Анализ практики применения патентной системы налогообложения в РФ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 5/2019

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

УДК 33

С. С. Бабин

Студент 4 курса ДВФУ, г. Владивосток, РФ E-mail: babin.sergey.97@mail.ru

АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

Аннотация

В статье проведен анализ современного состояния патентной системы налогообложения в РФ. Анализ деятельности ИП, применяющих патент, а так же налоговых поступлений в бюджет РФ. Обоснована необходимость реформирования системы налогообложения малого бизнеса, применяющего патент. Актуальность исследования обусловлена необходимостью повышения эффективности налоговой системы Российской Федерации, направленной на дальнейшее развитие малого и среднего предпринимательства, являющейся одной из важнейших проблем социально-экономических реформ в стране. Цель статьи -обобщить опыт применения патентной системы налогообложения, выявить ее преимущества и недостатки в условиях согласования фискальных интересов государства с политикой развития индивидуального предпринимательства.

Ключевые слова:

Налогообложение, малое предпринимательство, патентная система налогообложения, специальные режимы, индивидуальный предприниматель.

Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объем взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет. Мировой опыт свидетельствует о наличии двух подходов к налогообложению субъектов малого предпринимательства [8]:

• первый заключается в сохранении всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчета;

• второй подход заключается в использовании специальных (льготных) режимов налогообложения.

Одним из таких режимов является патентная система налогообложения.

С 2013г. патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом РФ (глава 26.5), вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Суть патентного режима налогообложения заключается в оформлении особого документа - патента, предоставляющего право заниматься определенным видом деятельности. Свидетельство выдает ФНС и ее территориальные подразделения - ИФНС. Однако, для применения патентной системы налогообложения необходимо выполнение следующих условий, представленных на Рисунке 1.

I

Рисунок 1 - Условия применения ПСН Источник: составлено на основании [5]

приобретать патент могут только индивидуальные предприниматели; численность работников ИП не должна превышать 15 человек;

(патентная система налогоооложения не применяется в рамках договоров товарищества или доверительного управления имуществом;

¡предприниматель теряет право на патент, если с начала года его доходы, по всем вндаы деятельности, на которые получен патент, превысили 60 ылн. рублей. Если ИП совмещает режимы УСН и ПСН, то доходы ___ _ от реализации учитывают суммарно по двум режимам.__

Только по установленным видам деятельности (63)

СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 5/2019

При этом патент заменяет уплату некоторых налогов (Таблица 1).

Таблица 1

Освобождение от обязанности по уплате налогов лиц, применяющих ПСН

Заменяемый налог Комментарий (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ)

НДФЛ В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

Налог на имущество физических лиц В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (за исключением объектов, включенных в перечень в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость ( п.7 ст. 378.2)

НДС За исключением НДС, подлежащего уплате: • при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения • при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией • при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ

Источник: составлено на основании [5]

Процедура перехода на патент представлена на Рисунке 2. Рассчитывается стоимость патента по следующей формуле.

сп = е^*

12мес

п) * НС,

(1)

где: СП - стоимость патента;

ПД - потенциально возможный к получению доход; п - количество месяцев срока, на который выдан патент; НС - ставка налога.

Ставка для всех фиксированная и составляет 6%. 1

]

ри оформлении физического .ища в качестве ИП можно дноЕременно выбрать систему налогообложения н подать оапветствующее заявление с остальными документами: заявление ормы Р21001, копия паспорта, квитанция об уплате госпошлины, аявление по сЬосме № 26.5-1.

1 «л üuiiiiiat м|:(..:j|.■ J i\*. 'j:.. i К ШЯЭЙЛЛ EiliniiGHIi! fiiliiiißiiil

хтсчзпшккпмккчканлвкм гши

■ и ^

остановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, рнменяющего патентную систему налогообложения, сушесгЕпяется налоговым органом, в который он обратился с ывленнем на получение патента, на основании указанного аявлення в течение 5 дней со дня его получения (п.1 ст.346.46 НК Ф) .Датой постановки на учет является дата начала действия атента.

Рисунок 2 - процедура применения ПСН Источник: составлено на основании[5]

При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным

-( 68 )-

предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн. рублей. Этот предельный размер подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, который в 2019 году равен 1,518. Таким образом, в 2019 году базовый потенциальный годовой доход для патента составит 1 518 000 руб. При этом для патентной системы налогообложения в РФ размер потенциального дохода устанавливается на уровне регионов (Таблица 2). Субъекты вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 3,5,10 раз в отношении определенных видов деятельности.

Таблица 2

Расчета патента на примере Владивостокского городского округа

Показатель

Законодательство

Количество видов деятельности

Пример:

1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий

2. Сдача в аренду

(наем) жилых и

нежилых

помещений,

дач, земельных

участков,

принадлежащих

индивидуальному

предпринимателю на праве

собственности

Приморский край (Владивосток

НК и Закон Приморского края от 13.11.2012 №122-КЗ "О патентной системе налогообложения на территории Приморского края"

63

Базовая доходность:

1) без работников = 197395

2) 1-5 чел. = 197395

3) 6-10 чел. = 533500

4) 11-15 чел = 1067000

Базовая доходность по площади:

1)до 50 кв. м = 150000

2)от 51 кв. м до 100 кв. м = 197395

3)от 101 кв. м до 150 кв. м = 533500

4)от 151 кв. м до 200 кв. м = 1067000

5)от 201 кв. м до 250 кв. м = 1600500

6)от 251 кв. м до 300 кв. м = 2134000

7)от 301 кв. м до 400 кв. м = 3201000

8)от 401 кв. м до 500 кв. м = 4268000

9)от 501 кв. до 1000 кв. м = 10670000

10)свыше 1000 кв. м = 11470000

Источник: составлено на основании [10]

Стоимость патента на год:

1) 11844 руб.

2)11844 руб.

3) 32010 руб.

4) 64020 руб.

Стоимость патента на год:

1) 9000 руб.

2) 11844 руб.

3) 32010 руб.

4) 64020 руб.

5) 96030 руб.

6) 128040 руб.

7) 192060 руб.

8) 256080 руб.

9) 640200 руб.

10) 688200 руб.

Однако законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г. [5].

Отличительной особенностью ПСН является то, что уплату налога необходимо произвести авансом до окончания налогового периода по патенту независимо от того, получена прибыль или нет. Срок оплаты патента зависит от периода, на который он выдан. Так, для патентов, приобретенных на срок менее шести месяцев, полную сумму налога необходимо перечислить не позднее срока окончания действия патента. А по патентам, выданным на срок от шести до двенадцати месяцев, сумму налога необходимо перечислить двумя частями (Рисунок 4).

1/3 от суммы до истечения девяноста календарных дней с начала действия патента

2/3 - до окончания срока патента

Рисунок 4 - Срок оплаты патента, приобретенного на год Источник: составлено на основании [5]

Представление налоговых деклараций при ПСН налоговым законодательством не предусмотрено. Однако налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в Книге учета доходов индивидуального

предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). Книга учета доходов и расходов для ИП является обязательным отчетом, который ведет налогоплательщик для отображения результатов своей деятельности [5].

В случае утраты права применения патента, ИП обязан заявить в налоговый орган о такой утрате или о прекращении предпринимательской деятельности в течение 10 дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся патент [5]. Снятие с учета осуществляется налоговым органом в сроки, представленные на Рисунке 5.

Рисунок 5- Сроки снятия с учета ИП, применяющего патент Источник: составлено на основании [5]

До настоящего времени налоговые органы не предавали значения величине налоговой нагрузки, падающей на субъекты малого бизнеса. Специальные налоговые режимы и упрощенная система бухгалтерского учета не требовали серьезного анализа проблем развития малых предприятий. Поэтому для бюджета сокращение поступающей суммы налогов не представляло опасности. Эффект от развития малого бизнеса, очевидно, был бы в несколько крат более ощутимым, если налоговая нагрузка была бы оптимальной, налоговое планирование - более эффективным, а налоговый контроль - содержал бы задачу оценки возможных налоговых рисков в сфере малого бизнеса. Динамика налоговых поступлений в бюджет РФ по СНР представлена на Рисунке 6.

Рисунок 6 - Динамика налоговых поступлений в бюджет РФ по СНР, в млрд р. Источник: составлено на основании[10]

На Рисунке 7 представлена структура поступлений налогов по СНР за период 2012, 2017 гг.

2012 г. 2017 г.

■ усн ■ енвд ■ есхн ■ псн ■ срп усн енвд "есхн псн срп

1,3%^Ъ8,0% 2,2%

26,6% 2,3%---

64,0% 13,7%

66,8%

Рисунок 7- Структура поступлений по СНР в бюджетную систему РФ за 2012, 2017 гг., в % Источник: составлено на основании[10]

Анализ Рисунков 6-7 показывает тенденцию к росту поступлений налогов от организаций и ИП, применяющих специальные режимы налогообложения. Стоит отметить незначительный рост доли ПСН с 0% в 2012 г. до 2,2% в 2017 г.

На Рисунке 8 представлена динамика налоговых поступлений в бюджет субъекта РФ (Приморский

край).

и 5 м 4 1 i Е 1 0 _

_______

2012 2013 2014 2015 2016 2017

—усн 3,3 3,5 3,8 4,1 4-7 5,4

енвд 1,6 1,6 1,8 1,7 1,7

есхн 0,052 0,05 0,1 0,2 0,3 0,2

псн 0 0,03 0,04 0,05 0,06 0,07

Рисунок 8 - Динамика налоговых поступлений в бюджет субъекта РФ (Приморский край). Источник: составлено на основании[10]

На Рисунке 9 представлена структура налоговых поступлений в бюджет субъекта РФ (Приморский край) по СНР за период 2012, 2017 гг.

2012 г. 2017 г.

■ усн ■ енвд ■ есхн ■ псн ■ срп ■ усн ■ енвд ■ есхн ■ псн ■ срп

1,0%А^0,0% 31,8% 3%,1%------0% 22,6% ---

65,6% 73,4%

Рисунок 9 - Структура поступлений по СНР в Приморский край за 2012, 2017 гг., в % Источник: составлено на основании [10]

За рассматриваемый период 2012-2017 гг. доля УСН увеличилась с 65,6 % до 73%, доля ПСН с 0% выросла до 0,5%, а вот доля ЕНВД уменьшилась с 31,8% до 23%.

Патентную систему с лёгкостью можно отнести к льготам от правительства Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей. Режим облегчает работу в целом, освобождает от сдачи годовой

СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 5/2019

декларации и упрощает процедуру налогообложения. Однако проведя анализ поступлений от ПСН, можно сделать вывод о том, что фискальная и стимулирующая функции не дали ожидаемого результата: поступления в бюджет незначительные. Незначительный прирост поступлений по ПСН свидетельствует о том, что законодательное положение не было достаточно проработано, и поэтому введение патентной системы не стало результативным в плане совершенствования налоговой системы. На Рисунке 10 представлено количество выданных патентов в целом по РФ.

500000 0

ш ■ ■

2014 2015 2016 2017 2018

■ Количество патентов 122098 241135 321606 383256 439088

Рисунок 10 - Количество выданных патентов в РФ за 2014-2018 гг. Источник: составлено на основании [10]

На Рисунке 11 представлено количество выданных патентов в ДВФО и Приморском крае.

20000 15000 10000 5000 0

I

■ 1

ш И_ L._ Ь

2014 2015 2016 2017 2018

ДВФО 6403 8063 9494 10961 16792

■ Приморский край 1482 1634 2148 2745 3485

Рисунок 11 — Количество выданных патентов в ДВФО и ПК за 2014-2018 гг.

Источник: составлено на основании [10]

Исходя из данных Рисунка 10-11, можно сделать вывод о том, что количество выданных патентов имеет положительную динамику. Можно рассчитать, количество патентов, приходящееся на индивидуального предпринимателя в 2018 г.:

1) В целом по России - 0,136 патента;

2) В ДВФО - 0,111 патента;

3) В Приморском крае - 0,076 патента.

Этот показатель говорит о неэффективности применения патентной системы, так как данный режим является относительно молодым и имеет свои ограничения по применению.

Таким образом, исходя из вышесказанного, совершенно очевидно, что патентная система налогообложения является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса. Однако необходим некий механизм, для того чтобы найти точки соприкосновения интересов государства и индивидуального предпринимателя. Одним из решающих условий углубления проводимых в России экономических реформ, способных содействовать развитию национальной экономики, обеспечить ослабление монополизма, добиться эффективного функционирования производства и сферы услуг, является развитие малого предпринимательства через систему государственной поддержки их деятельности.

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 [по состоянию на 28 марта 2019г.: Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года № 51-ФЗ]. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. Закон Приморского края от 13 ноября 2012 года N 122-КЗ «О патентной системе налогообложения на

СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 5/2019

территории Приморского края»

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая [по состоянию на 28 марта 2019г.: принят 5 августа 2000 года № 118-ФЗ]. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http ://www.consultant. ru

4. Налоговый кодекс РФ, часть первая [по состоянию на 28 марта 2019г.: принят 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.]. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

5. Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов при применении патентной системы налогообложения : [Закон ПК № 713-K3 : по состоянию на 19.11.2015 г.]

6. Булычева Т.В., Бушева А.Ю. «Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран» // Журнал: «Фундаментальные исследования». - 2015. - № 11 (часть 6) - С. 1149-1153

7. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства - Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/regbusiness/(дата обращения 28.01.2019)

8. Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru.

© Бабин С.С., 2019

УДК 338

В. С. Багдасарян

Студентка 1 курса ФГАОУ ВО «СКФУ» г. Ставрополь, РФ E-mail: vickab2105@yandex.ru Научный руководитель: В.Н. Рябов канд. экон. наук, доцент СКФУ г. Ставрополь, РФ E-mail: rvnnne@yandex.ru

МАРКЕТИНГ В РЕКЛАМНОМ БИЗНЕСЕ

The article discusses with the problem of effective use of advertising as a key to business success

Ключевые слова:

маркетинг, реклама, рекламный бизнес.

В современном мире реклама играет одну из ключевых ролей в условиях рыночных отношений. Прежде всего, реклама является важным компонентом маркетинга, и определяется как совокупность мер, направленных на продвижение товара. Отличает данный компонент маркетинга от других то, что он оказывает косвенное и однонаправленное воздействие на определенный круг потребителей, то есть с помощью средств массой информации, радио, телевидения и множества других средств.

Характер рекламы, ее содержание и форма претерпевают изменения вместе с развитием производительных сил общества, сменой социально-экономических формаций [3].

Каждый производитель желает, чтобы его бизнес был успешным, и порой для этого недостаточно просто хорошего качества производимого товара. Для того чтобы привлечь большой круг потребителей необходимо провести разработку рекламной программы. Ведь как утверждал В.В. Маяковский: «Ни одно, даже самое верное дело не двигается без рекламы».

Прежде всего, для осуществления выгодной продажи своего товара необходимо провести целый ряд