О налоговом учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

О. В. Митенкова

О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Ключевые слова: налоговый учет, бухгалтерский учет, прибыль, налоговый регистр. аccounting, tax accounting, profit, the tax register.

Показана взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета. Представлен анализ понятий налогового учета, дано определение налогового учета на его основе данного анализа.

The interrelation tax and book keeping is shown. The analysis of concepts of the tax account is presented, definition of the tax account on its basis of the given analysis is made.

В силу сложившихся в настоящее время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

1. привлечение зарубежных инвестиций в экономику;

2. наполнение доходной части федерального и местного бюджетов [3].

Оба направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов РФ. Коренные различия упомянутых программ привели к появлению Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (впоследствии Федеральная налоговая служба). В силу того, что российский бухгалтерский учет в настоящее время формируется преимущественно на основе экономического права, а налоговый учет - на основе административного права, возникло полное разделение двух видов учета.

Бухгалтерский учет предполагает максимально полное и точное отражение экономической сущности хозяйственной деятельности предприятия и ее финансового результата.

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово -экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета [5].

Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Ошибочным является подход, когда налоговый учет заменяет бухгалтерский. Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Однако все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учетов бухгалтерскую отчетность. К числу же основных претензий, предъявляемых к главе 25 НК РФ, в первую очередь относится налоговый учет. Здесь и сложность, и трудоемкость его ведения, и проблемы, связанные с дублированием учетного процесса, и необходимость затрат на приобретение программных продуктов и на привлечение дополнительных работников.

Поправки приведут к сближению бухгалтерского и налогового учетов, что повысит прозрачность последнего, а за счет этого увеличится и эффективность налоговых проверок.

Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения - в конце 90-х гг. -с выходом первых глав части второй НК РФ [1]. Однако детальная регламентация налогового учета как методологической и организационной категории была осуществлена в главе 25 НК РФ.

До вступления в действие главы 25 налоговая база для расчета налога на прибыль организаций формировалась на основе данных бухгалтерского учета. Налогооблагаемая прибыль представляла собой бухгалтерскую прибыль организации, уменьшенную или увеличенную в соответствии с требованиями налогового законодательства. Корректировка бухгалтерской прибыли для определения размера налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, осуществлялась путем заполнения Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли [7].

Законодатель предпочел ввести новый вид учета и отказался от идеи корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения. Связано это было с тем, что процедура корректировки бухгалтерской прибыли и определения ее величины для целей налогообложения была значительно сложной. Это объясняется тем, что правила бухгалтерского учета, установленные системой нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, существенно отличаются от принципов группировки доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. И идти дальше по пути корректировки показателей бухгалтерского учета для целей налогообложения было нецелесообразно, поскольку этот процесс становился слишком трудоемким.

Налоговый учет как система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль в РФ был впервые введен на законодательном уровне с 2002 г. В настоящее время его применение непосредственно связано только с порядком исчисления налога на прибыль с организаций. Налоговой базой для исчисления других налогов традиционно служат данные бухгалтерского учета [2].

Безусловно, эта новация имеет огромное значение для хозяйственной жизни субъектов экономической деятельности. Дело в том, что в рыночной экономике организации любой формы собственности образуются для получения прибыли. Практически прибыль должна являться тем денежным ресурсом, откуда и экономический субъект, и государство стабильно получают денежные средства.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

- характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации, и отражает конечный финансовый результат;

- является основным источником финансовых ресурсов предприятия, обеспечивая принцип самофинансирования;

- представляет собой один из источников формирования бюджетной системы (налог на прибыль является одним из основных бюджетообразующих налогом в РФ) [5].

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [2].

Однако, на основе определения, содержащегося в НК РФ, некоторые авторы смогли дать свое понятие налоговому учету (табл. 1).

Таблица 1 - Анализ понятий налогового учета

Автор Понятие Источник

Л.Н. Никулина, А.В. Золотухин Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль и является составляющей учетно-аналитической системы [6] Управленческий учет. -2005. - №1

А.Г. Грязнова Налоговый учет - Система сбора, фиксации и обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством [4] Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Н.В. Свиридова Т.Н. Козлова В.В. Вовкотруб Ф. К. Гафурова Налоговый учет - система обобщения информации, ориентированная на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы [7] Налоговый учет и отчетность - учебное пособие. - 2005

В. Сузанский Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством [8] НДС: регистры налогового учета

Проанализировав данные определения, мы смогли дать свое понятие налогового

учета.

Налоговый учет - упорядоченная система, которая служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчет-

ного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Таким образом, конечная цель налогового учета заключается в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения. Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Вместе с тем современное состояние налогового учета можно охарактеризовать наличием как законодательных норм, так и практическим опытом его ведения. Но сами законодательные нормы требуют дальнейшего развития.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 26.11.2008 г. № 224

- ФЗ)

2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 г. № 323

- ФЗ)

3. Гладышева, Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2002.

4. Грязнова, А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / А.Г. Грязнова. - М.: Финансы и статистика, 2002.

5. Нестеренко, Н.А. Налоговый учет / Н.А. Нестеренко, Е.С. Цепилова. - Ростов н/Д: Феникс, 2008.

6. Никулина, Л.Н. Налоговый учет обязательств. Влияние списания дебиторской и кредиторской задолженности на налогообложение прибыли / Л.Н. Никулина, А.В. Золотухина // [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.upruchet.rU/articles/2005/1/1762.html - Загл. с экрана.

7. Свиридова, Н.В. Налоговый учет и отчетность - учебное пособие / Н.В. Свиридова, Т.Н. Козлова, Ф.К. Гафурова. - Пенза, 2005.

8. Сузанский, В. НДС: регистры налогового учета / В. Сузанский // Главный бухгалтер. - 2004.

- № 48.

© О. В. Митенкова - препод. каф. налогового дела, бухгалтерского учета и аудита НОУ ВПО Самарская гуманитарная академия, asakhchinskij2008@yandex.ru.