CC BY
40
• Перспектива отримання додаткoвих доходiв виробником та задоволення потреб споживачiв рiзних кoнтингентних груп способом створення шноващйних продуктiв молoкопереробними тдприемствами.
• На основi зазначених перспeктив можна виокремлюемо таю, як: вихвд нащ-ошльних товаровиробнишв молокопереробно1 галузi на зовтшт ринки i зaк-рiплення на них та залучення iноземних швестицш для пoкращення дiяльностi п1дприемства, розширення товарного асoртименту тощо.
Застосування на практищ мсжливих перспектив дасть змогу впчизняним виробникам молокопереробно1 гaлузi не лише забезпечити яюсною продукщею таселення Украши, але й вийти на зовтшт европейськ ринки та зaохотити чизняних та iноземних iнвесторiв для дiяльностi у молокопeреробнiй гaлузi.
Л1тература
1. Гальчинський А.С. Украша: стратепчш прюритети. Анал^ичш оцшки / за ред. А.С. Гальчинський. - К. : Вид-во Н1СД, 2007. - 328 с.
2. Калшчик В.М. Ринкова еволющя розвитку молокопереробного пщ комплексу Украши / В.М. Калшчик // Агроб1знес сьогодш. - 2005. - № 18. - С. 22.
3. Савицька В. Акгуальт проблеми розвитку ринку молока i молочних продукпв / В. Савицька // Економка АПК. - 2002. - № 11. - С. 102-138.
4. Чабан Г.В. Молочна промисловють: стан, проблеми i перспективи / Г.В. Чабан // Економка АПК. - 2003. - № 5. - С. 51-56.
Цар Г.В. Основные тенденции и перспективы развития пищевой промышленности в Украине (на примере молокоперерабатывающей отрасли)
Проанализированы основные тенденции функционирования молокоперерабатывающей отрасли. Определены возможные перспективы развития молокоперерабаты-вающих предприятий, которые позволят отечественным производителям молокопере-рабатывающей отрасли обеспечить качественной продукцией население Украины и осуществить выход на внешние европейские рынки.
Ключевые слова: молокоперерабатывающая отрасль, агропромышленный комплекс, тенденции и перспективы развития.
TsarH.V. Main trends and prospects of food industry in Ukraine (the case of dairy industry)
The main tendencies of operation milk-makes industry. The possible prospects developed of milk business, which will allow domestic producers of milk industry provide quality products population of Ukraine and make access to external European markets. Keywords: Dairy industry, agriculture, trends and prospects.
УДК 657.1:657.6+[657.4: 338.46] Доц. О.М. Чабанюк, канд. екон. наук -
Львiвська КА
ОБЛ1К I КОНТРОЛЬ ВИТРАТ, КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБ1ВАР-ТОСТ1 ПОСЛУГ: ПРОБЛЕМИ ТА НАПРЯМИ IX ВИР1ШЕННЯ
Розглянуто особливосп дiяльностi санаторно-курортних установ та !х вплив на оргашзащю бухгалтерського облшу i контролю витрат. Звернено увагу на стан проблем, наявних у сучасних умовах господарювання. Запропоновано напрями виршення проблем облшу та контролю санаторно-курортних установ. Ключов1 слова: облш, контроль, витрати, санаторш
Вступ. Перехщ на ринков1 в1дносини позначився на вс1х аспектах д1яль-носп, зокрема й на оргашзаци санаторно-курортного обслуговування. Зокрема,
Кабшет Мшс^в Украши дозволив надання цшо1 низки медичних послуг на платнiй основь Започаткована (щоправда, наразi у незначних обсягах) в Укршт i страхова медицина. Це, звичайно ж, не могло не позначитися на оргашзацй бухгалтерского облiку та контролю витрат i калькулюваннi собiвартостi послуг у санаторно-курортних установах - визначенш фактично! собiвартостi окремих дь агностичних, лiкувальних, оздоровчих та iнших процедур, послуг з оргашзацй вiдпочинку та усього !х комплексу разом. Дедалi бiльшого значення у бухгал-терському обл^ набувае вiдображення операцiй, пов'язаних iз наданням плат-них медичних, л^вально- оздоровчих послуг, за цих умов одним з аспектiв контролю у санаторно-курортних установах мае бути перевiрка правильност облiку витрат та виконання обгрунтованого калькулювання собiвартостi послуг.
Проблеми розвитку курортiв у вгтчизнянш економiчнiй лiтературi пере-важно розглядали лише в економiко-географiчному аспект^ Заклади рекреацп в умовах ринкових вiдносин потребують специфiчних пiдходiв щодо оргашзацй та регулювання !хнього розвитку, але у науковому планi залишились поза увагою наукових розробок [3, с. 323]. Це, природно, значно обмежуе можливост форму-вання обгрунтовано! стратеги розвитку санаторно-курортного комплексу загалом i санаторно-курортних установ зокрема.
Постановка завдання. Метою роботи е дослщження проблем обл^ та контролю витрат i калькулювання собiвартостi послуг та розроблення основних напрямiв !х подолання.
Результати. Сучаснi умови функцiонування санаторно-курортних установ потребують пошуку шляхiв розширення дiяльностi, отримання прибуткiв i встановлення стшко1 рентабельностi, що можливе лише в умовах запровадження контролю на рiвнi виникнення витрат. Проте, здшснюючи калькулювання собь вартостi послуг в санаторно-курортних установах, обов'язково треба зважати на те, що, на вщмшу вщ iнших сфер, виходячи iз сощально1 значущостi оргашзацй повноцшного лiкування, оздоровлення та вiдпочинку громадян, не можна праг-нути безумовно1 беззбитковостi як усього комплексу послуг, так i окремих !х ви-дiв, вибору з усього розмапгя послуг найбiльш рентабельних на шкоду менш рентабельним або повшстю збитковим. Одним з основних узагальнювальних по-казниюв господарсько-фшансово1 дiяльностi санаторно-курортних установ, який характеризуе ефективнiсть використання наявних матерiальних, трудових i фь нансових ресуршв, е показник собiвартостi. У санаторно-курортному комплекс показник собiвартостi - те, чого варта л^вально-оздоровча послуга, яка на-даеться безпосередньо хворому або вiдпочивальнику [4, с. 89]. Рiвень собiвартос-тi послуг санаторно-курортно1 установи визначаеться органiзацiею в нш лшу-вально-оздоровчого процесу, методами та способами дiагностики, лiкування та оздоровлення, що застосовуються, !х яюстю, ступенем використання наявних матерiальних, трудових та фшансових ресурсiв та iншими чинниками. При цьому зниження або тдвищення собiвартостi, своею чергою, позначаеться на рiвнi рентабельностi.
Побудова бухгалтерського облшу i контролю та визначення собiвартостi послуг курортних установ мае свою специфшу. Скажiмо, вартiсть харчування визначають на основi меню-розкладки, вартють л1кувально1 процедури - на ос-новi рецептурних довiдникiв тощо. На жаль, у державi не iснуе обгрунтованого розрахунку вартостi медично1 допомоги. Творчi розробки вчених i практикiв
спрямованi вирiшувати актуальнi проблеми сьогодення. Пропонують здшснення розрахунку на 6a3i визначення затрат на л^вання окремих нозологiчних оди-ниць, що сукупно з даними статистично1 звiтностi 3i зaхворювaностi дасть змогу передбачити рiвень витрат. Визначення вартосп лiкувaння та формування щн у санаторно-курортних установах потребуе виконання певно1 пiдготовчоï роботи, а саме: формування нормaтивно-прaвовоï бази; складання пакету документов, не-обхiдних для впровадження та постiйного надання платних послуг, цшоутворен-ня у сферi медичних i лiкувaльно-оздоровчих послуг. На нашу думку, тд час внутрiшньогосподaрського контролю необхщно звертати увагу на обгрунтова-нiсть собiвaртостi послуг шляхом перевiрки структури витрат, дотримання норм та дотримання оргашзацй лшувального процесу за встановленими напрямами ль кування санаторш.
Калькулювання собiвaртостi послуг санаторно-курортних установ - це обчислення фaктичноï собiвaртостi окремих лiкувaльно-оздоровчих послуг i ïx сукупност загалом. На погляд фaхiвцiв, калькулювання собiвaртостi - це науко-во обгрунтована система економiчних розрахунюв, яка охоплюе номенклатуру кaлькуляцiйних статей витрат, об'екти калькулювання, методику вщношення прямих витрат на окремi об'екти калькулювання, методику розподшу непрямих витрат на об'екти калькулювання, методику розрахунку сукупноï собiвaртостi послуг, методику розрахунку нормативно^ плaновоï i фaктичноï собiвaртостi конкретноï послуги, заповнення кaлькуляцiйного листа i звгтносп, використання iнформaцiï iз собiвaртостi в процесi упрaвлiння, тому шд час здшснення кон-трольних процедур необхiдно перевiряти ознaченi склaдовi [1, с. 149].
М1жнародна практика ведення бухгалтерського облiку передбачае для суб'екпв господарювання сaмостiйне визначення методiв калькулювання вироб-лено1' продукци та наданих послуг. При цьому повне калькулювання мае перед-бачати вщнесення вшх витрат санаторно-курортних установ на весь обсяг наданих лшувально-оздоровчих послуг, використовуючи низку припущень вщносно непрямих витрат. Водночас, маржинальна система калькулювання не розподшяе непрямi витрати за видами наданих послуг. Якщо за повного калькулювання прямi витрати без особливих зусиль можуть бути розподшеш за окремими видами лшувально-оздоровчих послуг санаторно-курортних установ, то стосовно непрямих витрат виникають певш проблеми. Така ситуaцiя зумовлена тим, що розподш непрямих витрат за видами послуг може бути здшснений лише приб-лизно. Тому одшею з проблем у здiйсненнi контролю е перевiркa доцiльностi вiднесення витрат дiяльностi сaнaторiю до складу прямих чи непрямих, а також обгрунтованост здiйснення розподiлу непрямих витрат та обрання нaйбiльш точних методик ix розподiлу.
Загалом, повне калькулювання передбачае повне ототожнення прямих витрат iз конкретними видами лiкувaльно-оздоровчиx послуг санаторно-курор-тних установ. Водночас непрямi витрати в рaзi застосування цього методу калькулювання потрiбно формувати за центрами вщповщальносп певноï установи та розподшяти за видами лiкувaльно-оздоровчиx послуг. При цьому центри вщповь дальност доцiльно створювати з урахуванням можливост застосування ефек-тивних упрaвлiнськиx ршень. Тому одним iз нaпрямiв контролю у санаторно-курортних установах е перевiркa правильности формування центрiв вщповщальнос-тi та визначення рiвня впливу конкретних вiдповiдaльниx виконaвцiв на витрати
певного центру, що надасть змогу отримати шформацш щодо ефективносп функцюнування центр1в вщповщальносп у динамщ.
Маржинальне ж калькулювання, що передбачае врахування при зютав-ленш соб1вартост1 наданих послуг { отримано! за це плати лише на основ! пря-мих витрат, певною м1рою дае змогу позбутися припущень про те, наскшьки непрям! витрати належать до будь-яко! конкретно! л1кувально-оздоровчо! послу-ги санаторно-курортно! установи. За таких умов проведення контрольних процедур буде обумовлене необхщшстю перев1рки планових та фактичних даних, а та-кож анал1зу отриманих даних з метою виявлення резерв1в щодо ефективного функцюнування санаторш. Отже, шд час оргашзаци контролю витрат та калькулювання соб1вартосп послуг необхщно враховувати доцшьшсть застосування того чи шшого методу калькулювання та його вплив на формування шформаци для управлшня витратами.
Повне калькулювання дае бшьш обгрунтовану оцшку дшсних витрат на надання певного виду послуг, але виникае проблема з вибором методу розподшу непрямих витрат. Повне калькулювання може визначити прибуток або збиток по кожному виду лшувально-оздоровчих послуг, але лише шсля розподшу непрямих витрат. Таким чином, здшснення контрольних процедур мае бути спрямова-не на отримання оперативно! та актуально! шформаци щодо управлшня витратами санаторш, тому обрання методу калькулювання здшснюеться на основ! вив-чення та анал!зу витрат д!яльносп санатор!ю.
Як показали виконаш досл!дження, на б!льшост! санаторно-курортних установ Укра!ни планування соб!вартосп послуг, зазвичай, спрощене. Цей факт зу-мовлений тим, що планов! показники не перев!ряють контрольн! органи, а кер!в-ництво санаторно-курортних установ також не придшяе цим питанням належно! уваги. Тому контрольн! дй повинн! стосуватись перев!рки ц!нових пропозицш на час зд!йснення витрат, з огляду на те, що зменшення витрат на закуп!вл! продук-т!в та медикамент!в е одним з фактор!в управл!ння витратами д!яльност! санаторш та шдвищення ефективност! його функцюнування.
Кр!м того, з огляду на вщсутшсть або складн!сть методичних документ!в щодо порядку в!днесення витрат на соб!варт!сть л!кувально-оздоровчих послуг, санаторно-курортш установи вдаються до необгрунтованого списання на соб!-варт!сть послуг. Причому под!бна ситуац!я, поряд з означеними факторами, зу-мовлена в!дсутн!стю законодавчо встановлено! в!дпов!дальност! за неправом!рне завищення соб!вартост! послуг, правового механ!зму защкавленосп в !! зниженн! та належного контролю за цим аспектом господарського-фшансово! д!яльност! санаторно-курортних установ з боку держави. З огляду на це одним з аспекпв внутршнього контролю е перев!рка калькулювання соб!вартост! послуг з рекре-ац!!, реаб!л!тац!! та в!дпочинку.
При цьому важливим аспектом у процеш калькулювання соб!вартост! послуг з оргашзацй л!кування, оздоровлення й в!дпочинку населення е визначення категор!! санаторно-курортно! установи, критер!!в ефективност! лшування для ек-спертно! оцшки якосп л!кування. Загальна варт!сть л!кування, оздоровлення або орган!зац!! в!дпочинку чи окремо взято! медично! або шшо! послуги мае враховувати не лише необхщш витрати на !х зд!йснення, а й забезпечувати одержання певного прибутку для створення необхщних умов для п!двищення рентабельност!
функцiонувaння санаторно-курортних установ, змщнення ïx мaтерiaльно-теxнiч-но1' бази, розширення спектра та тдвищення якост послуг, що ними надаються.
Для вирiшення зазначених питань необхдао визначитися з методикою оцiнки вартост путiвки для санаторно-курортного лiкувaння. Основними стаття-ми витрат е видатки на харчування, проживання, медичнi та лшувальш послуги, зaробiтну плату пращвниюв закладу з обов'язковими нарахуваннями. Пропо-нуемо також враховувати витрати на рекреацшш заходи, яких потребують навко-лишнi територп. До стaттi "Медичш та лiкувaльнi послуги" внесено вартють комплексу послуг, який надаеться оздоровчим закладом. При цьому не враховуються особливоси стану кожного вщпочиваючого. Визначення вaртостi лiкувaльноï послуги iстотно вплине на оптимiзaцiю вaртостi пупвки. При цьому необxiдно також враховувати той факт, що зростання в сучасних умовах ролi чiткого обл^ витрат i калькулювання собiвaртостi л^вально-оздоровчих послуг санаторно-курортних установ зумовлено посиленням конкуренци в сферi вщпочинку та л^-вання, а також упровадженням нових методав упрaвлiння, необхщнютю полш-шення використання обчислювально1' техшки для автоматизаци облiковиx робiт i прийняття упрaвлiнськиx рiшень. Потребуе також виршення питання щодо визначення i безумовного дотримання гарантованого базового мтмуму лшувальних послуг, клiнiко-дiaгностичниx обстежень, побутово-культурного обслуговування хворих i вдаочиваючих з урахуванням необxiдностi проведення курортного вщпочинку, реабштаци або ж тривалого санаторного лiкувaння.
На наш погляд, у розрахунках цшоутворення та здшсненш упрaвлiння витратами необxiдно враховувати не лише полегшення доступу до рекреацшно-го обслуговування найширших верств населення, але й потребу забезпечення фь нансовими ресурсами для подальшого розвитку санаторно-курортно1' установи. Одним iз нaпрямiв оцiнки лiкувaння у санаторно-курортнш устaновi може бути не лише кшьюсть фактичних проведених лiжко-днiв та показник рентабельности а й ефектившсть лiкувaння, рекреаци та реaбiлiтaцiï вщпочиваючого на принципах стандартов якост й затрат на нього. Багато в чому виршенню цiеï складно1' проблеми сприятиме налагодження в санаторно-курортних установах яюсного облiку та контролю витрат.
Висновки. Таким чином, пщвищення обгрунтованосп калькулювання со-бiвaртостi л^вально-оздоровчих послуг можливе лише за умов створення ат-мосфери економiчноï защкавленосп санаторно-курортних установ у зменшеннi сво1'х витрат за рахунок ïx оптимiзaцiï, проведення розумноï економи щодо спо-живання електроенергп, опалення, водопостачання, здшснення поточного ремонту, скорочення адмистративно-управлшських i рiзниx непродуктивних ви-датюв, впровадження у лiкувaльно-оздоровну практику сучасних, бшьш стiйкиx, економних прилaдiв i мaтерiaлiв. Запропоновано для потреб санаторпв склад витрат, якi рекомендовано вносити до собiвaртостi путiвки, що дасть змогу фор-мувати iнформaцiю з метою управлшня витратами сaнaторiю загалом.
На рiвень витрат суб'екта господарювання впливають рiзномaнiтнi факто-ри, що залежать i не залежать вщ його дiяльностi. Так, у санаторно- курортних установах загальний обсяг витрат зумовлюеться передушм лiкувaльним профь лем, контингентом хворих i вiдпочивaючиx, розташуванням установ та ïx основних постачальниюв, обсягом i структурою наданих л^вально-оздоровчих послуг, ïx яюстю, цiнaми на продукти харчування, медикаменти, перев'язувальш ма-
Tepiara, устаткування, бшизну, паливо тощо тарифами на K0MyHanbH0-n06yTOBÏ послуги, нaявнiстю складських та шших допомiжних пpимiщeнь, холодильних камер, гapaжiв, пропускною здaтнiстю оздоровчих зaклaдiв.
Повноцiннe функцiонувaння санаторно-курортних установ неможливе без певних за загальним обсягом i структурою витрат. У процес надання сана-торно-курортними установами л^вально-оздоровчих послуг населенню витра-чаеться праця медичних та iнших пpaцiвникiв, основш й обiговi засоби, а також piзномaнiтнi склaдовi iнтeлeктуaльноï влaсностi у виглядi спeцiaльних рецептур, методав профшактики, лiкувaння, лiкувaльного харчування, peaбiлiтaцiï та оздоровлення. Уш щ витрати у грошовш фоpмi утворюють собiвapтiсть - найважли-вiший показник ефективносп використання наявних мaтepiaльних, трудових, ш-телектуальних i фiнaнсових peсуpсiв л^вально - оздоровчих послуг.
У санаторно-курортних установах можливо запровадити облiк i за еле-ментами i за статтями витрат. Клaсифiкaцiя витрат за статтями вiдpiзняеться вiд клaсифiкaцiï за елементами тим, що в нш пpямi витрати групуються за ïx видами, елементами собiвapтостi, а нeпpямi - комплексними статтями (стaттi, що склада-ються з комплексу витрат, тобто включають у себе кшька eлeмeнтiв). Вона дае змогу шдраховувати витрати за мiсцями ïx виникнення. З огляду на обсяг послуг, що надаються санаторно-курортними установами вщпочивальникам, досить важливо pозpiзняти пропорцшш (змiннi), нeпpопоpцiйнi (постiйнi) i фшсоват витрати. Така дифepeнцiaцiя нeобxiднa безпосередньо для оптимального управлшня витратами з урахуванням нарощування обсягу послуг санаторно-курор-тних установ, удосконалення ï^ структури й полiпшeння якостi.
Лггература
1. Куцик П.О. Сутнють поняття "калькулювання" в теори бухгалтерського обл1ку / П.О. Куцик // Облш, анал1з i контроль в систем! управлшня пщприемством: теор1я i практика : матер. III Всеукр. наук.-практ. конф. 19-21 червня 2009 р. / редкол.: вщп. ред. З.В. Герасимчук. - Луцьк : РВВ Луцького НТУ, 2009. - С. 260.
2. Куцик П.О. Сучасний тдхщ до оперативного контролю витрат на виробництво. Обль ково-анал1тичш системи суб'екпв господарсько'1' д1яльност1 в Укра!т / П.О. Куцик // Форму-вання ринково'1' економши в Укра!ш : наук. зб. / за ред. B.C. Швеця. - Льв1в : Вид-во "1нтереко", 2005. - С. 411-415. - (Спецвип. 7. - Ч. 2).
3. Методичш рекомендаци з санаторно-курортного л1кування / за ред. М.В. Лободи. - К. : Вид-во "Тамед", 1998. - 672 с.
4. Чабаиюк О.М. Курорти в Украшк проблеми цшоутворення / О.М. Чабанюк, А.А. Ге-ла // Украшський бальнеолопчний журнал. - 2000. - № 1(2). - С. 89-90.
5. Чабаиюк О.М. Деяк особливост вивчення об'екпв та суб'екпв внутршнього контролю у санаторно-курортних оргашзащях / О.М. Чабанюк // Економша Украши в евроштегра-цщних процесах : наук. зб. / за ред. С.М. Панчишина. - Льв1в : Вид-во "1нтереко", ЛНУ, 2004. -С. 618-621. - Сер.: Формування ринково'1' економши в Украшц Спецвип. 13.
Чабанюк О.М. Учет и контроль затрат, калькулирование себестоимости услуг: проблемы и направления их решения
Рассмотрены особенности функционирования санаторно-курортных организаций, а также их влияние на организацию бухгалтерского учета и контроля затрат. Обращено внимание на состояние проблем, которые имеют место в современных условиях хозяйствования. Предложены направления решения проблем учета и контроля в санаторно-курортных организациях.
Ключевые слова: учет, контроль, затраты, санаторий
Chabanyuk O.M. Account and control of charges calculation of prime price of services: problems and directions of their decision
The features of activity of sanatorium-resort establishments and their influence are examined on organization of record-keeping and control of charges. Attention applies on the state of problems which take place in the modern terms of menage. Directions of decision of problems of account and control of sanatorium-resort establishments are offered.
Keywords: account, control, charges, sanatorium
УДК 336.221.4 Магктр Л.М. Якимчук; доц. В.М. Чубай, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полiтехнiка"
ЕВОЛЮЦ1Я ПОДАТКОВО1 СИСТЕМИ УКРА1НИ: ЕТАПИ, ОСОБЛИВОСТ1 ТА ВПЛИВ НА ЕКОНОМ1ЧНИЙ
РОЗВИТОК ДЕРЖАВИ
Дослщжено еволющю податково'х' системи Украши, починаючи з чаав Кшвсько! Рус 1 завершуючи сьогоденням, розглянуто п особливосп на кожному етат та про-аналiзовано вплив на економ^чний розвиток держави, виокремлено недол^ки податково'х' системи Украши на р^зних етапах розвитку.
Ключов1 слова: податки, податкова система.
Формулювання проблеми. Податки - обов'язковий елемент фшансово1 системи у вс1 часи о у вс1х державах незалежно в1д того, яку модель економ!чно-го розвитку вона обирае. Вщсутшсть податюв парал!зуе фшансову систему зага-лом, роблячи И нед!ездатною, а в остаточному тдсумку позбавленою будь-якого сенсу. В сучасних умовах нестабшьносп та кризових явищ постае потреба у створенш ефективно1 системи оподаткування, що спонукае поглянути у минуле, щоб не допустити низки помилок сьогодн1.
Аналiз останнiх дослiджень i публiкацiй. Вивченням питання еволюци податково1 системи Украши займаеться значна кшьюсть науковцiв, проте воно е недостатньо доошдженим. Серед дослщниюв питань, пов'язаних з розвитком по-даткових систем, можна видшити таких вчених, як Н.Н. Британська, Д.В. Шпильова, К.Г. Синиченко [2], М.С. Грушевський [3], О. Субтельний [8], Ф.О. Ярошенко, В.Л. Павленко [10] та шш1.
Постановка завдання. Завданнями автора е доошдження еволюци по-датково1 системи Украши, анал!з И особливостей та вивчення И впливу на еконо-м1чний розвиток держави.
Виклад основного матерiалу. Податкова система е одним 1з ключових чинниюв впливу на економiчний розвиток держави. 1стор!я виникнення податкiв досить давня, оскшьки вони зародились ще на початку перших цивiлiзацiй. Розвиток суспшьства 1стотно вплинув на змшу податкових систем, оск1льки змшю-вались функци податюв, 1'х фома, завдання. 1з утворенням державних формувань система оподаткування набувала 61льш ч1ткого характеру.
Етапи еволюци в1тчизняно! податково1 системи проходили в межах !сто-ричних перiодiв розвитку: Кшвсько! Руш; Галицько-Волинського князiвства, Великого Княз!вства Литовського, Укрш'нсько! козацько1 держави, Запор!зько1 С1ч1, перебування украiнський земель у склад! Австро-Угорсько! та Росшсько! !мпе-р1й, Радянсько1 Украши, Незалежноi Украши.
