. Преимущество данной формы расчетов состоит в том, что устраняется необходимость постоянного контроля оплате конкретных регулярных счетов. Различие между распоряжением о постоянных платежах и прямым дебетовым списанием состоит в том, что инициатором платежей выступает клиент. Выполнение постоянных платежей предполагает получение банком от клиента письменного распоряжения, на основании которого он списывает с его счета сумму задолженности. Полномочия должны включать информацию о получателе платежа, сумму и сроки оплаты.
(г) Прямое дебетовое списание. Прямой дебет, или поручение о списании средств со счета, можно с одинаковой степенью правильности назвать постоянными платежами с изменяющимися параметрами. Если платежи должны производиться на регулярной основе, но при этом изменяются суммы платежа, предприятие и кредитор могут согласиться дать банку поручение прямого списания средств со счета. Такое поручение дает кредитору право давать распоряжение банку предприятия производить платежи по мере наступления сроков. Данное поручение должно быть подписано обеими сторонами. После этого предприятие осуществляет только функции контроля до тех пор, пока не возникнет необходимость внести какие-либо изменения. Если поручение о прямом дебетовом списании подлежит изменению, то посылается уведомление, чтобы в тече-
ние двух недель клиент мог либо уточнить предлагаемое изменение, либо отказаться от него, если он того пожелает.
(д) Переводный вексель. Вексель - документ, составленный по установленной форме и содержащий безусловное денежное обязательство. Вексель представляет собой разновидность «кредитных денег». Различают вексель простой и переводный.
Вексель простой - ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока платежа определенную сумму держателю векселя.
Вексель переводный - письменный приказ векселедателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы держателю векселя (ремитенту). Трассат становится должником по векселю только после того как акцентирует вексель, то есть согласится на его оплату, поставив на нем свою подпись. Таким образом, вексель становится акцептованным.
Реквизиты бланка векселя:
• наименование «Вексель» (вексельная метка), включенное в самый текст документа;
• простое и ничем не обусловленное предложение (обязательство) уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика);
• указание срока платежа;
• указание места платежа;
• наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• дата и место составления векселя;
• подпись векселедателя.
Документ, в котором отсутствует какой-либо из указанных реквизитов, не имеет силы переводного векселя, за исключением следующих случаев:
переводный вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;
при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика;
переводный вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
Переводный вексель может быть выдан по приказу самого векселедателя. Он может быть выдан на самого векселедателя. Он может быть выдан за счет третьего лица.
Переводный вексель может подлежать оплате в месте жительства третьего лица, или в том же месте, где находится место жительства плательщика, или в каком-либо другом месте.
В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
В том случае, если сумма переводного векселя обозначена и прописью, и цифрами, в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу на сумму, обозначенную прописью. В переводном векселе сумма может быть обозначена несколько раз либо прописью, либо цифрами, и, если возникают разногласия между этими обозначениями, вексель имеет силу лишь на меньшую сумму.
Если на переводном векселе имеются подписи лиц не дееспособных обязываться по переводному векселю, а также подписи подложных или подписи вымышленных лиц или от имени которых он подписан, то подписи других лиц не теряют силы.
Каждый, кто подписал переводный вексель в качестве представителя лица, от имени которого он не был уполномочен действовать, становится сам обязанным по векселю и, если он уплатил, то приобретает те же права, которые имел бы тот, кто был указан в качестве представляемого. В таком же положении находится представитель, который превысил свои полномочия.
Векселедатель отвечает за акцепт и за платеж по векселю. Он может сложить с себя ответственность за акцепт. При этом всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным.
Если переводный вексель, не заполненный к моменту выдачи, был заполнен в противоречии с состоявшимися соглашениями, то несоблюдение этих соглашений не может быть противопоставлено векселедержателю, если только он не приобрел переводный вексель недобросовестно или же, приобретая его, не совершил грубой неосторожности.
Переводный вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан посредством индоссамента.
Если векселедатель поместил в переводном векселе слова «не приказу» или какое-либо равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.
Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица. Эти лица могут в свою очередь тоже индоссировать вексель. Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным.
Вексель выставляется тем лицом, которое ожидает получить деньги (это прямо противоположная ситуации той, которая возникает при выписке чеков). Вексель может быть дисконтирован, то есть, продан третьему лицу за несколько меньшую сумму, чем его номинальная стоимость. В этом случае держатель векселя, кредитор, сможет получить денежные средства раньше установленного срока, что позволит улучшить его материальное положение. Покупатель из этой ситуации также извлечет выгоду, потому что он в конечном счете получит номинальную стоимость векселя, обеспечив себе прибыль, равную размеру дисконта.
Покупатель товаров может отсрочить платеж до тех пор, пока он не получит товары, оплачиваемые векселем. Некоторые векселя выписываются со сроком платежа через 60, 90 или 120 дней.
Дата оплаты по векселю зафиксирована, поэтому в случае невыполнения обязательств кредитор может возбудить судебное дело, используя вексель в качестве доказательства. При этом никаких других доказательств суду не требуется.
(е) Бухгалтерские записи в операциях с векселями. Бухгалтерские книги, в которых отражается вексельный оборот, называются:
• Книга векселей к получению (bills receivable);
• Книга векселей к оплате (bills payable).
Их роль аналогична книгам текущих хозяйственных операций в том смысле, что они служат основой выполнения проводок в Главной бухгалтерской книге. В книгах вексельного оборота содержится вся информация об операциях с векселями. Рассмотрим структуру этих книг.
В практике она может варьироваться, исходя из потребностей хозяйственных операций и природы обрабатываемых векселей. Например, в книгах вексельного оборота могут быть открыты следующие колонки: дата, ремитент, трассат, трассант, место платежа, срок обращения векселя, фолио и вексельная сумма. Важно, чтобы записи четко отражали операции по каждому векселю.
К установленному в векселе сроку платежа можно дополнительно прибавить три дня отсрочки (грационные дни). По российскому законодательству, никакие грационные дни, ни по закону, ни судебные, не допускаются. Если срок платежа выпадает на праздничные дни, то надлежащим днем оплаты по векселю становится первый рабочий день. Если срок платежа приходится на выходные дни, то соответствующим днем оплаты векселя будет считаться последний рабочий день перед выходными.
Рассмотрим пример. Фирма выполняет ремонтно-строительные работы, активно используя в расчетах векселя. Книги векселей к получению и векселей к оплате выглядят следующим образом (табл. 1 и 2).
Данные книги векселей к получению переносятся в Главную бухгалтерскую книгу аналогичным образом, как и данные Книги текущих продаж. Каждая запись, выполненная в книге счетов к получению, проводится в Главной бухгалтерской книге по кредиту счета лица, от которого получен данный вексель. Регулярно проводится дебетование статьи «Векселя к получению». Поэтому бухгалтерские записи в книге счетов к получению выглядят следующим образом:
Дебет Счет «Векселя
к получению» 210,00 ф. ст.
Кредит Н. Маршалл 50,00 ф. ст.
Кредит Д. Вильсон 70,00 ф. ст.
Кредит Ф.Джонсон 90,00 ф. ст.
Что касается векселя № 3, который был дисконтирован 12 сентября, то для бухгалтерского учета дисконта нам потребуются дополнительные записи. Сумма дисконта при учете векселей кредитуется по кассовой книге и дебетуется по счету «Расходы по дисконтированию векселей». Кроме того, следует помнить, что фактически была получена сумма номинальной стоимости векселя за минусом дисконта и поэтому данная сумма отражается по дебету кассовой книги. Однако, поскольку сумму дисконта ранее уже занесли в кассовую книгу в качестве платежа, следовательно, по дебету этой книги необходимо указать полную (номинальную) стоимость векселя. Соответственно бухгалтерские записи будут следующие:
Дебет Счет «Касса» 90,00 ф. ст.
Кредит Счет «Векселя
к получению» 90,00 ф. ст.
(номинальная стоимость векселя)
Дебет Счет «Расходы
по дисконтированию векселей» 1,00 ф. ст.
Кредит Счет «Касса» 1,00 ф. ст.
(сумма дисконта).
После того как 4 августа от Н. Маршалла поступил платеж, бухгалтерские записи приобрели следующий вид:
Дебет Счет «Касса» 50,00 ф. ст.
Кредит Счет «Векселя
к получению» 50,00 ф. ст.
Книга *Векселя к получению»
Таблица 1
Номер векселя
Дата
получения
Ремитент
Трассант
Трассат/Акцептор
Место платежа
Срок
обращения
Дата
платежа
(включая
льготные
дни)
Фолио
Сумма векселя, ф. ст.
Примечание
2 июля
1 августа
9 сентября
Н. Маршалл
Д. Вильсон
Ф. Джонсон
Н. Маршалл
Д. Вильсон
Ф. Джонсон
Н. Маршалл
Д. Вильсон
Л. Тейлор
Лондон
Ллойд Банк
Барклай Банк
1 месяц
50 дней
3 месяца
4 августа
22 сентября
6 декабря
ЭЫ
01.2
Э1.3
50,00 70,00 90,00
Сумма получена 4 августа
Отказано в оплате 22 сентября
Дисконтирован 12 сентября
Книга «Векселя к оплате»
Таблица 2
Номер векселя Дата выдачи векселя Кому выдан вексель Трассант Ремитент Место платежа Срок обращения Дата платежа (включая льготные дни) Фолио Сумма векселя, ф.ст. Примечания
1 5 июля Б. Блэк Б. Блэк Б. Блэк Ллойд Банк 60 дней 5 сентября 01.4 90,00 Оплачен 15 сентября
2 19 июля В. Уайт В. Уайт В. Уайт Ллойд Банк 3 месяца 1 октября 01.5 80,00
Далее предположим, что по векселю № 2 был получен отказ в платеже 22 сентября. Бухгалтерская запись следующая:
Дебет Трассат
(Дж. Вильсон) 70,00 ф. ст.
Кредит Счет «Векселя
к получению» 70,00 ф. ст.
В общем случае бухгалтерские записи обращения векселей во многом совпадают с теми, которые имеют место при отказе в оплате чека.
Данные Книги «Векселя к оплате» переносятся в Главную бухгалтерскую книгу следующим образом:
Дебет Трассант
(номинальная стоимость векселя) Счет «Векселя к оплате» (общий итог Книги «Векселя к оплате»)
После того как произведен платеж, делается следующая запись:
Кредит
Дебет Счет «Векселя к оплате» (оплаченная сумма)
Кредит Счет «Касса» (оплаченная сумма)
В данном случае поступившая сумма представляет номинальную стоимость векселя. Если трассант дисконтировал вексель, то на наши записи в книгах это не окажет никакого влияния, потому что номинальная стоимость векселя должна быть выплачена либо трассанту, либо держателю векселя, если это не трассант.
Далее покажем, как та же информация отразилась бы в книгах Р. Чэпмена, исходя из того, что на 1 июля имелись следующие остатки:
Н. Маршалл Д. Вильсон Ф. Джонсон В. Блэк Б.Уайт
Дебет
Дебет
Дебет
Кредит
Кредит
50,00 ф. ст. 70,00 ф. ст. 90,00 ф. ст. 90,00 ф. ст. 80,00 ф. ст.
Дебитор Н. Маршалл - ВЫ
Таблица 3
Ф. ст. Ф. ст.
1 июля Остаток (после переноса п/п) 50,00 Дебитор Д. В\ 2 июля Вексель к получению ВЯ.В1 50,00 чльсон - БЬ2 Таблица 4
Ф. ст. Ф. ст.
1 июля Остаток (п/п) 70,00 22 сентября Вексель с отказом в оплате 70,00 Дебитор Ф. Дл 1 августа Вексель к получению ВЯВ1 70,00 чсонсон - ОЬЗ Таблица 5
Ф. ст. Ф. ст.
1 июля Остаток (п/п) 90,00 9 сентября Вексель к получению ВЯВ1 90,00
Кредитор В. Блэк - ОЬ4
Таблица 6
Ф. ст. Ф. ст.
15 июля Вексель к оплате Ь9 90,00 1 июля Остаток (п/п) 90,00
Кредитор Б. Уайт - БЬ5
Таблица 7
Ф. ст. Ф. ст.
19 июля Векселя к оплате Ь9 80,00 1 июля Остаток (п/п) 80,00
Счет «Векселя к получению» - Ь6 Таблица 8
Ф. ст. Ф. ст.
30 сентября ВЯВ1 210,00 4 августа Платеж по кассе СВ1 50,00
22 сентября Вексель с отказом в оплате 70,00
БЬ2
12 сентября Платеж по кассе СВ1 90,00
Счет «Векселя к оплате» - Ь9 Таблица 9
Ф. ст. Ф. ст.
15 сентября Платеж по кассе СВ1 90,00 30 сентября ВРВ1 170,00
21 октября Платеж по кассе СВ1 80,00
Кассовая книга Таблица 10
Ф. ст. Ф. ст.
4 августа Векселя к получению Ь6 50,00 12 сентября Дисконт Ь8 1,00
12 сентября Векселя к получению 90,00 15 сентября Векселя к получению Ь9 90,00
Счет расходов по дисконтированию векселей - Ь8 Таблица 11
Ф. ст. Ф. ст.
12 сентября Векселя к получению Ь6 1,00
(е) Операции, выполняемые с чековой картой. Чековые карты позволяют их держателю получать наличные средства обычно в сумме от 50 до 100 ф. ст. в любом отделении банка, где он открыл счет. По чекам можно получить наличные также в отделениях других банков, которые взыскивают с клиента комиссионную плату за оказанную услугу. Чековые карты имеют
отличительный признак - отпечатанный на них номер, по которому автоматически распознается держатель карты.
Чековая карта также позволяет клиенту банка без затруднений приобретать товары и оплачивать услуги чеком, поскольку в этом случае продавцу предоставлена гарантия оплаты чека в размере оговоренной суммы. Клиент должен
подписать чек в присутствии получателя платежа - продавца, который затем должен сравнить подпись на чеке с подписью на оборотной стороне карты. Он также должен проверить срок действия чековой карты. В целях сохранности крайне важно, чтобы чековая книжка и чековая карта хранились раздельно.
Как только чек выписан и подкреплен чековой картой, банк не может отказаться от платежа, в особенности, когда условия использования чековой карты четко соблюдены. Чековые карты не выдаются клиенту, который является некредитоспособным.
Чековые карты можно также использовать вместе с личным идентификационным номером (PIN) для получения наличных денег в банкоматах, и та же самая карта может служить как дебиторская карта. Чтобы использовать дебиторскую карту, достаточно просто предъявить карту и подписать счет вместо чека. Подписанный счет направляется в банк, и банковский счет клиента дебетуется.
(ж) Электронная обработка данных банковских операций. Развитие электронной обработки данных (Electronic Data Processing) позволило повысить качество услуг, предоставляемых банком и в обработке банковских документов. Электронной обработке подвергаются банковские отчетно-учетные материалы, ведомости, осуществляется прямое дебетовое списание, и выполняются распоряжения о постоянных платежах.
В западной практике ведения бухгалтерского учета и банковского обслуживания используются следующие системы:
• Банковская автоматизированная система клиринговых расчетов (BACS);
• Система автоматизированных платежей клиринговых учреждений (CHAPS);
• средства обслуживания терминалов, занимающихся обработкой наличных средств и денежными переводами;
• системы электронных переводов денежных средств.
Банковская автоматизированная система клиринговых расчетов (BACS)
Лондонскими и шотландскими клиринговыми банками была основана отдельная компания перевода денежных средств с помощью электронных средств связи. Инструкции на прямое дебетование счета и распоряжения о постоянных платежах вводятся в компьютер и за-
тем переводятся в систему BACS. Преимущество состоит в том, что система устраняет необходимость применения ваучеров или бланков, заполняемых вручную или машинописным способом. В настоящее время организации готовят ведомости по зарплате, вводя соответствующую информацию в компьютер и передавая ее в свой банк для дальнейшего использования в системе BACS.
В 1983 году система BACS была расширена таким образом, чтобы можно было передавать сведения через Британскую Телесвязь непосредственно на компьютер BACS. Эта система известна как BACSTEL.
Система автоматизированных платежей клиринговых учреждений (CHAPS)
В 1984 году вместо системы клиринговых расчетов была внедрена Система автоматизированных платежей клиринговых учреждений (CHAPS). Система CHAPS позволяет любому банку-участнику переводить средства другому банку электронными средствами таким образом, что расчеты могут быть завершены в тот же самый день. Клиенты банка имеют прямые компьютерные связи с отделениями банков, и, таким образом, могут проводить расчеты, используя компьютер банка и систему CHAPS.
Электронный перевод денежных средств (EFT)
Система EFT используется совместно с BACS и CHAPS в пределах Великобритании. Кроме того, существует равноценная система для международных переводов/платежей. Она называется SWIFT (Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunication - Общество Всемирной Межбанковской Финансовой Телесвязи).
Другим достижением в этой области является система EFTPOS, через которую осуществляется прямая оплата товаров с использованием терминалов в местах продажи. В этом случае терминал в месте продажи связан с банковской сетью. Система EFTPOS - один из путей, который открывает дорогу к «обществу без наличных денег». Идея состоит в том, что при наличии у клиента пластиковой карточки с магнитной полосой и личным идентифицирующим номером (PIN) в месте совершения покупки информация вводится в систему, счет клиента банка дебетуется, и сумма переводится на банковский счет магазина.
(з) Кредитные карточки. Правила работы с кредитными карточками в настоящий момент известны повсеместно. Вместе с тем следует отметить, что, правильно выбрав время для совершения покупок, можно получить бесплатный кредит до 56 дней.
(и) Система бланков в бухгалтерии банка. Система бланков в бухгалтерии заменяет книги первоначального учета, не игнорируя принцип двойных записей в бухгалтерском учете. Система использует бланки как средство для выполнения проводок в Главной бухгалтерской книге. Бланки заполняются данными из оригинальных документов. В сфере банковских операций система бланков сводится в основном к приходным ордерам и выписанным клиентами чекам. Бланки также используются в системе жирорасчетов, ордеров на срочные переводы, для осуществления постоянных платежей и прямого дебетования счета клиента. По операциям, таким как процентные поступления по кредитам и ссудам, банковские сборы, также применяется система бланков. Они заполняются должностными лицами банка.
Преимущества этой системы позволяют повысить оперативность в обслуживании клиентов и эффективность в распределении работы между большим числом сотрудников. Это обеспечивает быстрое и качественное совершение записей на счетах.
2. Порядок конвертации валюты в иностранную валюту
Каждая страна имеет свою собственную денежно-кредитную систему. Правительство стра-
ны устанавливает валюту, присваивает ей название, например, рубль, фунт или доллар и определяет единицы деления, например, копейка, пенс или цент. Большинство валют мира основано на системе деления на сто единиц, в результате чего единица валюты эквивалентна 100 меньшим монетам, например в 1 долларе США 100 центов (табл. 12).
Италия и Япония пользуются валютой, главная единица которой имеет небольшую ценность, и поэтому в этих странах нет монеты меньшей, чем главная единица. С объединением кредитно-финансовых систем таких европейских государств, как Австрия, Бельгия, Германия, Голландия, Греция, Ирландия, Испания, Италия, Люксембург, Португалия, Финляндия и Франция, в 2002 году была введена единая денежная единица евро (1 евро = 100 евроцентоВ).
В настоящее время большинство валют мира имеют плавающий курс, который, по существу, означает, что он изменяется соответственно спросу и предложению. В результате этого курс валюты, пользующейся спросом, повышается, а курс валюты со слабым спросом - падает.
Валютные курсы публикуются в финансовых разделах газет, приводится целый ряд курсов, отражающих и цены предыдущего дня, что дает компаниям сведения об обменных курсах и, следовательно, возможность прогнозирования ожидаемого объема продаж и закупок товаров в других странах.
Обменные курсы обычно указываются следующим способом:
1 ф. ст. = 1,87 доллара (США);
1 ф. ст. = 281,1 иены (Япония).
Характеристика основных валют мира
Таблица 12
Страна Основная валюта Денежные единицы мелкого достоинства
Канада доллар 100 центов
Дания крона 100 ере
Индия рупия 100 пайс
Япония иена -
Нидерланды гульдены 100 центов
Южная Африка рэнд 100 центов
Швейцария франк 100 сантимов
Турция турецкая лира 100 курус
Соединенное Королевство фунт 100 пенсов
США доллар 100 центов
Югославия динар 100 парас
Например, английский бизнесмен, продает автомашины своему японскому контрагенту за 15 ООО ф. ст. по курсу 1 фунт стерлингов за 281,1 японские иены. Английский бизнесмен получит: 15 ООО ф. ст. х 281,1 японские иены = 4 216 500 иен.
Другой пример. Сколько средств на расходы взял бы с собой в Югославию отправляющийся на отдых турист, если он решил, что ему необходим эквивалент 120 фунтов стерлингов в динарах. Валютный курс составляет 1 ф. ст. = 19,25 динаров. Расчеты показывают, он возьмет с собой 2 310 динара.
В некоторых случаях обменный курс приводится в обратном порядке, то есть вместо 1 ф. ст. = 1,87 доллара США, он указывается так: 0,5347 ф. ст. = 1 доллару США
В этом случае перед выполнением любых вычислений необходимо перейти от обратного курса к 1 доллару США и осуществить перерасчет, поделив 1 доллар США на 0,5347.
Если английская компания экспортирует товары или услуги, то другая страна должна приобрести фунты стерлингов на валютном рынке. Чтобы выполнить эту операцию, необходимо поделить сумму в иностранной валюте на обменный курс. Итак, в том случае, когда 1 ф. ст. оценивается в 1,87 доллара США, английская компания, например, заработала на торговой операции 20 000 долларов США, то за каждые 1,87 долларов она получит 1 ф. ст. Таким образом, доход компании составит сумму 20 000 : 1,87 = 10 695,19 ф. ст.
Пример. Если австралиец прибывает в Великобританию в отпуск и в декларации указывает сумму, равную 2 500 австралийских долларов. Сколько фунтов стерлингов он получит, если валютный курс 1 ф. ст. = 2,31 австралийских долларов?
Сумма в фунтах стерлингов = 2 500 : 2,31 = 1 082,25 ф. ст.
3. Контрольная выверка банковских счетов и ее этапы
Регулярно банк предоставляет каждому клиенту подробные сведения обо всех операциях, проходящих через его счет. Эти сведения указываются в выписке из банкового счета (bank statement) и отражают счет клиента с точки зрения банка. По этой причине банковская выписка будет представлять собой «прямую противоположность», если сравнивать ее с бухгалтерским счетом «Банк» в Кассовой книге предприятия.
Цель выверки состоит в том, что в любой
данный момент остаток по Кассовой книге предприятия и Главной бухгалтерской книге банка не обязательно должны совпадать. Для этого имеется множество причин:
• чеки, выданные клиентом, еще не были предъявлены банком к оплате;
• поступление денежных средств отражено в Кассовой книге банка, но по ним банк еще не завершил расчеты;
• банковские расходы, дивиденды, постоянные платежи по поручению клиента, прямое дебетование и прямое кредитование счета, возможно, не были отражены в его Кассовой книге, потому что точная сумма платежей стала известна только после получения выписки из банковского счета;
• ошибки могут случаться и в Кассовой книге предприятия и даже в банковских счетах, а следовательно, и в банковской выписке.
В повседневной учетной практике необходимо помнить, что статья, которая проведена по дебету Кассовой книги, всегда будет отражена по кредиту банковской выписки и наоборот.
Отчет о выверке банковской выписки не является счетом в Главной бухгалтерской книге и, следовательно, не является частью бухгалтерской системы двойных записей. Отчет о выверке необходим для того, чтобы убедиться в отсутствии ошибок, как в счетах предприятия, так в банковской выписке.
Этапы выверки остатков на счетах. В ходе выполнения этой работы необходимо отмечать те статьи, по которым нет расхождений. Для этого необходимо:
• сравнить начальный остаток в Кассовой книге и банковской выписке;
• сверить все статьи по дебету Кассовой книги со статьями по кредиту банковской выписки;
• сверить все статьи по кредиту Кассовой книги со статьями по дебету банковской выписки;
• сверить все статьи по дебету банковской выписки со статьями по кредиту Кассовой книги;
• сверить все статьи по кредиту банковской выписки со статьями по дебету Кассовой книги;
• составить исправленную Кассовую книгу, используя имеющийся конечный остаток в качестве начального;
• записать все статьи, которые остались неотмеченными по дебету банковской выписки, в кредит исправленной Кассовой книги;
• ввести все статьи по кредиту банковской выписки, которые остались неотмеченными, в дебет перепроверенной Кассовой книги;
• подсчитать остаток перепроверенной Кассовой книги, сложив все суммы по дебету и исключив общую сумму по кредиту;
• составить отчет о выверке, начиная с конечного сальдо, как указано в банковской выписке;
• добавьте суммы по дебету Кассовой книги, которые остались неотмеченными, то есть поступления денежных средств, расчеты по которым еще не завершены;
• вычесть суммы по кредиту Кассовой книги, которые не были отмечены;
• определить остаток перепроверенной Кассовой книги с помощью отчета о выверке банковской выписки и убедиться, что полученный остаток совпадает с расчетным остатком, полученным выше.
Приведем еще один практический пример.
Условие примера
Джолиона Смолла обслуживает Уайттинг Бэнк на Стэпхоп-гейт. На 30 мая 2002 года в его Кассовой книге имелся остаток по дебету в 1 132 ф. ст., а его банковская выписка отразила овердрафт по текущему счету в размере 249 ф. ст.
При выполнении задания необходимо принять во внимание следующее: 1. Сальдо после переноса на начало месяца было отражено в сумме 5 467 ф. ст., а поступления по Кассовой книге на этот момент составили 4 576 ф. ст.
Чек на 125 ф. ст. не был принят банком к оплате и соответственно не был отражен по Кассовой книге.
В мае 2002 года не были отражены в учете три платежа: подписка на торговые издания 12 ф. ст. арендная плата за собственный дом Джолиона 160 ф. ст.
муниципальные налоги до конца года 286 ф. ст.
2.
3.
4. Банк зачислил дивиденды, полученные от фонда Лорда Босини в сумме 250 ф. ст., которые не были отражены в Кассовой книге.
5. Джолион не учел в Кассовой книге плату в сумме 28 ф. ст. за банковские услуги.
6. 29 мая Джолион поручил банку перевести 600 ф. ст. со своего депозитного счета на текущий счет. Банк не сделал этого до 4 июня, хотя Джолион уже отразил эту операцию в своей Кассовой книге.
7. Непредьявленные чеки, выданные Джолионом торговым кредиторам 28 мая, составляли 867 ф. ст. и не были оплачены банком до 1 июня.
8. Чеки на сумму 2 178 ф. ст., сданные в банк и отраженные по Кассовой книге 30 мая, были занесены на кредит счета в банке только 2 июня.
9. Овердрафт (overdraft) — кредит, предоставляемый клиенту с выпиской чекового счета на банк или строительную компанию, где этот счет может быть дебетован. Обычно такой кредит не может превышать оговоренной суммы — лимит овердрафта (overdraft limit). По овердрафту процент начисляется на ежедневный дебетовый остаток. Этот способ получения заемных средств при условии равенства процентных ставок является менее дорогостоящим, чем обращение к банковской ссуде (bank loan), поскольку при овердрафте учитываются льготы. В условиях конкуренции, характерной для сферы банковских услуг, небольшие согласованные (договоренные) овердрафты предоставляются многим клиентам банков за небольшую дополнительную сумму.
Задание
Сверьте Кассовую книгу Джолиона Смолла с банковской выпиской по состоянию на 30 мая 2002 года. Решение
Приступая к выполнению задания, необходимо воссоздать Кассовую книгу Д жолиона Смолла по состоянию на 30 мая 2002 года, взяв за основу исходные данные.
Кассовая книга Джолиона Смолла по состоянию на 30 мая 2002 года
Таблица 13
Ф. ст. Ф. ст.
Поступления 4 576 Сальдо (п/п) 5 355,00
Перечислено с депозитного счета в банке 600,00 Чеки 867,00
Денежные поступления, еще не внесенные 2 178,00 Сальдо (к/п) 1 132,00
в выписку из банковского счета
7 354,00 7 354,00
Выписка из банковского счета Джолиона Смолла по состоянию на 30 мая 2002 года
Таблица 14
Дебет Кредит Сальдо
5 355,00 О/Д (овердрафт)
Поступления 5 467,00 112,00
Чеки, не принятые к оплате 125,00 13,00 О/Д
Подписка на торговые издания 12,00 25,00 О/Д
Аренда собственного дома Джолиона Смолла 160,00 185,00 О/Д
Муниципальные налоги 286,00 471,00 О/Д
Дивиденды от фонда Лорда Босини 250,00 221,00 О/Д
Банковские сборы 28,00 249,00 О/Д
Как было указано в рекомендациях о поэтапной выверке сведений Кассовой книги и банковской выписки, данные всех позиций необходимо сравнить и отметить те позиции, которые совпали в обоих документах. В результате только
начальные остатки Кассовой книги и банковской выписки будут отмечены галочкой.
Далее можно составить выверенную Кассовую книгу.
Выверенная Кассовая книга Джолиона Смолла по состоянию на 30 мая 2002 года
Таблица 15
Ф. ст. Ф. ст.
Сальдо (п/п) 1 132,00 Чеки с отказом платежа 125,00
Ошибка в поступлениях 891,00 Подписка на торговые издания 12,00
Дивиденды фонда Лорда Босини 250,00 Муниципальные налоги 286,00
Банковские сборы 28,00
Выверенный остаток 1 822,00
2 273.00 2 273.00
Отметим, что плата за аренду собственного дома Джолиона, которая отнесена банком на банковский счет предприятия, не была включена в выверенную Кассовую книгу в силу соблюдения принципа самостоятельности хозяйствующего субъекта. Любые операции, в которые вовлечены частные финансовые интересы Джолиона Смолла, не должны оплачиваться предприятием. В этом контексте данная опера-
ция рассматривается как ошибочная. Однако запись могла быть сделана по кредиту Кассовой книги, если бы другая половина двойной записи была выполнена по счету «Изъятия капитала», следующим образом:
Дебет Счет «Изъятия
капитала» 160,00 ф. ст.
Кредит Счет «Банк» 160,00 ф. ст.
Ведомость выверки по банковскому счету Джолиона Смолла по состоянию на 30 мая 2002 года
Таблица 16
Ф. ст. Ф. ст.
Остаток согласно выверенной Кассовой книги 1 822,00
Плюс непредставленные чеки 867,00
2 689,00
Минус денежные поступления, не вошедшие в выписку 2 178,00
Перевод с депозитного счета 600,00
Ошибка в оплате аренды собственного дома 160,00 2 938,00
Сальдо согласно банковской выписке ,249,00 О/Д
Книга «Векселя к получению» (bills receivable)
Книга «Векселя к оплате» (bills payable) Операции, выполняемые с чековой картой Овердрафт
Электронная обработка данных банковских операций
Кредитные карточки Конвертация валюты Контрольная выверка банковских счетов Цель контрольной выверки банковских счетов
Этапы выверки остатков на счетах
Контрольные вопросы и задания
1. Кассовая книга магазина по продаже канцелярских товаров за июнь 2002 года содержала следующую банковскую информацию.
Кассовая книга магазина по продаже канцелярских товаров по состоянию на 30 июня 2002 года
Таблица 17
Дата Ф. ст. Дата Чек Ф. ст.
Июнь, 1 Сальдо (п/п) 475,00 Июнь 5 К. Стейнберг 102 640,00
8 С. Тэйлор 135,00 7 Ф. Черч 103 67,00
12 X. Эрон 380,00 14 Д. Лендсир 104 465,00
21 М. Холлинс 108,00 14 Заработная' плата 105 215,00
21 Поступления от продаж 970,00 26 П. Грэнди 106 389,00
28 П. Балтазар 435,00 2 503.00 30 Сальдо (к/п) 727,00 2 503.00
Июль, 1 Сальдо (к/п) 727,00
За июнь месяц была получена следующая выписка из банковского счета
Выписка из банковского счета магазина по продаже канцелярских товаров
по состоянию на 30 июня 2002 года
Таблица 18
Дебет, Кредит, Сальдо,
ф. ст. ф. ст. ф. ст.
Июнь, 1 Сальдо 670,00
5 Чек 101 195,00 475,00
8 С. Тэйлор 135,00 610,00
9 Чек 103 67,00 543,00 12 Банковский безналичный кредит - Г. Амес 65,00 608,00 16 Чек 105 215,00 393,00 22 Прочие 1 078,00 1 471,00 28 Ассоциация трейдеров - прямое дебетование счета 70,00 1 401,00
Ключевые термины
Услуги, предоставляемые клиентам банком Текущие счета Депозитные счета
Чековые банковские счета с высокой процентной ставкой
Счета с ежемесячной выплатой дохода Сберегательные счета Страховые операции Закладные операции Инвестиционные консультации Банковские безналичные кредиты Ордер на срочный перевод денежных средств
Распоряжения о постоянных платежах Прямое дебетовое списание Переводный и простой вексель Бухгалтерские записи в операциях с векселями
Задание.
Подготовьте выверенную Кассовую книгу и согласуйте уточненный остаток с данными выписки из банковского счета по состоянию на 30 июня 2002 года.
2. Эрик Коббли получил выписку из банковского счета по состоянию на 31 мая, показывающую остаток в сумме 1 650,00 ф. ст. в его пользу. Различия между его Кассовой книгой и выпиской из банковского счета на 31 мая были следующие:
(а) Сумма 542,00 ф. ст., которая внесена в банк 27 мая, еще не вошла в выписку из банковского счета.
(б) Два непредъявленных чека, которые были выписаны Эриком Коббли в конце месяца, каждый из них на сумму:
С. Линкмен 234,00 ф. ст.
Р. Лейвер 45,00 ф. ст.
(в) Банк произвел расчеты в соответствии с распоряжением Эрика Коббли о постоянных платежах на общую сумму 321,00 ф. ст. Эти платежи не были отражены в Кассовой книге.
(г) 23 мая поступил чек от Томаса Грэдме-на на сумму 431,00 ф. ст. Эрик Коббли передал этот чек в банк в этот же день. Однако в выписке из банковского счета указано, что этот чек не принят к оплате 30 мая.
(е) Эрик Коббли отправил 25 мая в банк чек на сумму 405,00 ф. ст., в погашение задолженности в сумме 450,00 ф. ст. Выписка из банковского счета правильно отразила операцию, но в Кассовую книгу была занесена сумма 450,00 ф. ст.
(ж) Должник Борис Струмоловский произвел платеж через банк в сумме 324,00 ф. ст. При этом в Кассовой книге не было сделано никакой записи.
Задание.
(а) Составьте ведомость, показывающую откорректированный остаток выписки из банковского счета, а также Кассовую книгу (только колонки банковской информации), которая должна отражать начальное сальдо на 31 мая и
(б) Объясните, почему дебетовое сальдо выписки из банковского счета отражает обязательства по отношению к данной фирме.
3. В течение мая Джон Хобди провел сделки, по всем из которых расчеты велись векселями. Подготовьте:
счет «Векселя к оплате» в Главной бухгалтерской книге;
счет «Векселя к получению» в Главной бухгалтерской книге;
счет «Банк» в Главной бухгалтерской книге Джона Хобди в той степени, в какой они отражают следующие сделки:
Май, 4 Выставлен вексель на сумму 5 000,00 ф. ст. на Дэвида Монт со сроком платежа один месяц от составления. Вексель акцептован Дэвидом Монтом.
12 Вексель на сумму 5 000,00 ф. ст., выписанный на Дэвида Монта, дисконтирован в банке, банковские расходы за эту операцию составили 75,00 ф. ст.
16 Получен и акцептован вексель от Джона Флера на сумму 2 000,00 ф. ст. со сроком платежа через три месяца.
20 Выставлен вексель на Джемса Пал-мера на сумму 3 000,00 ф. ст. со сроком платежа через два месяца. Вексель акцептован.
Все векселя были своевременно оплачены.
4. Ответьте:
(а) Какими преимуществами обладают векселя?
(б) Какие бухгалтерские записи необходимо выполнить после получения от трассата/акцептанта должным образом подписанного векселя?
(в) Что означает термин «дисконтирование» применительно к переводному векселю?
5. Поясните, что подразумевается под терминами «распоряжение о постоянных платежах» и «прямое дебетование счета». Чем они отличаются друг от друга?
6. Рассмотрите случаи применения гарантии чека или банковской карточки.
выверенное сальдо.
Ответы на задания, помещенные в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 5 2002 года
1. Д. Гарин
К. Найти Гейл
Ф. ст. Ф. ст.
Апрель 30 Сальдо к/п 595,00 Апрель 1 Сальдо п/п 340,00
- 1 Счет «Закупки» 1.6 255,00
595,00 595,00
Май 1 Сальдо п/п 595,00
Т. Шелли
Ф. ст. Ф. ст.
Апрель Счет «Банк» и 513,00 Апрель 1 Сальдо п/п 513,00
30
30 Сальдо к/п 840,00 23 Счет «Закупки» 16 840,00
1 353,00 1 353,00
Май 1 Сальдо п/п 840,00
X. Блик
Ф. ст. ф. ст.
Апрель 1 Сальдо п/п 985,00 Апрель 17 Счет «Банк» Ь1 985,00
4 Счет «Продажи» и 450,00 30 Сальдо к/п 1 152,00
22 Счет «Продажи» и 702,00
2 137,00 2 137,00
Май 1 Сальдо п/п 1 152,00
Д. Форсайт
ф. ст. ф. ст.
Апрель 1 Сальдо п/п 340,00 Апрель 30 Сальдо к/п 412,00
11 Счет «Продажи» 17 72,00
412,00 412,00
Май 1 Сальдо п/п 412,00
Счет «Банк»
ф. ст. ф. ст.
Апрель 1 Сальдо п/п 7 500,00 Апрель 2 Счет «Коммунальные 12 600,00
услуги»
17 X. Блик БЫ 985,00 6 Счет «Аренда 13 150,00
помещения»
7 Счет «Заработная Ь4 245,00
плата»
11 Счет «Страхование» Ь5 75,00
14 Счет «Заработная Ь4 230,00
плата»
25 Т. Шелли си 513,00
30 Баланс к/п 6 672.00
8 485,00 8 485,00
Май 1 Сальдо п/п 6 672,00
Счет «Коммунальные платежи»
Апрель 2 Счет «Банк» Ы Ф. ст. 600,00 Ф. СТ.
Счет «Арендная плата»
Апрель 6 Счет «Банк» Ь1 Ф. СТ. 150,00 Ф. СТ.
Счет «Заработная плата»
Апрель 7 Счет «Банк» 14 Счет «Банк» Ы Ь1 Ф. ст. 245,00 230,00 475,00 Апрель 30 Сальдо к/п Ф. ст. 475,00 475,00
Май 1 Сальдо п/п 475,00 Счет « Страхование»
Апрель 11 Счет Банк и Ф. ст. 75,00 Ф. ст.
Счет «Закупки»
Апрель 1 К. Найти Гейл 23 Т. Шелли СЬ1 СЬ2 Ф. ст. 255,00 840,00 1 095,00 Апрель 30 Сальдо к/п Ф. ст. 1 095,00 1 095,00
Май 1 Сальдо п/п 1 095,00
Счет «Продаж»
Апрель 30 Сальдо к/п Ф. ст. 1 224,00 1 224,00 Апрель 4 X. Блик 11 Д. Форсайт 22 X. Блик Май 1 Сальдо БЫ БЬ2 БЫ п/п Ф. ст. 450,00 72,00 702,00 1 224,00 1 224,00
2. Анна Смит Счет «Реклама»
Февраль Счет «Банк» 28 28 Накопления СВ к/п Ф. ст. 4 150,00 250,00 4 400,00 Счет Февраль 28 Счет «Прибыли и убытки» Март 1 Накопления « Страхование» Ь10 п/п Ф. ст. 4 400,00 4 400,00 250,00
Февраль Счет «Банк» 28 СВ Ф. ст. 2 400,00 2 400,00 Февраль 28 Счет «Прибыли и убытки» 28 Авансовые платежи ио к/п Ф. ст. 2 200,00 200,00 2 400,00
Март 1 Авансовые платежи п/п 200,00
Счет «Комиссионные к получению»
Февраль 28 Счет «Прибыли и убытки» • ыо Ф. ст. 23 760,00 23760,00 Февраль 28 Счет «Банк» СВ 28 Авансовые к/п платежи Ф. ст. 23 400,00 360,00 23 760,00
Март 1 Авансовые платежи п/п 360,00
