ОБ ОТДЕЛЬНЫХ АСПЕКТАХ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Лавник Р.В.

кандидат экономических наук, генеральный директор ООО «Мостакс», г. Москва, Российская Федерация Пьянова М.В. кандидат экономических наук, доцент Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации г. Москва, Российская Федерация

ОБ ОТДЕЛЬНЫХ АСПЕКТАХ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

ABOUT SEPARATE ASPECTS OF APPLICATION OF THE PATENT SYSTEM OF TAXATION IN

RUSSIA

Lavnik R. V.

PhD, General Director Mostax Ltd, Moscow, Russian Federation Pyanova M. V.

PhD, Associate Professor, Tax Policy and Customs Tariff Regulation Department Financial University under the Government of the Russian Federation

Moscow, Russian Federation

АННОТАЦИЯ

Роль малого и среднего бизнеса в ВВП России значительно отстает от аналогичных показателей большинства развитых стран, что свидетельствует о необходимости его развития в современных условиях. Патентная система налогообложения - один из специальных налоговых режимов, предусмотренных в качестве мер поддержки развития малого предпринимательства. Целью работы является анализ практических аспектов применения патентного налогообложения в РФ, и выявление отдельных причин недостаточной востребованности и привлекательности данного специального налогового режима для индивидуальных предпринимателей.

ABSTRACT

The role of small and medium-sized businesses in Russia's GDP lags far behind those of most developed countries, which indicates the need for its development in modern conditions. The patent system of taxation is one of the special tax regimes envisaged as measures to support the development of small business. The aim of the work is to analyze practical aspects of the application of patent taxation in the Russian Federation, and to identify specific reasons for the inadequate demand and attractiveness of this special tax regime for individual entrepreneurs.

Ключевые слова: малый бизнес, специальные налоговые режимы, патентная система налогообложения, индивидуальные предприниматели, патент

Keywords: small business, special tax regimes, patent system of taxation, individual entrepreneurs, patent

В большинстве развитых экономик малый бизнес является немаловажным фактором развития общества, позволяющим решать серьезные социально-экономические проблемы, способствующим повышению уровня и качества жизни населения [7, с. 90]. Кроме того, малое предпринимательство более гибко реагирует на изменение потребитель-

ского спроса, создает условия для расширения конкуренции, внедрению инновационных технологий [2, с. 673].

Очевидно, что развитие малого и среднего предпринимательства является одной из важнейших задач, стоящих в настоящее время перед экономикой России (табл. 1).

Таблица 1

Динамика развития малого предпринимательства в РФ за 2011-2015 гг.

Показатели 2012 2013 2014 2015

Количество зарегистрированных МП, тыс. ед. 1836,4 2003,0 2063,1 2103,8

Среднесписочная численность работников, тыс. человек 11480,4 11683,9 11695,7 11744,2

Объемы оборота МП по РФ, млрд. рублей 22610,2 23463,7 24781,6 26392,2

Количество зарегистрированных ИП, тыс. чел. 2505,1 2599,3 2499,0 2413,8

Объемы оборота ИП по РФ, млрд. рублей 8057,2 8707,4 9732,9 10447,5

Данные таблицы 1 свидетельствуют об увеличении числа малых предприятий в РФ за последние пять лет, а также демонстрируют возрастание объемов их оборота. Количество индивидуальных предпринимателей, напротив, с 2013 года имеет тенденцию к сокращению, однако объемы оборота индивидуальных предпринимателей не только не снижаются, но и явно увеличиваются, что косвенно подтверждает выводы об улучшении показателей их деятельности [9, с. 1054].

Россия Чехия Малайзия Великобритания США Германия Франция Япония Китай Бразилия Италия

"I

Существующие в настоящий момент многочисленные федеральные и муниципальные программы, занимающиеся финансовым стимулированием бизнеса, и различные структуры, отвечающие за выделение средств и реализацию мер по поддержке бизнеса, нельзя назвать однозначно эффективными. В большинстве экономически развитых государств 70-80% ВВП формируется за счет предприятий малого и среднего бизнеса, в России же этот показатель составляет чуть более 20%9 (рис. 1).

I I

0 10 20 30 40 50

Рис. 1. Доля малого бизнеса в ВВП,

60

70

80

90

По мнению авторов, в число самых эффективных инструментов в механизме поддержки и развития малого предпринимательства входит применение льготного порядка налогообложения. Статья 18 НК РФ предусматривает возможность применения пяти специальных налоговых режимов, использование которых способствует существенному снижению налоговой нагрузки, прежде всего, за счет сокращения количества уплачиваемых налогов [10, с. 116].

Патентная система налогообложения, выведенная из состава упрощенной системы налогообложения и ставшая с 1 января 2013 года самостоятельным режимом, является самой молодой в российской практике формой поддержки малого бизнеса.

Основными целями введения ПСН являются [12, с. 51]:

1. совершенствование форм реализации экономического и социального потенциала индивидуального предпринимательства,

2. вывод из «тени» лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и увеличение на этой основе поступлений в бюджетную систему;

3. содействие развитию самозанятости населения в регионах, повышение его инвестиционной активности;

4. обеспечение роста доходности малого предпринимательства за счет снижения налоговой нагрузки;

5. упрощение порядка налогового администрирования, налогового учета и отчетности.

Понятие «патент» в соответствии с п. 1 ст. 346.5 главы 26.5 НК РФ отличается от общепринятого, и обозначает документ, удостоверяющий право на применение ПСН и на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН. Тогда как в общепринятом смысле понятие «патент» означает документ, свидетельство, выдаваемое патентообладателю: физическому лицу, группе физических лиц или юридическому лицу, удостоверяющее его исключительные права на объект патентного права и авторство [5, с. 853].

Патентная система налогообложения ориентирована исключительно на индивидуальных предпринимателей - это принципиальное отличие данного налогового режима и одно из условий его применения [6, с. 280]. При расчёте налога так же, как и при применении ЕНВД, учитывается не фактический доход, а потенциально возможный, который предприниматель может получить от определённых разрешённых видов деятельности.

ПСН предусматривает более широкий перечень видов деятельности, чем упрощенная система налогообложения, и дает региональным органам власти большую свободу в определении размера налоговой базы [3, с. 28]:

- дифференцирование указанных в НК РФ видов предпринимательской деятельности, а также территории субъекта РФ по территориям действия патентов, по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований;

9 По данным Минэкономразвития РФ

- установление дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных НК РФ;

- установление размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и увеличение его в определенных пропорциях.

Таблица 2

Количество выданных патентов на право применения ПСН10_

Территория 01.01.2014 1.01.2015 01.07.2016

Российская Федерация, всего 88 688 122 098 243 916

Центральный федеральный округ 32 375 52 594 96 024

Северо-западный федеральный округ 6 125 6 709 9 095

Северо-кавказский федеральный округ 819 3 545 5 493

Южный федеральный округ 1 939 4 547 7 438

Приволжский федеральный округ 18 531 21 024 33 510

Уральский федеральный округ 13 595 17 399 20 815

Сибирский федеральный округ 8 480 9 877 11 592

Дальневосточный федеральный округ 6 824 6 403 7 567

Наиболее актуальные проблемы совершенствования ПСН можно видеть из анализа функционирования данного специального налогового режима на территории РФ. Анализ количества выданных в РФ патентов при применении патентной системы налогообложения за 2014-2016 гг. представлен в таблице 2.

Из представленных данных видно, что с момента введения ПСН количество выданных патентов увеличилось на 175%. Первое место занимает Центральный Федеральный округ, где в 2016 году было выдано 243 916 патентов, что почти вдвое больше чем в 2014 году. При этом лидером по приросту данного показателя является Северо-Кавказский федеральный округ: по сравнению с 2014 годом количество выданных патентов возросло на 570%.

Результаты распространения ПСН по субъектам РФ неоднородны (табл. 2). По состоянию на 1

4000000

3500000

3000000

2500000

2000000

1500000

1000000

500000

0

июля 2016 года на Центральный федеральный округ приходится более 39 % всех выданных патентов, следом по данному показателю идут Приволжский федеральный округ и Уральский федеральный округ с долей 13,7% и 8,5% соответственно. Наименьшее количество патентов было выдано в Северо-Кавказском федеральном округе - 2,25%.

В 2013 году в РФ было зарегистрировано 3 382 063 индивидуальных предпринимателей, тогда как патентов выдано всего 88 688 единиц, следовательно, коммерсанты, перешедшие на ПСН, составляют всего лишь 2,6 % (рис. 2).

6,9% 6,8%

2,6% 3,6%

2013

2014

количество патентов

2015 количество ИП

2016

Рис. 2. Доля предпринимателей, перешедших на патентную систему налогообложения

10 Составлено авторами по данным Официального сайта Федеральной налоговой службы www.nalog.ru

Если учесть, что один предприниматель может приобрести несколько патентов, удельный вес предпринимателей, получивших патенты, представляется совершенно незначительным. В 2014 г. количество предпринимателей составило 3 420 569, а применяющих ПСН - 122 098, т.е. 3,6% от всех предпринимателей. В 2015 г. эти данные составили 3 500 724, 241 135 и 6,9% соответственно. На 1 июля 2016 г. - 3 563 242, 243 916 и 6,8% соответственно. Таким образом, наблюдается тенденция увеличения количества выданных патентов. Доля

Таблица 3

Количество выданных патентов на право применения ПСН в разрезе видов предпринимательской

деятельности_

предпринимателей, перешедших на данную систему налогообложения, также возрастает, однако к общему количеству индивидуальных предпринимателей остается незначительной [4, с. 207].

Абсолютным лидером по количеству выданных патентов является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (таблица 3).

Виды предпринимательской деятельности 2013 2014 2015 07.2016

По все видам предпринимательской деятельности 88 688 122 098 241 135 243 916

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли 19 571 40 375 91 027 95 079

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети 2 853 5 370 32 826 28 394

сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности 11 826 18 193 25 575 23 456

оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом 10792 10 728 12 413 11 999

Динамика по различным видам предпринимательской деятельности неоднородна. Наряду с резким увеличением доли розничной торговли, и услуг по сдаче в аренду жилых помещений по количеству выданных патентов, наблюдалось уменьшение количества применяемых патентов в оказании услуг по грузоперевозке автомобильным транспортом в 2014 г. по сравнению с 2013 г., и в 2016 г. по сравнению с 2015 г.

Патентная система налогообложения является перспективным источником доходов местных бюд-

жетов [1, с. 102]. Так, регионам разрешено устанавливать на основании своих законодательных актов о ПСН размер потенциально возможного к получению дохода для каждого вида деятельности. Регулируя размер налоговой базы, законодательные органы власти субъекта РФ могут стимулировать развитие различных видов предпринимательской деятельности.

Поступления по патентной системе налогообложения формируют налоговые доходы местных бюджетов муниципальных районов и городских округов (табл. 4).

Таблица 4

Поступление доходов в бюджет

Показатель, тыс. руб. Налог, взимаемый в связи с применением ПСН

2013 2014 2015 09.2016

Всего, в т. ч.: 1 946 761 3 432 584 5 285 177 3 985 365

- бюджеты городских округов 1 560 042 1 925 062 2 462 691 1 714 542

- бюджеты муниципальных районов 383 015 576 901 842 743 605 175

- бюджеты городов федерального значения 3 704 930 621 1 952 035 1 632 792

Согласно данным таблицы 4, доходы от налога в связи с применением ПСН в составе местных бюджетов в 2013 году составили 1 946,8 млн. руб. Наибольшая доля пришлась на бюджеты городских округов и достигла 1 560,0 млн. руб., т. е. 80,13% всех поступлений от применения ПСН. Наимень-

ший объем доходов от данного источника зафиксирован по бюджетам городов федерального значения.

В 2014 году по отношению к 2013 на всей территории РФ наблюдался высокий темп роста суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН - 177 %. В последующие годы наблюдалась

устойчивая тенденция к росту налоговых поступлений от ПСН: на 76,3% в 2014 г., на 53,97% в 2015 г. по сравнению с предыдущими периодами. Изменилась структура поступлений: наибольший объем доходов по-прежнему приходится на бюджеты городских округов, но их доля существенно сократилась - до 56,08% в 2014 г. и 46,59% в 2015 г.; но при этом существенно увеличился удельный вес поступлений в бюджеты городов федерального значения - до 36,93% в 2015 г. и 40,97% за девять месяцев 2016 года. В целом, основываясь на данных таблиц 2,3,4 можно заключить, что применение патентной системы налогообложения востребовано со стороны индивидуальных предпринимателей и эффективно с фискальной точки зрения. По мнению многих отечественных ученых, ПСН соединила в себе преимущества УСН на основе патента и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, устранив спорные вопросы налогового законодательства, существовавшие ранее.

К ДОСТОИНСТВАМ ПАТЕНТА МОЖНО ОТНЕСТИ СЛЕДУЮЩЕЕ [13, С. 53]:

- переход на ПСН осуществляется в добровольном порядке;

- расчет налога по патенту не требует серьезных усилий - стоимость патента рассчитывается налоговым органом;

- свободный выбор периода действия патента;

- освобождение от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество, а также от обязанности использовать кассовый аппарат;

- отсутствует ограничение на количество выданных патентов;

- заранее известна налоговая нагрузка;

- ведение книги учета доходов предельно простое;

- представление налоговой декларации не требуется;

- возможность совмещать ПСН с любым налоговым режимом.

Однако, увеличение количества выданных патентов, например, в 2015 году по сравнению с 2014 г. - на 97,49% опережает рост бюджетных доходов от применения патентной системы - 53,97% за этот же период.

Подобная ситуация может косвенно свидетельствовать о наличии ряда недостатков, свойственных механизму исчисления ПСН, и снижающих ее привлекательность [8, с. 396]:

- ПСН может применяться только индивидуальными предпринимателями;

- авансовая система оплаты патента;

- невозможность учета расходов;

- отсутствие возможности уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов. В настоящее время уменьшать сумму налога на уплаченные страховые взносы могут только налогоплательщики упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. Кроме того, до 2013 года подобный вычет

предоставлялся предпринимателям, которые использовали УСН на основе патента;

- индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему, даже при получении убытков должен уплатить полную стоимость патента, так как ее сумма не зависит от величины фактически полученных доходов и произведенных расходов;

- при применении ПСН индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты НДС, что сокращает налоговую нагрузку и может создавать определенные преимущества для бизнеса, так как цена товара, работы, услуги при отсутствии НДС может быть ниже. Но данное преимущество может выступать в качестве проблемы при работе с контрагентами, применяющими общую систему налогообложения [11, с. 182]. Если основные контрагенты индивидуального предпринимателя, который применяет ПСН, являются плательщиками НДС, то невозможность возместить НДС при приобретении товаров, работ, услуг у предпринимателя, сделает деловые контакты с ним непривлекательными. Таким образом, индивидуальный предприниматель может потерять потенциальных партнеров по бизнесу;

- ограничение количества наемных работников и предельной величины суммы доходов, что не способствует росту и развитию предпринимательской активности;

- необходимость приобретения нескольких патентов при осуществлении деятельности в разных муниципальных образованиях.

Список литературы

1. Зверева Т.В., Шевырков Л.В. Роль торгового сбора в формировании местных бюджетов Российской Федерации// Гуманитарные и социально-экономические науки. -2016. - № 1 (86). - с. 100-104. 10

2. Иосифова О.Н., Попова Я.В. Проблемы использования патентной системы налогообложения в малом бизнесе// Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2016.

- № 12-4. - с. 672-675. 2

3. Коротаев Д.В. Патентная система налогообложения : порядок применения и нововведения 2015 года// Налоговая политика и практика. - 2015. -№ 6 (150). - с. 26-29. 8

4. Лобова Т.Г. Патентная система налогообложения - недостатки// Актуальные вопросы развития экономики. Материалы международной научно-практической конференции. Под редакцией В.В. Карпова и А.И. Ковалева. Омский филиал Финансового университета при Правительстве РФ. -2015. - с. 205-209. 9

5.Лялина Ж.И., Синенко О.А. Направления развития патентной системы налогообложения в Российской Федерации// Экономика и предпринимательство. - 2015. - № 11-2 (64-2). - с. 853-857. 6

6. Нестеров Р.П., Солодовникова У.Н. Преимущества и недостатки патентной системы налогообложения// Экономика и социум. - 2016. - № 6-2 (25).

- с. 279-282. 7

7.Никитина Д.П., Савина О.Н. Специальные

налоговые режимы для СМП: их роль и эффективность// Содействие развитию малого и среднего предпринимательства: зарубежный опыт и российская практика. - 2015. - № 2. - с. 89-97. 1

8. Оганесян В.Г., Жилина Н.А. Патентная система налогообложения для малого и среднего бизнеса// Science Time. - 2015. - № 6(18). - с. 394-397. 12

9.Полякова В.М. Направления реформирования налогового администрирования применительно к предпринимательской деятельности и частной практике физических лиц// Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 3-1 (68-1). - с. 1054-1060. 3

10. Пьянова М.В. Налоговое стимулирова-

ние сельского хозяйства в условиях угрозы продовольственной безопасности// Символ науки. - 2015. - №. 3-1 (3) - с. 115-118. 4

11. Савина О.Н., Саркисян Э.П. Налог на добавленную стоимость при упрощенной системе налогообложения: право выбора уплаты// Налоги и налогообложение. - 2016. - №2. - с. 179-189. 13

12. Свистун С.П., Алексеев Н.П. Патентная система налогообложения и пути ее совершенствования// Актуальные вопросы экономических наук. -2016. - № 50-2. - с. 49-53. 5

13. Симиренко О.В. Патентная система налогообложения как метод стимулирования малого предпринимательства в регионе// Вестник СевКав-ГТИ. - 2016. - Т. 1. № 1(24). - с 51-55. 11

Соломянюк Н.М.

д. е. н., проф. кафедри маркетингу Нащонального унiверситету харчових технологш

Рябко О.1.

бакалавр з товарознавства та торговельного пiдприeмництва Нащонального унiверситету харчових технологш

ОЦ1НЮВАННЯ ЕФЕКТИВНОСТ1 Д1ЯЛЬНОСТ1 РОЗДР1БНОГО ТОРГОВЕЛЬНОГО

щдприемствА EVALUATION OF THE EFFICIENCY OF RETAIL TRADE ENTERPRISES

Solomianiuk N.M.

Doctor of science, Professor of Marketing Department National university offood technologies

Riabko O.I.

Bachelor of commodity and commercial activities National university offood technologies

АНОТАЦ1Я

У статл розглянуто основш показники ефективносл дiяльностi шдприемства p03^i6H0ï торгiвлi та використано ïx на приклащ магазину «Продукта». На ochobí отриманих результалв запропоновано напрями щодо удосконалення дiяльностi роздрiбного торговельного шдприемства.

ABSTRACT

The article examines the main performance indicators retailers and applied them to the example of the shop «Products». On the basis of the got results directions are offered in relation to the improvement activity of retail trade enterprise.

Ключовi слова: торговельне тдприемство, роздрiбна торпвля, ефективнють продажiв.

Keywords: trade enterprise, retail, efficiency sales.

Вступ та постановка проблеми. В умовах су-часно! ринково! економiки значного розвитку набула сфера торпвлт Постшно у свт з'являсться все б№ше нових торговельних тдприемств. В Укрш'ш бшьш розповсюдженими е шдприемства роздрiбноi торпвл^ вид дiяльностi яких здшснюеться у формi реалiзацii товарiв шнцевому споживачевi для задоволення особистих потреб.

Торговельна дiяльнiсть вiдбуваеться в умовах жорстко! конкуренцп. Пiдприемства торгiвлi по-виннi формувати таку систему управлiння, яка могла б забезпечити !м високу ефектившсть функцюнування, конкурентоспроможнiсть i стiйке положення на ринку. Метою дiяльностi тдприемств е отримання певних комерцiйних результалв за допомогою найбiльш ефективного управлшня власними ресурсами, задовольняючи потреби споживачiв ефективнiше, нiж конкуренти.

Зростання ефективностi роздрiбних пiдприeмств e важливою умовою для 1'х iснування. Ефективне функцюнування роздрiбноï торгiвлi e одним iз основних джерел досягнення високих темпiв соцiально-економiчного розвитку краïни, необхвдною умовою забезпечення повноцiнного життя населення i полшшення торговельного об-слуговування споживачiв.

Органiзацiï всiх галузей нацюнально1' еко-номiки, в тому числ i торгiвлi, повиннi забезпечу-вати досягнення максимальних господарських ре-зульталв при оптимальному економiчному потен-шал^ вiдносному скороченнi витрат виробництва i обку, високiй якостi роботи.

Анатз оcтаннiх доcлiджень i публiкацiй. До-слiдженням розвитку теорiï ефективностi та при-кладних ïï аспектiв займалися не лише зарубiжнi науковцi, а й впчизняш дослiдники та науковш кра1'н СНД, а саме М.С. Абрюлна, Р.П. Валевич,