CC BY
31
УДК 343.91 L.Y. GRISHKO*
ББК 67.518.1 Г85
ABOUT THE PERSONALITY OF A TAX CRIMINAL
Аннотация: в статье рассматриваются уголовноправовые признаки налоговых преступников социально-демографические данные, пол, образовательный уровень, род занятий до осуждения и др.
Ключевые слова: налоговый преступниц; социально-демографическая характеристика личности, уголовно-правовые признаки преступника.
ЛЮДМИЛА
ЕВГЕНЬЕВНА
ГРИШКО*
О ЛИЧНОСТИ НАЛОГОВОГО ПРЕСТУПНИКА
* Докторант; кандидат юридических наук, доцент (Академия ФСИН России).
E-mail: [email protected].
Abstract: In the article criminal signs of tax criminals are considered: social-demographic data, sex, educational level, profession before condemnation, etc.
Keywords: tax criminal, social-demographic characteristic of the person, criminal signs of the criminal.
Знание личностных особенностей налоговых преступников имеет важное значение для правоохранителя, учреждений и органов, исполняющих наказания, поскольку они на основе этих характеристик могут вырабатывать стратегию и тактику противодействия налоговым преступлениям, например, в сфере оперативного контроля за проблемными налогоплательщиками, дифференциации применения наказания и его исполнения, программировать профилактические мероприятия, а также действия по пресечению налоговых преступлений и правонарушений в рамках их компетенции, индивидуализировать применение основных средств исправления осужденных.
Интерес к изучению личности налогового преступника обусловлен и тем, что признаки, ее характеризующие, значительно изменились вследствие важных новелл в сфере уголовной ответственности за налоговые преступления. В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2009 г. № З8З-ФЗ, внесшим изменения в ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или сборов) с физического лица» и в ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», лица, впервые совершившие данные преступления, освобождаются от уголовной ответственности, если они полностью уплатили суммы недоимки и соответствующих пеней, а также суммы штрафов в размере, определенном согласно Налоговому кодексу Российской Федерации.
Социально-демографические данные
В криминологической и иной социологической литературе стало традицией начинать изу-
Криминология и профилактика преступлений
Криминология и профилактика преступлений
чение личности преступника с анализа ее социально-демографических свойств. «Обнаружение в массе преступников каких-либо значимых отличий от населения в целом может свидетельствовать о повышенной предрасположенности к преступной деятельности отдельных общественных слоев и групп, об их «вкладе» в преступность»1. Без социально-демографических данных характеристика личности преступника будет неполной. Не случайно ее признаки отражаются при расследовании уголовного дела, в процессе оперативно-розыскной деятельности.
Социально-демографические свойства личности преступника сами по себе некрими-ногенны. Однако они связаны с условиями формирования личности и жизнедеятельности, взаимодействуют с ними, с потребностями, мотивацией, с социальными ролями личности, поэтому социально-демографические свойства являются существенными компонентами обобщенного представления о личности преступника, имеют важное значение для разработки и осуществления мер профилактики преступного поведения2.
В криминологии выявлены многие закономерности, позволяющие учитывать в профилактической работе те или иные особенности социально-демографического характера ос-мужденных: пол, возраст, уровень образования, семейное положение и др.
Пол. Как показало проведенное нами исследование, среди лиц, совершивших налоговые преступления, преобладают мужчины - 82,8 %.
Возраст. Возрастные особенности должны интересовать криминолога прежде всего как результат социальных изменений личности. Человек - существо социальное, поэтому с изменением возраста наступают не только биологические (физиологические) изменения в его организме, изменяются обстановка, условия, в которых он живет, трудится, становятся другими его социальные функции и опыт, привычки, характер, способы реагирования на конфликтные ситуации.
Возрастная характеристика позволяет сделать вывод о криминологической активности и особенностях преступного поведения представителей различных возрастных групп, обусловленных их психологическими особен-ностямиЗ .
Характер преступлений в значительной степени зависит от возрастных особенностей. Лица, совершившие налоговые преступления, в отличие от других преступников, более старше-
го возраста. Если средний возраст лиц, впервые совершивших иное преступление, составляет 27,4 года, то данный показатель у лиц, совершивших налоговые преступления, равен 41,4 года. Удельный вес лиц в возрасте 30 лет и старше у исследуемой категории преступников составляет 86,5 % (в контрольной группе - 27,8 %).
Образовательный уровень. На поведение личности, сферу ее интересов, круг общения, выбор способов реализации жизненных целей влияет образование. «Высокий образовательный уровень проявляется как антикриминоген-ный фактор. Чем выше образование человека, тем менее вероятно совершение им преступления.
Характеристика уровня образования лиц, совершивших преступления, имеет криминогенное значение, поскольку связана с культурой личности, ее социальным статусом, кругом интересов, жизненными планами и возможностями их реализации»4.
Известно, что образовательный уровень человека тесным образом связан с формированием его ценностных ориентаций, потребностей, интересов, выработкой мировоззрения, нравственным и духовным обликом5. Разумеется, между теми или иными (в том числе антиобщественными) формами поведения человека и уровнем его грамотности, образования, культуры нет прямой корреляционной зависимости. Как отмечает Н.Н. Кондрашков, «уровень образования служит лишь благоприятным или неблагоприятным условием нравственного формирования личности»6. Тем не менее установление, выяснение образовательного уровня является важной составной частью криминологического изучения личности.
Лица, совершившие налоговые преступления, отличаются высоким уровнем образования. Доля лиц, имеющих среднее специальное и высшее образование, составляет 83,4 %, средний балл равен 12,3 класса. Данные показатели в контрольной группе осужденных составили соответственно: 36,0 %, 9,6 класса.
Род занятий. Среди лиц, совершивших налоговые преступления, наибольший удельный вес занимают государственные и муниципальные служащие, служащие коммерческих или иных организаций и частные предприниматели (74,3 %). Среди всех других категорий преступников доля таких лиц равна 7,6 %, то есть почти в 10 раз меньше.
Особенности данной характеристики налоговых преступников обусловливаются главным образом, объективными обстоятельствами
наличием в большинстве случаев специального субъекта таких преступлений, которым согласно ст. 199 УК РФ могут быть: руководитель организации - налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).
Субъектом налогового преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199 УК РФ, могут быть только собственник или руководитель организации, иное лицо, выполняющие управленческие функции в этой организации, индивидуальный предприниматель.
Семейное положение. Общеизвестна ан-тикриминогенная роль семьи: «Семейное положение и его изменение у лиц, совершивших преступления, воздействуетна формирование личностных качеств; определенным образом оно влияет на направленность и устойчивость преступного поведения...
... В целом распространенность преступности среди лиц, имеющих семью, ниже, чем среди холостяков и одиноких. В большинстве случаев семья стимулирует положительное поведение, осуществляет социальный контроль»7.
Отдельные авторы из числа криминологов в социально-демографической характеристике личности отдают приоритет именно семье: «Семья для большинства является значимым институтом. Некоторая вариация степени важности определяется, в первую очередь, тем, на-сколькоудачно семейная жизнь сложилась у них самих. Остальные факторы - пол, возраст, уровень жизни - хотя и влияют на оценку важности, имеют меньшее значение»8 .
Исследования последних лет показывают, что семейная ситуация способна определять поведение лица во всех остальных сферах -способствовать или препятствовать трудовой активности, стимулировать тот или иной тип потребления, определять психологическое самочувствие человека и тем самым влиять на состояние его здоровья9 .
В отличие от лиц, совершивших другие преступления, среди осужденных за налоговые преступления доля состоявших в браке на момент совершения преступления составляет больший удельный вес (соответственно 22 и 46,8 %). Соответственно удельный вес осужденных изучаемой группы, не состоявших в браке на момент осуждения, меньше аналогичного показателя контрольной группы в 1,6 раза.
Семейные узы налоговых преступников отличаются крепостью. Если при отбывании наказания у 46,8 % семья сохранилась, то в контрольной группе аналогичный показатель состав-
ляет 22,0 %, следовательно, у первых семьи реже распадаются (16,4 %), у вторых - чаще (19 %). По нашему мнению, это можно объяснить социально-психологическими особенностями личности налогового преступника: характер преступления не является насильственным; в выборке не оказалось лиц, больных алкоголизмом, наркоманией, другими социально опасными заболеваниями; отмечается наличие общественно-политических и моральных убеждений, активных интересов, социальных установок, сильных и высших мотивов.
Завершая рассмотрение признаков, характеризующих налогового преступника в социально-демографическом плане, можно сделать вывод о том, что наиболее характерными из них являются: пол - мужской, старший возраст -около 40 лет; высокий уровень образования -
12,3 условного класса; социальное положение до осуждения - служащий государственногоили муниципального образования, коммерческой организации, частный предприниматель; крепкие семейные отношения.
Уголовно-правовые признаки
Характер совершенного преступления. В большинстве случаев наиболее значимые отрицательные качества, характеризующие преступников, в концентрированном виде проявляются через совершаемые ими преступления. Важность данной характеристики определяется тем, что она дает представление именно о тех чертах личности, наличие которых привело к совершению преступления.
12,5 % совершенных налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ и 87,5 % -ст. 199 УК РФ. 33,3 % налоговых преступников осуждены за совершение преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ: «уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере»; 66,7 % - за совершение того же деяния в особо крупном размере. По ч. 1 ст. 199 УК РФ осуждены 12,5 %: «уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в нало-
Криминология и профилактика преступлений
Криминология и профилактика преступлений
говую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере»; 87,5 % - за то же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору (25 %); б) в особо крупном размере (75 %).
Соучастие. Абсолютное большинство налоговых преступлений совершается не в соучастии - 82,8 %.
Применение иных мер уголовно-правового характера. Только к 10 % налоговых преступников применены иные меры уголовноправового характера в виде конфискации имущества.
Наказания, применяемые к лицам, совершившим налоговые преступления. Оценка степени общественной опасности любого преступления содержится в характере назначаемого наказания. Данный вопрос стал одним из основных для авторов концепции модернизации уголовного законодательства в экономической сфере10.
Нет необходимости выяснять роль наказаний в деле противодействия и предупреждения правонарушений, она очевидна.
Основная доля лиц осуждается условно, хотя и отмечается тенденция к ее сокращению: с 2005 по 2009 год - в 1,3 раза, а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. - в 2,7 раза. Значительный удельный вес среди видов наказаний приходится на штраф. Доля лиц, осужденных к нему, ежегодно увеличивается: с 2005 по 2010 год - в 1,7 раза.
Более детальный анализ назначения наказания в виде лишения свободы позволяет сделать заключение о том, что при всей его мягкости (по срокам лишения свободы) до 2009 г. он имел тенденцию к ужесточению! средний срок лишения свободы в 2006-2009 гг. составлял соответственно 1,4; 1,8; 2,0; 2,2 года (в 2010 г. -1,9 года). Основная доля приходится на краткие сроки лишения свободы (до трех лет) -72,7 %. В 2006-2010 гг. доля таких осужденных составила соответственно: 86,4; 94,1; 86,9;
88,2; 79,8; 92,5 %. Объясняется это тем, что по трем из четырех статей УК РФ, предусматривающих наказание в виде лишения свободы, установлен срок до трех лет. Только ст. 1991 и 1992 УК РФ (соответственно «за неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере» и «сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов») предусматривают срок лишения свободы до пяти лет.
Наличие судимости. Большинство осужденных за налоговые преступления имеют одну судимость (81,5 %), незначительная их часть -две судимости (11,1 %).
Многие лица, имевшие судимость, ранее привлекались к уголовной ответственности за мошенничество (ст. 159 УК РФ) - 37,5 %. Примерно равное число лиц имели судимость за совершение: убийства (ст. 105 УК РФ); незаконные приобретение, хранение, перевозку, изготовление, переработку наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов, а также незаконные приобретение, хранение, перевозку растений, содержащих наркотические средства или психотропные вещества, либо их частей, содержащих наркотические средства или психотропные вещества (ст. 228 УК РФ); дачу взятки (ст. 291 УК РФ) - по
14,3 % каждое; насильственные действия сексуального характера - 7,1 %.
Таким образом, наиболее типичными уголовно-правовыми признаками налоговых преступников являются: совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ (в большинстве случаев такое деяние совершается в особо крупном размере - ч. 2); совершение преступления в качестве исполнителя, без соучастия; осуждение чаще всего к наказанию в виде штрафа либо к лишению свободы - условно; срок лишения свободы - до трех лет; первая судимость.
1 Шестаков Д.А. Криминология. Преступностькак свойство общества. СПб., 2001. С. 136.
2 См.: Криминология: учебник/ под ред. Н.Ф. Кузнецовой В.В. Лунеева 2-е изд., перераб. и доп. М., 2004. С. 125.
3 См.: АнтонянЮ.М., ЭминовВ.Е., ЕникеевМ.И. Психологияпреступленияи наказания. М., 2000. С. 20.
4 Криминология. С. 127.
5 См.: КоровинА.А.,ХолостовВ.И. Криминологическая характеристика лиц, совершивших разбои и грабежи. М., 1976. С. 20.
6КондрашковН.Н. Количественныеметоды в криминологии. М., 1971. С. 45.
7 Криминология. С. 127.
8 ЛежнинаЮ.П. Семья в ценностных ориентациях // Социол исслед 2009. №9 12. С. 70.
9 См.: ВасильчукЮ.А. Социальное развитие человека. Фактор семьи // Общественная наука и современность. 2008. № 3. С. 15.
10 См.: Концепциямодернизации уголовногозаконодательствав экономическойсфере. М., 2010. С. 43.
