CC BY
210
ЭКОНОМИКА 2006. №2
УДК 336.2: 930(470X045)
А.А. Лабзин, Н.А. Насонов
О НЕКОТОРЫХ ПРИНЦИПАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Приводятся принципы налогообложения как учёных прошлого, так и современных. Ключевые слова: налог, принципы налогообложения.
Не будем выражать сомнения в том, что налогообложение нуждается в соблюдении определённых правил - принципов. Необходимость определения принципов налогообложения стала, по существу, аксиомой. Соблюдение установленных принципов налогообложения может стать хорошим средством предотвращения налоговых нарушений и повышения уровня культуры налоговых отношений.
Мы намереваемся остановиться на некоторых моментах из классических принципов налогообложения, показать множество других предлагаемых принципов и закончить статью пятью принципами из работы доктора Йоахи-ма Ланга «Проект кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы» [9].
О классических принципах налогообложения А. Смита
Наиболее известными являются принципы налогообложения, изложенные А. Смитом в его монографии «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданной в последней четверти XVIII века [16]. Эти принципы часто называют классическими, они известны всем экономистам. Обозначим их предельно кратко: 1-й - равенство, 2-й - определённость, 3-й - удобство уплаты, 4-й - экономичность. Отметим некоторые аспекты, которые не всегда одинаково отражают в современных учебниках по экономике.
То, что мы сейчас называем принципами налогообложения, А. Смит определил как общие положения относительно налогов вообще.
Говоря о равенстве применительно к налогообложению, А. Смит отмечал, что уплачивать налоги должны все, главным образом, в соответствии с доходами, получаемыми под государственной защитой; что в равной степени облагать налогами следует ренту, прибыль и зарплату. А.Смит первым принципом заявлял идею равенства, а не справедливости, - выделяет доктор Й.Ланг. Слова эти в английском написании похожие (равенство - equality, справедливость - equity) [9]. А.Смит не говорил о справедливости как о принципе налогообложения (выделено нами. - А.Л., Н.Н.). Он говорил о справедливости как совокупности всех принципов. Отмечаем это потому, что часто приходится читать, что первым принципом А.Смита является принцип справедливости.
А.Смит подчёркивает важность того, что каждому лицу налог должен быть строго определён. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - всё
это должно быть ясно для налогоплательщика и для всякого другого лица. Неопределённость, по мнению А. Смита, несёт больше вреда, чем неравенство. Неравномерность (нарушение первого принципа) «составляет гораздо меньшее зло» [17]. Говоря об удобстве уплаты, А.Смит отмечает, что желательно взимать налог как раз в то время, когда у плательщика «скорее всего будут деньги для уплаты». Экономичность налогообложения А.Смит понимает так, что расходы, связанные с налогообложением, должны быть как можно меньше.
Мы посчитали необходимым, пусть весьма кратко, но рассказать о принципах, изложенных А. Смитом, так как в публикациях то и дело допускается раскрытие их содержания не совсем, как у А. Смита.
Как отмечает Р.Г.Сомоев, принципы А.Смита не были новыми: о них писали Ф.Аквинский (1226-1274), Ш.Монтескье (1689-1755), Ф.Бекон (15611626), Ф.Юсти (1766), П.Верри (1771), О.Мирабо (1761) и другие [19].
Относительно налогов давал советы королю Италии и Джакомо Джироламо Казанова больше известный нам своей деятельностью в совсем иной сфере ... [7]. Вряд ли Д.Казанова был знаком с работой А. Смита.
Их мнения и позиции, принципы налогообложения мы в этой статье рассматривать не будем.
О принципах налогообложения, предложенных после А. Смита
Принципы В.Рошера [цит. по: 6]: справедливости налогообложения; обязательности правил налогообложения; экономности налогообложения; использования налогообложения для финансирования целесообразных общественных расходов.
Принципы Н.И.Тургенева [18]: равномерности налогообложения; определённости и простоты исчисления налогов; удобности формы их уплаты; удобства для налогоплательщика времени (срока) уплаты налогов; дробления налоговых платежей; ориентирования налоговой нагрузки, главным образом, на чистый доход налогоплательщика; экономичности налогообложения.
Принципы П.И.Пестеля [13]: ориентации на налогообложение иму-ществ, но не лиц; ориентации на налогообложение чистой прибыли, но не капитала; соразмерности косвенного налогообложения с развитием промышленности; передачи прямых налогов местным органам исполнительной власти; установления налогов с граждан местными органами исполнительной власти; удобства для граждан времени уплаты налогов; дробления налоговых платежей граждан.
Принципы А.Вагнера (цит. по: [12]).
Финансовые принципы: достаточности налогообложения; эластичности, подвижности налогообложения; надлежащего выбора объекта налогообложения; правильного комбинирования налогов.
Этические принципы, принципы справедливости: всеобщности налогообложения; равномерности налогообложения.
ЭКОНОМИКА 2006. №2
Административно-технические правила или принципы налогового управления: определённости налогообложения; удобства уплаты налога для налогоплательщика; экономности налогообложения.
Принципы налогообложения, предложенные современниками
Принципы П.Самуэльсона [14] : налогообложения пропорционально выгоде, которую могут ожидать налогоплательщики от деятельности государства; приемлемости налогообложения.
Принципы С.Фишера, Р.Дорнбуша, Р. Шмалензи [19] : горизонтальной справедливости налогообложения; равенства налогообложения; вертикальной справедливости налогообложения; платёжеспособности; получаемых выгод; налогообложения.
Принципы А.В.Брызгалина, В.Р.Берника, А.Н.Головкина, О.Н.Попова [2].
Юридические принципы налогообложения: равного налогового бремени; установления налогов законами; отрицания обратной силы налоговых законов; приоритета налогового закона над неналоговыми законами; всех элементов налога в налоговом законе; сочетания интересов государства, субъектов Федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщиков в правовом регулировании налоговых отношений (налоговом нормотворчестве) и при применении налогового закона.
Принципы Е.Н.Грисимовой [4] : всеобщности налогообложения; равенства налогообложения; справедливости налогообложения; недискриминации налогообложения; обязательности экономического основания налогов; конституционности налогообложения.
Принципы Е.Н.Евстигнеева [5].
Экономические принципы: хозяйственной независимости; справедливости налогообложения; соразмерности налогообложения; учёта интересов налогоплательщика; экономичности налогообложения.
Юридические принципы: нейтральности налогообложения; установления налогов законами; приоритета налогового закона над неналоговым; отрицания обратной силы налогового закона; наличия в законе существенных элементов налога; сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений.
Организационные принципы: единства налоговой системы; подвижности налогообложения; стабильности налоговой системы; множественности налогов; исчерпывающего перечня налогов.
Принципы В.А.Кашина [8] : законности налогообложения; однократности налогообложения; необлагаемости налогами факторов производства; не-дискриминации налогообложения; экономических приоритетов налогообложения; налогообложения факта; информационного обеспечения налогоплательщиков; удобства налогообложения для налогоплательщиков; доступности и открытости информации по налогообложению; справедливости налогообложения; сбалансированности прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков.
Принципы В.Г.Панскова [10] : соотношения прямых и косвенных налогов; разумного сочетания прямых и косвенных налогов; дифференциации налоговых ставок; стабильности налоговых ставок; применения прогрессивных ставок налогообложения и степени их прогрессии и преобладание пропорциональных ставок; научности налогообложения; дискретности или непрерывности налогообложения; использования системы налоговых льгот; широты налоговых льгот; налоговых исключений; единообразия налогообложения; базирования налогообложения; равенства и справедливости налогообложения; эффективности налогообложения; универсализации налогообложения; одновременности налогообложения; чёткого разделения налогов по уровням государственного управления; удобства налогообложения.
Принципы С.Г.Пепеляева [11] : публичной цели взимания налогов и сборов; приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов; ограничения специализации налогов и сборов; установления, изменения или отмены налогов и сборов законами; установления налогов и сборов в должной процедуре; ограничения форм налогового законотворчества; юридического равенства плательщиков налогов и сборов; всеобщности налогообложения; равного налогового бремени; соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод; единства налоговой политики; единства системы налогов; разделения налоговых полномочий.
Принципы А.В.Перова [12] : стабильности нормативно-правового обеспечения налогообложения; налогообложения на основе права; равномерности налогообложения; соразмерности налогообложения; удобности налогообложения для налогоплательщиков; равенства налогоплательщиков; экономности налогообложения; нейтральности налогообложения; доступности и открытости информации по налогообложению; конфиденциальности налогообложения.
Принципы А.И.Худякова, М.Н.Бродского, Г.М.Бродского [20].
Экономические принципы налогообложения: экономической обоснованности налога; соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики; учёта возможностей налогоплательщика; всеобщности налогообложения; равенства налогообложения; максимальности налогообложения.
Юридические принципы налогообложения: верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов; соответствия актов законодательства о налогах Конституции Российской Федерации; возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога; установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах; отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан; соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов; правовой определённости налогового обязательства.
Организационные принципы налогообложения: налогового федерализма; единства налоговой системы. Принцип налоговой централизации; множественности налогов; эластичности налогов.
ЭКОНОМИКА 2006. №2
Принципы Т.Ф.Юткиной [21] : стабильности налогообложения; устойчивости налогообложения; прозрачности налогообложения; эластичности налогообложения; нерепрессивности налогообложения; адаптивности налогообложения; дешевизны налогообложения; приоритета функционального действия налогообложения; единства системы налогообложения; децентрализации налогообложения; запрета обратной силы действия налоговых законов; дискретности налогообложения; равенства налогообложения; аполитичности налогообложения; методологической обоснованности налогообложения; стабильности законодательных норм; соразмерности налогообложения экономическому потенциалу; выбора социально-экономических предпочтений при формулировании экономико-правовых принципов организации и функционирования государственной налоговой системы; адекватности налогообложения; выбора социально-экономических при формулировании основных концептуальных положений моделируемых состава и структуры государственной налоговой системы; стабильности налоговой системы.
Принципы Е.В.Бушмина, В.В.Нестерова, Н.С.Желтова, С.В.Сергееева, А. П. Табакова, Вл. В. Нестерова [1].
Общие экономические принципы налогообложения: всеобщности налогообложения; стабильности налогообложения; равнонапряжённости налогообложения; обязательности налогообложения; социальной справедливости налогообложения; однократности налогообложения; разумного сочетания прямых и косвенных налогов; универсализации налогообложения; распределения полномочий налогообложения; властного налогообложения; отрицания обратной силы налогового закона; эффективности налогообложения.
Принципы С.Синельникова-Мурылева [15] : нейтральности налогообложения; справедливости налогообложения; бюджетной эффективности.
Принципы А.В.Ивановой [3] : всеобщности налогов государства; справедливости налогообложения; определённости налогов для налогоплательщиков; удобства уплаты налога для налогоплательщиков; экономии средств при сборе налогов в государстве; простоты расчёта налога; защиты объекта от двойного и тройного налогообложения.
Доктор Й.Ланг, профессор, директор Института налогового права Кёльнского университета, в своей работе «Проект кодекса налоговых законов для стран Центральной и Восточной Европы» [9] показывает применение многих других принципов. Можно ли рекомендовать внедрение множества принципов налогообложения всем странам, или их большинству, включая начинающих (или возобновляющих после перерыва) движение по дороге к рыночной экономике? Наверное, делать этого не следует.
В последние годы увидело свет много новых публикаций современных российских экономистов, и во многих из них формулируются и предлагаются принципы налогообложения, порой - новые, оригинальные, которые увеличивают и без того значительное число ранее названных принципов налогообложения. Приводить их - как объять необъятное - бесперспективное дело.
Очевидна «неподъёмность» реализации всех предлагаемых принципов налогообложения для современной российской экономики, впрочем, и для
экономики большинства других государств, в том числе и экономически высокоразвитых.
Множественность принципов налогообложения - критериев необходимой оптимизации - не даст возможность оптимизировать систему, не позволит выйти даже на локальный оптимум.
Принципы Й.Ланга
Ланг предлагает пять принципов «хорошей» налоговой системы (Эти принципы он заимствует у Йозефа Е.Штиглитца, из его работы 1989г.:
1. Принцип экономической эффективности. Налоговая система не должна препятствовать аллокации ресурсов, то есть, свободному перетеканию ресурсов.
2. Принцип дешевизны налогообложения. По возможности, предельно простая формулировка налоговых законов и низкие затраты процесса взимания налогов.
3. Принцип гибкости налоговой системы. Налоговая система должна реагировать на изменения экономического положения, по возможности, не прибегая к мерам налогового законодательства. (Не изменяя законы. На изменения реагировать инструкциями.)
4. Принцип наглядности налогообложения. Гражданам должно быть ясно, сколько они платят.
5. Принцип справедливости. Налоговая система призвана справедливо относиться к самым разным индивидуумам. Налоги должны восприниматься справедливыми большинством граждан. Они, налоги, не должны вызывать у большинства недовольство, обиду на власть, протест.
Доктор Ланг в своей работе «Проект кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы» приводит, раскрывая содержание, множество принципов налогообложения, налогового законодательства, использования, практической реализации налогового законодательства, которые используются развитыми государствами.
Государству, начинающему движение по дороге к рыночной экономике, множество тонких и сложных принципов не по силам.
Принципы доктора Ланга можно воспринимать как минимально достаточные. Другие принципы к ним могут быть добавлены со временем, с приобретением рыночного опыта, рыночных налоговых ноу-хау.
Выходит, что принципы налогообложения дело вкусовое - сколько людей, столько и мнений. Не будем критиковать, выискивать недостатки в формулировках принципов налогообложения современных российских и иных экономистов.
Свои принципы налогообложения мы в этой статье предлагать не станем. Заметим только, что, по нашему мнению, в современных российских условиях, во-первых, число устанавливаемых принципов налогообложения должно быть небольшим: от трёх, но не более пяти. Во-вторых, принципы налогообложения должны быть установлены нормативными правовыми актами самого
ЭКОНОМИКА 2006. №2
высокого уровня, что потребует обязательного их применения при установлении любого налогового платежа, с одной стороны, и, с другой стороны, обеспечит возможность применения санкций при их игнорировании, вплоть до признания налога не подлежащим взиманию. В-третьих, внедрение и использование принципов налогообложения должно проходить на фоне максимальной «прозрачности» как доходов, так и расходов бюджетов всех уровней.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоги и информационные технологии: Учеб. пособие / Под ред. Е.В.Бушмина; Авт. кол. Е.В.Бушмин, В.В.Нестеров, Н.С.Желтов, С.В.Сергееев, А.П.Табаков, Вл.В.Нестеров. М., 1998.
2. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие, Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Центр «"Налоги и финансовое право», «Аналитик-Пресс», 1997.
3. Учебное пособие для подготовки к итоговому междисциплинарному экзамену по специальности «Финансы и кредит» / Сост. С.Ф.Федулова. Институт экономики и управления УдГУ. Ижевск, 2005.
4. Грисимова Е.Н. Налогообложение: Учеб. пособие. СПб.: Санкт-Петербург, 2000.
5. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М.: Инфра-М, 2000.
6. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904.
7. Казанова Д.Д. История моей жизни. http: // lib. ru/ INOOLD/ KAZANOWA/ memuary. txt
8. Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2002. № 9.
9. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы. Бонн, 1993.
10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, МЦФЭР. М., 2002.
11. Пепеляев С. Г. Общие принципы налогообложения и сборов // Налоговый вестник. 1997. № 7.
12. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Юрайт-М, 2001.
13. Пестель П.И. «Русская правда» // Восстание декабристов. Т.7. М., 1958.
14. Самуэльсон П. Экономика. М., 1997.
15. Синельников-Мурылев С. О налогах с любовью. Об истоках налоговой системы России // Отечественные записки. 2002. С.4-5.
16. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962.
17. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М., 2000.
18. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 1818 год. 3-е изд. М.: Госсоц-экономиздат, 1937.
19. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика / Пер. с англ. М.: Дело, 1999.
20. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб: 2002.
21. Юткина Т.Ю. Налоги и налогообложение. М., 2001.
Поступила в редакцию 14.01.06
A. A. Labzin, N. A. Nasonov Concerning the issue of taxation principles
The article concerns the issues of taxation principles. The authors review different approaches to the content and structure of taxation principles. Above all the authors have made an attempt to consider in relation to contemporary.
Лабзин Андрей Анатольевич,
Насонов Николай Алексеевич
Институт экономики и управления ГОУ ВПО «УдГУ» 426034, Россия, г.Ижевск, ул.Университетская, 1, корп.4.
