Новый порядок заполнения налогоплательщиком индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НОВЫЙ ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ

КАРТОЧКИ УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, А ТАКЖЕ СУММ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА1

Налогоплательщикам единого социального налога (далее - ЕСН) и плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предлагается вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого начислялись выплаты в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета по новой форме.

Приказом МНС России от 05.06.2003 № БГ-3-05/300 (далее - приказ от 05.06.2003 № БГ-3-05/ 300) внесены изменения и дополнения в приказы МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения» и от 03.04.2002 № БГ-3-05/173 «Об утверждении формы справки о суммах единого социального налога, начисленных и уплаченных за истекший налоговый период коллегией адвокатов (ее учреждением) за адвоката».

Внесение изменений в форму Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета обусловлено приведением формы карточки, а также порядка ее заполнения в соответствие с Федеральными законами от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Фе-

1 Впервые статья опубликована в журнале «Все для бухгалтера» № 16 (112) 2003 г.

Е.Г. Егорычева,

советник налоговой службы РФ III ранга

дерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», от 24.12.2002 № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год» от 31.12.2002 № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

Изменения, внесенные в приказ МНС России от 03.04.2002 № БГ-3-05/173 обусловлены необходимостью приведения его в соответствие с Федеральным законом от 31.05.2002 № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Налогоплательщики, согласно п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого начислялись выплаты.

Для обеспечения данного учета предназначена Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (далее -индивидуальная карточка).

Рассмотрим правила заполнения индивидуальных карточек с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 05.06.2003 № БГ-3-05/300.

Индивидуальная карточка заполняется на каждое физическое лицо, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому (предметом которого является выполнение работ, оказание услуг) и авторскому договорам, и предназначена для ведения учета выплат и иных

вознаграждений нарастающим итогом с начала года и за каждый отчетный месяц.

Если выплаты осуществлялись в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не ведутся.

Налогоплательщик вправе вносить свои коррективы в утвержденную форму индивидуальной карточки в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф, исходя из практической целесообразности, поскольку форма индивидуальной карточки носит рекомендательный характер.

Индивидуальная карточка составляется в единственном экземпляре.

Все показатели в индивидуальной карточке отражаются в рублях и копейках. Однако, во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и в декларациях и расчетах по авансовым платежам, налогоплательщикам при заполнении показателей индивидуальной карточки по графам 15-20 «Начислено авансовых платежей по единому социальному налогу» и «Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» рекомендуется в соответствии с приказом от 05.06.2003 № БГ-3-05/300 их значение отражать цифрами, имеющими 4-5 знаков после запятой.

В индивидуальной карточке можно выделить две части:

- «Сведения о работнике - получателе дохода»;

- табличная часть.

Необходимо отметить: та часть индивидуальной карточки, которая содержит «Сведения о работнике - получателе дохода» («Ф.И.О.», «ИНН», «Страховой номер», «Гражданство» и т.д.), осталась неизменной.

Существенные изменения произошли в табличной части индивидуальной карточки.

Для налогоплательщиков, применяющих традиционную систему налогообложения, неизменным остался порядок заполнения граф 2 - 5 и 14, в которых отражаются:

в графе 2 - начисленные суммы выплат и вознаграждений по перечисленным договорам;

в графе 3 - выплаты и вознаграждения, если они не отнесены в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций или по налогу на доходы физических лиц, так как они не признаются объектом налогообложения;

в графе 4 - выплаты, не облагаемые в части фондов и в федеральный бюджет в соответствии со ст. 238 НК РФ;

в графе 5 - выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемые в Фонд социального страхо-

вания РФ (далее - ФСС) в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ;

в графе 14 - пособия (расходы), выплачиваемые за счет средств ФСС.

Изменился порядок заполнения граф 6 - «Налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования2 и страховым взносам в ПФР» и 7 - «Налоговая база по ЕСН в ФСС» индивидуальной карточки в случае, если в каком-либо месяце года нарастающим итогом доходы физического лица превысили 100 000 руб.

В этом случае для отражения налоговой базы в графах 6 и 7 по соответствующим интервалам, предусмотренным ст. 241 НК РФ, а также показателей в последующих (с 8-й по 13-ю и с 15-й по 20-ю) графах индивидуальную карточку начиная с указанного месяца после строк «с начала года» рекомендуется дополнять еще двумя строками следующего содержания.

Если налоговая база попадает в интервал от 100 001 до 300 000 руб., то добавляются две строки:

- в том числе: 100 000;

- свыше 100 000.

Если налоговая база попадает в интервал от 300 001 до 600 000 руб., то добавляются две строки:

- в том числе: 300 000;

- свыше 300 000.

Если налоговая база попадает в интервал свыше 600 001 руб., то добавляются две строки:

- в том числе: 600 000;

- свыше 600 000.

Например, по физическому лицу налоговая база по ЕСН составила в рублях (табл. 1):

Таблица 1

Налоговая база для исчисления ЕСН в федеральный бюджет и фонды ОМС Налоговая база

Месяцы для исчисления ЕСН в ФСС

1 2 3

Январь 35 000 35 000

Февраль 50 000 40 000

Март 10 000 10 000

Апрель 25 000 20 000

Итого 120 000 105 000

В данном примере графы 1, 6, 7 индивидуальной карточки за апрель месяц должны заполняться следующим образом (табл. 2): Т б 2

Месяц, период Налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет и фонды ОМС, страховым взносам в ПФР Налоговая база по ЕСН в ФСС

1 6 7

Апрель За месяц 25 000 20 000

С начала года 120 000 105 000

В том числе: 100 000 100 000 100 000

Свыше 100 000 20 000 5 000

2 Далее - фонды ОМС.

Для физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III групп, льготируемые в соответствии со ст. 239 НК РФ суммы отражаются по графе 8 в индивидуальной карточке в следующем виде (табл. 3):

Таблица 3

Месяц, период Налоговые льготы в соответствии со ст. 239 HK РФ

1 8

Апрель За месяц 5000

С начала года 100 000

В том числе: 100 000 100 000

Свыше 100 000 -

Налоговая база для исчисления ЕСН по физическому лицу, являющемуся инвалидом I, II или III группы, при отсутствии льгот, предоставляемых по ст. 245 НК РФ, отражается в индивидуальной карточке в следующем виде (табл. 4).

В графах 2 - 5 и 14 показатели нарастающим итогом отражаются только по строке «с начала года».

При заполнении граф 9 и 10 «Налоговые льготы в соответствии со ст. 245 НК РФ» индивидуальной карточки необходимо обратить внимание на то, что действие п. 4 ст. 245 НК РФ приостановлено с 01.01.2003 по 31.12.2003 Федеральным законом от 24.12.2002 № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год».

В соответствии с приказом от 05.06.2003 № БГ-3-05/300 рекомендуется после графы 13 «Налоговая база для начисления ЕСН в ФСС РФ» индивидуальную карточку дополнить графами, в которых отражать ставки ЕСН в федеральный бюджет и фонды, а перед графой 19 «Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии» вставить графы для отражения в них тарифов страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей в соответствии со ст. 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Налогоплательщики, не имеющие права на применение регрессивных ставок налога согласно п. 2 ст. 241 Н К РФ, независимо от величины налоговой базы по конкретному физическому лицу исчисление налога производят по ставкам, предусмотренным для налоговой базы нарастающим итогом с

начала года до 100 000 руб. В этом случае ставки налога проставляются по строке «с начала года».

Если налогоплательщик имеет право на применение регрессии, то ставки налога проставляются в рублях и процентах с учетом регрессии, соответствующие определенной величине налоговой базы. При этом в строке «с начала года» они не указываются.

Для физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, у которых налоговая база по ЕСН нарастающим итогом с начала года превысила 100 000 руб., в условиях, когда налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок налога, индивидуальная карточка заполняется в следующем порядке.

Начисление ЕСН в федеральный бюджет для указанной категории физических лиц производится следующим образом:

в соответствующем интервале налоговой базы, предусмотренном ст. 241 НК РФ, отражается фактически начисленная сумма налоговой базы по работнику-инвалиду, уменьшенная на сумму налоговых льгот в размере 100 000 руб., установленных ст. 239 НК РФ; определяется одна вторая регрессивной ставки, установленной для данного интервала налоговой базы ст. 241 НК РФ; абсолютное значение половинной ставки уменьшается на величину половинной ставки налога в федеральный бюджет, установленной ст. 241 НК РФ для налоговой базы, равной 100 000 руб., то есть на 14 000 руб.; полученная расчетным путем ставка применяется к налоговой базе работника-инвалида, уменьшенной на сумму льгот в размере 100 000 руб.

Таким образом, индивидуальная карточка по начислениям ЕСН в разрезе федерального бюджета и государственных социальных внебюджетных фондов будет выглядеть следующим образом (табл. 5).

В случае если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то при заполнении индивидуальной карточки необходимо обратить внимание, что в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН и сумм налогового вычета нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну инди-

Таблица 4

Месяц, период Налоговая база для исчисления ЕСН в федеральный бюджет Налоговая база для исчисления ЕСН в фонды ОМС Налоговая база для исчисления ЕСН в ФСС РФ

1 И 12 13

Апрель За месяц 20 000 20 000 5 000

С начала года 20 000 20 000 5 000

В том числе: 100 000 - . .

Свыше 100 000 20 000 20 000 5 000

видуальную карточку по данному физическому лицу.

В таком случае в индивидуальной карточке: в поле «№ договора» через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде; заполняются только строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договорами;

расчет авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется исходя из налоговой базы, накопленной с начала года, и ставок налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом права на применение регрессии. В том случае, если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, то обособ-

ленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.

При этом в обособленное подразделение, в которое перешел работник из обособленного подразделения, в котором он работал ранее, передается копия индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в этом обособленном подразделении. Это необходимо для того, чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации с начала года, в том случае, если в организации выполняется условие, установленное п. 2 ст. 241 НК РФ.

Передаваемая копия индивидуальной карточки должна быть заверена подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя организации и скреплена печатью организации.

Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации она является документом, подтверждающим в том числе право на применение регрессивных ставок при ис-

Таблица 5

ный бюджет

Месяц, период Налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет Налоговые льготы в соответствии со ст. 239 НК РФ Налоговая база для исчисления ЕСН в федеральный бюджет Ставка ЕСН в федеральный бюджет Начислено авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет

1 6 8 11 15

Апрель С начала года 120 000 100 000 20 00 1 580,00

В том числе: 100 000 100 000 100 000 - 28 000:2 = 14 000 14 000- 14 000 = 0 -

Свыше 100 000 20 000 - 20 000 15,8%: 2- 7,9% 1 580,00

Продолжение табл. 5

Фонды обязательного медицинского страхования

Месяц, период Налоговая база по ЕСН в фонды ОМС Налоговые льготы в соответствии со ст. 239 НКРФ Налоговая база для исчисления ЕСН в фонды ОМС Ставка ЕСН в Начислено авансовых платежей по ЕСН в ФФОМС Начислено авансовых платежей по ЕСН в ТФОМС

ФФОМС ТФОМС

1 6 8 12 16 17

Апрель С начала года 120 000 100 000 20 00 20,00 380,00

В том числе: 100 000 100 000 100 000 - 200-200 = 0 3 400 - 3 400 = 0 - -

Свыше 100 000 20 000 - 20 000 0,1% 1,9% 20,00 380,00

Окончание табл. 5

Фонд социального страхования РФ

Месяц, период Налоговая база по ЕСН в ФСС РФ Налоговые льгота в соответствии со ст. 239 НК РФ Налоговая база для исчисления ЕСН в ФСС РФ Ставка ЕСН в ФСС РФ Начислено авансовых платежей по ЕСН в ФСС РФ

1 7 8 13 18

Апрель С начала года 120 000 100 000 20 00 440,00

В том числе: 100 000 100 000 100 000 - 4 000 - 4 000 = 0 -

Свыше 100 000 20 000 • 20 000 2.2% 440,00

числении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы и новом обособленном подразделении.

Для налогоплательщиков, уплачивающих единый налог на вмененный доход или применяющих упрощенную систему налогообложения, применяется следующий порядок заполнения индивидуальной карточки:

1. Налогоплательщики, осуществляющие только виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, или применяющие упрощенную систему налогообложения и не уплачивающие ЕСН согласно Федеральному закону от 24.07.2002 № 104-ФЗ, в индивидуальных карточках ведут учет только показателей, необходимых для исчисления страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Таким налогоплательщикам рекомендуется: исключить графы 5, 7 - 18 индивидуальной карточки, относящиеся к исчислению ЕСН; в графе 6 «Налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет» следует отражать базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, изменив ее наименование;

после графы 6 индивидуальную карточку целесообразно дополнить графами 7, 8, в которых отражать тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии;

в названии граф 19-20 слова «налоговый вычет» исключить и считать их графами 9, 10; расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов производить в порядке, установленном п. 2 ст. 241 НК РФ.

2. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, иные виды деятельности, должны применять следующий порядок ведения индивидуальных карточек.

2.1. По физическим лицам, занятым как в видах деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход, так и в других видах деятельности, рекомендуется индивидуальные карточки вести отдельно по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При этом в индивидуальных карточках по ЕСН в графах 2-5 отражаются только выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу таких физических лиц по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход.

Графы, предусмотренные для отражения показателей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, из такой карточки целесообразно исключить.

Авансовые платежи по ЕСН, подлежащие уп-

лате в федеральный бюджет, необходимо исчислять в порядке, предусмотренном приказом МНС России от 08.10.2002 № БГ-3-05/547.

В целях реализации Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ в индивидуальных карточках по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, открытых на таких физических лиц, все графы, начиная со 2-й, заполняются по общей сумме, и в том числе отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход.

При этом в графах 2-4 отражаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу указанных физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по всем видам деятельности.

Графы, предусмотренные для отражения показателей по ЕСН, целесообразно исключить.

Индивидуальная карточка дополняется графами, в которых отражаются база для исчисления и тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, осуществляющие только (или в том числе) виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов производят в порядке, установленном п. 2 ст. 241 НК РФ исходя из общей суммы базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальную карточку целесообразно дополнить графами: «Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, всего, в том числе по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, и по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход, и на страховую и накопительную части трудовой пенсии».

Исчисление страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии производится исходя из общей суммы базы для расчета этих взносов и соответствующих тарифов страховых взносов.

Распределение исчисленных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, осуществляется по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

2.2. По физическим лицам, занятым только в видах деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход, возможно вести учет показателей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в единой форме индивидуальной карточки.

2.3. По физическим лицам, занятым только в видах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, индивидуальные карточки ведутся только по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисляемым по этим видам деятельности.

В этой связи для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые единым налогом на вмененный доход, для целей автоматизации обработки данных в адресной части индивидуальных карточек рекомендуется ввести признак, квалифицирующий вид деятельности, которым занимается соответствующее физическое лицо:

- облагаемый ЕНВД;

- необлагаемый ЕНВД;

- смешанный.

Организациям, производящим начисление и уплату сумм ЕСН за адвоката, необходимо обратить внимание на то, что приказом от 05.06.2002 БГ-3-05/300 внесены изменения в название и текст приказа МНС России от 03.04.2003 БГ-3-05/173 «Об утверждении формы справки о суммах единого социального налога, начисленных и уплаченных за истекший период коллегией адвокатов (ее учреждением) за адвоката», согласно которым слова «коллегия адвокатов (ее учреждение)» заменены словами «коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация» в соответствующих падежах, а также в приложении к указанному приказу (форма справки) изменено название графы «ПФР (2001 г.) федеральный бюджет (с 2002 г.)» на «федеральный бюджет».

МОСЭКСПО-МЕТААА ^

Телефоны: (095) 330-1983, 330-6210, 331-2666 СбоР и комплексная переработка Факс: (095) 331-4542 е-таИ: mmetalSeast.ru

Металлы

Н Мы принимаем на переработку и покупаем: I - устаревшую вычислительную технику, I - электронный и электротехнический лом, I - отработанные катализаторы, I промышленные отходы (шлаки, пыли,

Максимальное извлечение Iквки и т-п->- <юдвРжащив драгоценные

■ металлы,

Минимальные СРОКИ I ■ лом и °тх°ды ювелирного производства,

— г соли и кислоты драгоценных металлов.

Лучшие цены

Регистрационное удостоверение Центральной Государственной Инспекции Пробирного надзора № 22214 от 01.апреля.2002 г.

я рынке 1У1