CC BY
13
Науковий вкник НЛТУ Украши. - 2G12. - Вип. 22.14
УДК 657.42:504.06 Асист. ГА. Говда - НЛТУ Украти, м. Львы
ОБЛ1К МАТЕР1АЛЬНИХ ВИТРАТ НА ПРОВЕДЕННЯ ЕКОЛОГ1ЧНИХ ЗАХОД1В
Дocлiджeнo ocнoвнi пpoблeми облжу матepiальниx витрат на здiйcнeння eкoлo-гiчниx заxoдiв y миcливcькиx гocпoдаpcтваx та запропоновано шляxи ïx виpiшeння.
Ключoвi слова: облж витрат, eкoлoгiчнi заxoди, миcливcькi гocпoдаpcтва, внyтpiшньoгocпoдаpcький контроль.
Постановка проблеми. Вpаxoвyючи cкладнy eкoлoгiчнy cитyацiю y cвiтi загалом i в Украш зoкpeма, на cьoгoднi багато yваги пpидiляють eкoлo-гiчним напрямам дiяльнocтi кopиcтyвачiв лicoвиx, зoкpeма i миcливcькиx, yгiдь. Цe зoкpeма збepeжeння та пiдтpимyвання в налeжнoмy сташ наявниx на тepитopiï гocпoдаpcтва пам'яток природи та запoвiдниx oб'eктiв, cтвopeння маpшpyтiв для eкoлoгiчниx era^pcm; оргашзащя пocтiйнo фyнкцioнyючиx eкoлoгiчниx гypткiв тощо. Така дiяльнicть зyмoвлюe виникнeння витрат, зок-peма матepiальниx, на здiйcнeння заxoдiв eкoлoгiчнoгo cпpямyвання. У cy-чаcнiй cиcтeмi бyxгалтepcькoгo oблiкy мeтoдика oблiкy такиx витрат розроб-лeна нeдocтатньo, а для миcливcькиx гocпoдаpcтв вона вiдcyтня взагалi. Нап-рям цього дocлiджeння зyмoвлeний нeoбxiднicтю poзpoблeння eдинoï ушфь кoванoï мeтoдики бyxгалтepcькoгo oблiкy витрат на вeдeння ми^т^кого гocпoдаpcтва загалом та здiйcнeння eкoлoгiчниx заxoдiв зoкpeма, а також за-бeзпeчeння прийняття yпpавлiнcькиx piшeнь та контролю ïx виконання.
Анaлiз останшх дослiджень та публiкaцiй. Пpoблeми виoкpeмлeння eкoлoгiчниx витрат y cкладi cyкyпниx витрат пiдпpиeмcтв дocлiджeнo y пра-цяx вiтчизняниx вчeниx, зoкpeма G.B. Мiшeнiна [13], I.M. Синякeвича [1S], Ю.Ю. Тyницi [1б] та ш. Пpoблeми oблiкy eкoлoгiчниx витрат y cиcтeмi бyx-галтepcькoгo oблiкy в^вижно y пpацяx такиx вчeниx, як О. Beram [3, 4], Л. Гнилицька [S], Т.А. Дьомша [б], I.B. Замyла [7, S], О.М. Кондратюк [9], Л.1. Макcимiв [12], Н. Малюга [11], К.С. Саенко [14]. Однак дocлiджeнню пpoблeм обл^ матepiальниx витрат на пpoвeдeння eкoлoгiчниx заxoдiв y миcливcькиx гocпoдаpcтваx œ пpидiлeнo налeжнoï yваги.
Метою роботи е визначeння opганiзацiйниx та мeтoдичниx ocнoв об-лiкy витрат на пpoвeдeння eкoлoгiчниx заxoдiв з ypаxyванням шформацшно-го забeзпeчeння, фopмyвання та нагpoмаджeння витрат за ïx ^нтрами та мю-цями виникнeння.
Виклад основного мaтеpiaлу. На cьoгoднi в науковш лiтepатypi œ-мае четкого визначeння поняття "eкoлoгiчниx витрат". У пpацяx вчeниx вжи-ти piзнi тepмiни: "пpиpoдooxopoннi витрати", "eкoлoгiчнi витрати", "витрати на пpиpoдooxopoннi заxoди" та rnmi. Дeякi вчeнi вживають тepмiн "eкoлoгiч-нi зобов'язання" [2, 8]. Зoкpeма, I.B. Замула вважае, що eкoлoгiчнi зобов'язан-ня виникають як вна^док здiйcнeння ocнoвнoï дiяльнocтi (плата за викорте-тання пpиpoдниx pecypciв), так i "... дoбpoвiльниx дш пiдпpиeмcтва щодо ycyнeння нeгативниx впливiв на навколишне пpиpoднe cepeдoвищe" [S, c. 2SS]. С.М. Бичкова та М.Ю. Gгopoв вважають ïx наладками eкoлoгiчнoгo xа-pактepy, що зyмoвлeнi взаeмoдieю з навкoлишнiм природним cepeдoвищeм та можуть вплинути на фшанотвий cтан пiдпpиeмcтва [2, c. 21]. У табл. навeдe-
Нацюнальний лкотехшчний унiверситет УкраУни
но рiзнi пiдходи вiтчизняних та зарубiжних вчених до визначення витрат еко-лопчного спрямування. Проаналiзувавши наведенi визначення, можна зроби-ти висновок, що вони здебшьшого стосуються виробничих тдприемств, яю негативно впливають на довкшля, а тому повинт здiйснювати вiдповiднi природоохоронт заходи.
Враховуючи специфiку дiяльностi мисливських господарств, на нашу думку, доцшьно використовувати термш "витрати на проведення еколопч-них заходiв", як таких, що е складовими !х основно! операцшно! дiяльностi (охорона i догляд за наявними на територп обходу пам'ятками природи, запо-вiдними мюцями, створення екологiчних стежок, органiзацiя еколопчних гурткiв, проведення екологiчних екскурсiй тощо) та мають екологiчне спря-мування.
Табл Шдходи втчизняних та зарубiжних вчених до трактування категори
"екологiчнi витрати "
Автор Визначення термша
Брилев А.Н. [1, с. 7] Витрати на охорону довкшля - витрати з усунення негативного впливу сучасного виробництва на довкшля \ життедяльшсть людини [ з вщновлення ранше порушених природних об'ектiв.
Замула 1.В. [7, с. 16] Екологiчнi витрати - це вс витрати, пов'язат з1 здшсненням еколопчно! д1яльносп тдприемства.
Дьомша Т.А. [6, с. 86], Гнилиць-ка Л. [5, с. 3] Природоохоронн витрати - це виражена у вартаснш форм1 сукупшсть вих видш ресурив, необх1дних для здшснення приро-доохоронно! д1яльност1.
Макар С.В. [10, с. 12] Природоохоронт витрати - це суспшьно необыдт витрати на тд-тримку якост навколишнього середовища, на будь-яю форми та види господарсько! д1яльносп чи загальну тдтримку природно-ре-сурсного потенциалу, зокрема збереження еколопчно! ршноваги на всх ршнях - в1д локального до глобального.
Максимiв Л.1. [12, с. 19] Еколоачт витрати - це штернатзоват витрати, яю виникають внаслъ док добровiльних або обов'язкових заходв з метою запобнгання, усунення, зменшення навантажень на довкшля, а також внаслщок втрат про-дуктивносп та незворотних втрат енерги, сировини [ матерiалiв.
Мшенш е.В. [13, с. 15] Екологiчт витрати - це витрати на природоохоронт заходи, яю враховують витрати на попередження штенсивного забруднення навколишнього середовища [ на р1зке зменшення негативного впливу на природу.
Саенко К. С. [14, с. 34] Еколоачт витрати - це витрати на придбання лщензи на право ко-ристування надрами; витрати на освоення природних ресурсш; плата за негативний вплив на навколишне середовище; каштальт [ по-точт витрати природоохоронно! д1яльност1
Синякевич 1.М. [15, с. 46] Екологiчт витрати виробництва - це сукупшсть живо! та уречев-лено! пращ, яка витрачаеться на вщтворення природних ресурав [ природного довкшля, попередження та лжвщацта забруднення довкшля, тдтримання в нормальному стан [ покращення якост природних ресурсш, а також майбутньо! пращ, яка буде витрача-тися на усунення негативних економ1чних, еколопчних [ сощаль-них наслщюв, що викликан тепершшм забрудненням [ неращ-ональним використанням природних ресурав.
Туниця Ю.Ю. [16, с. 56] Екологiчт витрати - сукупшсть витрат [ збитюв у сфер1 приро-докористування та матер1альних благ загалом.
Науковий вкник Н.1Т У УкраУни. - 2012. - Вип. 22.14
Вщображення в обл^ витрат на здiйснення таких заходiв варто орга-нiзовувати таким чином, щоб можна було видшити ïx у окрему статтю у складi витрат на ведення мисливського господарства.
Вивчення практики дiяльностi мисливських господарств показало, що o^i господарства вживають низку заxодiв, пов'язаних 3i збереженням пам'ятних i заповiдниx природних мюць, пропагуванням дбайливого ставлен-ня до природи (шляхом створення еколопчних стежок, проведення еколопч-них екскурсш, органiзацiï шкiльниx екологiчниx гурткiв, вистутв у пресi, на радiо чи телебаченш тощо). Тому до матерiальниx витрат на проведення еколопчних заxодiв варто вiднести будiвельнi та допомiжнi матерiали, запчасти-ни, пальне, мастильнi та iншi матерiали, використаш для догляду та охорони заповщних мiсць, заказникiв, пам'яток природи, при прокладанш екскур-сiйниx маршрутiв, створенш екологiчниx стежок як пiшиx i велосипедних, так i для автомобшьного, гужового, рiчкового транспорту тощо. Щодо мате-рiальниx витрат, якi пов'язаш з органiзацieю та роботою еколопчних гуртюв при господарствi (на територп обходу) чи у школах, то до них належать: ма-терiали для виготовлення годiвниць, засобiв лову дрiбниx тварин, рамок для вулиюв тощо; пальне та мастильнi матерiали при виïздi автомобiльним транспортом у лю для пiдгодiвлi тварин, встановлення годiвниць тощо; корми та матерiали для пiдстилки при використанш коней для потреб гуртка; витрати на закутвлю i створення демонстрацшних матерiалiв; iншi витрати.
Виокремлення еколопчних витрат пропонуемо здiйснювати уже на стадп первинного облiку. Для вщображення в облiку матерiальниx витрат, яю виникають пiд час проведення рiзноманiтниx заxодiв екологiчного спряму-вання, ми розробили форму Довщки про проведет еколопчш заходи. У нiй зазначають якi матерiали i в якому обсязi використано пiд час здшснення конкретних екологiчниx заxодiв протягом декади. Для узагальнення шформа-цiï про матерiальнi витрати на здiйснення еколопчних заxодiв за мiсяць по егерському обходу та з метою оптимiзацiï облiковиx записiв ми пропонуемо використовувати Вщомгсть витрачених матерiалiв за видами робгг.
З метою чiткоï оргашзацп поточного облiку витрат на рiвнi егерського обходу (центр витрат III рiвня) ми визначили окремi мюця виникнення витрат, одним з яких е екологiчнi заходи. Тому в подальшому витрати на проведення еколопчних заxодiв окремих обxодiв варто узагальнювати у центрi витрат II рiвня (ведення мисливського господарства). Для цього мисливствоз-навець у Накопичувальнш вiдомостi використаних матерiалiв за видами ро-бiт вiдображае витрати на проведення еколопчних заxодiв для окремого обходу за мюяць.
Зведений облж матерiальниx витрат на проведет еколопчш заходи здшснюеться на рiвнi центру витрат I рiвня (основна дiяльнiсть) у бухгалте-рп. Для цього ми пропонуемо форму Зведеноï вiдомостi витрачених матерi-алiв за видами робiт, у якш поряд з iншими видами робгт зазначено матерi-альнi витрати на еколопчш заходи за мюяць як окремих егерських обxодiв, так i господарства загалом. Методику облжу матерiальниx витрат на проведення еколопчних заxодiв вiд первинного документа до журналiв-ордерiв
Нащональний лкотехшчний унiверситет Украши
представлено на рис. Такий cnoci6 формування шформаци про MaTepianbHi витрати дасть змогу вщобразити витрати на проведення еколопчних зaходiв у повному обсязi за окремою статтею калькуляци до рахунку 23 "Виробниц-тво" субрахунок 231 "Витрати на ведення мисливського господарства".
рух шформаци про витрати вщ документа до документа
Рис. Схема оргашзаци обльку матерьальних витрат на еколог1чт заходи за центрами витрат
Висновки. Таким чином, запропонована оргашзащя облжу мaтерiaль-них витрат на проведення еколопчних зaходiв дае змогу групувати витрати не лише за мюцями 1'х виникнення, але й за центрами витрат трьох рiвнiв, якi ми визначили з урахуванням оргатзацшно-технолопчних особливостей мис-ливських господарств. Це дасть змогу оргашзувати не лише оперативний об-лш витрат, але i внутрiшньогосподaрський контроль як основу прийняття уп-равлшських рiшень.
Л1тература
1. Брылев А.Н. Пути совершенствования учета и анализа затрат на охрану окружающей среды : автореф. дисс. на соискание учен. степени канд. экон. наук / А.Н. Брылев. - Л., 1983. -20 с.
2. Бычкова С.М. Роль и значение экологического учета и аудита в рыночной экономике / С.М. Бычкова, М.Ю. Егоров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2001. - № 9. - С. 20-23.
3. Веклич О. Врахування еколопчного чинника в системi нацюнальних рахунюв / О. Веклич // Економка Укра1'ни : полiтико-економiчний журнал. - 1997. - № 12. - С. 50-56.
4. Веклич. О. Урахування природного катталу як базового компонента економiчного розвитку Укра1'ни / О. Веклич, Т. Яхеева // Економка Укра1'ни : полiтико-економiчний журнал. - 2004. - № 12. - С. 73-80.
5. Гнилицька Л. Напрями удосконалення облшу, анашзу та аудиту витрат природоохо-ронно1 дiяльностi / Л. Гнилицька // Бухгалтерський облш i аудит : наук. журнал. - 2002. - № 7. - С. 13-17.
6. Демина Т. А. Учет и анализ затрат предприятий на природоохранную деятельность / Т. А. Демина. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 1990. - 112 с.
7. Замула 1.В. Бухгалтерський облк еколопчно! дiяльностi у забезпеченш стшкого розвитку економки : моногрaфiя / 1.В. Замула. - Житомир : Вид-во ЖДТУ, 2010. - 440 с.
Науковий вкник Н.1Т У Укра'1'ни. - 2012. - Вип. 22.14
8. Замула 1.В. Екологiчнi доходи та зобов'язання в систем1 бухгалтерського облжу / 1.В. Замула // Вiсник Ушверситету банювсько'' справи Нацiонального банку Укра'ни : зб. наук. праць : зб. наук. праць. - 2011. - Вип. 1. - С. 257-259.
9. Кондратюк О.М. Облж i анашз еколопчних витрат промислових тдприемств : дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.00.09 - "Бухгалтерський облж, анашз та аудит (за видами екож^ч-но1' дiяльностi)" / О.М. Кондратюк. - К., 2008. - 260 с.
10. Макар С.В. Основы экономики природопользования : пер. с англ. / С.В. Макар // Конференция ООН по торговле и развитию : сб. докладов. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 1997. - 200 с.
11. Малюга Н. Еколопчш витрати: класифжащя та бухгалтерське вщображення / Н. Ма-люга, I. Замула // Бухгалтерський облж i аудит : наук. журнал. - 2009. - № 5. - С. 35-41.
12. Максимiв Л.1. Тенденци розвитку еколопчно орiентованого бухгалтерського обл^ / Л.1. Максимiв // Бухгалтерський облж i аудит : наук. журнал. - 2005. - № 5. - С. 18-23.
13. Мшешн С.В. Еколого-екож^чш проблеми природокористування у люовому комплекс / С.В. Мiшенiн / за ред. д-р екон. наук, акад. УЕАН Я.В. Коваля. - Суми : ВВП "Мрiя-1" ЛТД, 1998. - 272 с.
14. Саенко К.С. Учет экологических затрат / К.С. Саенко. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 2005. - 376 с.
15. Синякевич 1.М. Економжа природокористування : навч. поабн. / 1.М. Синякевич. -Львiв : Вид-во 1ЗМН, 2000. - С. 402.
16. Туниця Ю.Ю. Еко-економiка i ринок: подолання суперечностей / Ю.Ю. Туниця. - К. : Изд-во "Знання", 2006. - 314 с.
Говда ГА. Учет материальных издержек на осуществление экологических мероприятий
Исследованы основные проблемы учета материальных издержек на осуществление экологических мероприятий в охотничьих хозяйствах, а также предложены пути их решения.
Ключевые слова: учет издержек, экологические мероприятия, охотничьи хозяйства, внутрихозяйственный контроль.
Hovda GA. The account of material costs on realization of ecological measures
In the article are investigational basic problems of organization of account of material costs on realization of ecological measures in the hunting growing and the ways of their decision are offered.
Keywords: cost accounting, ecological measures, hunting growing, internal control.
УДК 630*79;631.16 Здобувач М.Х. Шершун, канд. екон. наук -
1нститут агроекологи i природокористування НААН
СТРАТЕГ1Я, КРИТЕРН ТА 1НДИКАТОРИ ЗБАЛАНСОВАНОГО ВЕДЕННЯ Л1СОВОГО ГОСПОДАРСТВА: ЕКОЛОГО-ЕКОНОМ1ЧН1 ТА НОРМАТИВНО-ПРАВОВ1 ШЛЯХИ IX РЕАЛ1ЗАЦН
Проведено аналiз стратеги, критерй'в та шдикатс^в збалансованого ведення сового господарства (ЗВЛГ). Встановлено, що основш шдикатори не визначають оптимально'' модели запропоновано додатковi параметри для удосконалення системи ощнювання. Наведено основш шляхи реалiзацii засад ЗВЛГ за рахунок бшьш ефек-тивного використання люових ресуршв та 1'х екологiчних функцш. Визначено основ-нi еколого-економiчнi та нормативно-правовi аспекти реалiзацii основних засад ЗВЛГ в Укра'ш.
Ключовг слова: збалансоване ведення люового господарства, критери та шди-катори, стратегiя, еколого-економiчнi та нормативно-правовi засади.
