CC BY
190
зарубежный опыт
УДК 657.01
НОВЫЕ ВОПРОСЫ В УПРАВЛЕНИИ
НАКЛАДНЫМИ РАСХОДАМИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ*
А.В. ИВАНЮТА,
соискатель кафедры бухгалтерского учета и аудита, E-mail: aivanyuta@ya.ru Житомирский государственный технологический университет
Рыночные условия хозяйствования диктуют новые требования к информационному обеспечению управления производственными расходами предприятий, в частности указывая на необходимость поиска качественно новых подходов к решению возникающих проблем с применением современных методов управленческого учета. Традиционные подходы к учету расходов показали свою несостоятельность относительно обеспечения достаточной оперативной и аналитической информацией управления расходами в целом, и накладными в частности. Однако показатели накладных расходов становятся ключевыми для оптимизации расходов, поиска резервов их экономии, роста рентабельности продукции, то есть обеспечения принятия стратегических управленческих решений.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, расходы, накладные расходы, калькулирование, распределение накладных расходов, функциональный подход
В учетной научной литературе в последнее время появляется значительное количество публикаций, посвященных вопросам бухгалтерского учета, анализа и контроля за расходами. При этом в своих исследованиях такие ученые, как
* Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Житомирском государственном технологическом университете.
В.Б. Ивашкевич, В.Ф. Палий, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и другие, подчеркивают, что в большинстве видов экономической деятельности в промышленности наблюдается постоянный рост удельного веса накладных расходов в структуре себестоимости продукции. Причиной этого является прежде всего научно-технический прогресс, усложняющий задачи управления за счет высоких требований к квалификации управленческого персонала, применения в управлении современных компьютерных технологий и т.д.
Менеджеры производственных предприятий также склонны считать, что на данном этапе развития экономики именно накладные (а не основные) расходы являются основным объектом влияния и наиболее управляемыми.
Однако учетная политика многих отечественных предприятий не ориентирована на приоритетность управления накладными расходами, не обеспечивает их анализ и контроль. В связи с отсутствием достаточного объема аналитической информации о данном виде расходов на уровне хозяйствующих субъектов обеспечению эффективного учета расходов и калькулированию себестоимости продукции должна способствовать качественно новая учетная политика, относительно
баз распределения и калькулирования накладных расходов. Последняя должна быть разработана с учетом современных методов управленческого учета, применяемых в зарубежной практике, и особенностей отечественной системы бухгалтерского учета. Соответственно, на методологическом уровне это вопрос классификации накладных расходов для целей бухгалтерского учета, а также калькулирования.
Проблемы учета и управления расходами предприятия исследовали многие ученые из стран СНГ: И.А. Белоусова, Ф.Ф. Бутынец, М.А. Вахрушина, О.Н. Волкова, Н.Д. Врублевс-кий, С.Ф. Голов, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Н.П. Кондраков, В.Д. Новодвор-ский, В.Ф. Палий, М.И. Скрипник, В.В. Сопко, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и др. Среди зарубежных авторов проблемами рационального управления расходами занимались Х. Андерсон, К. Друри, Р.С. Каплан, Б. Нидлз, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др.
При этом учеными рассмотрены далеко не все проблемы управления накладными расходами. Развитие рыночных отношений определяет качественно новые задачи процесса калькулирования себестоимости:
— оценку запасов готовой продукции и целесообразность ее дальнейшего выпуска;
— оптимальное ценообразование;
— оптимизацию ассортимента продукции;
— оценку целесообразности внедрения инноваций;
— оценку качества работы персонала предприятия.
Решение этих задач невозможно без достоверной и аналитической информации о накладных расходах, что определяет актуальность изучения возможностей для повышения эффективности информационного обеспечения управления накладными расходами за счет разработки учетной политики предприятия относительно классификации, методики калькулирования и дальнейшего распределения накладных расходов с учетом зарубежного опыта и специфики отечественной системы бухгалтерского учета.
Формирование учетной информации о накладных расходах предполагает прежде всего понимание их сути в современных условиях
хозяйствования. Для отечественной системы бухгалтерского учета традиционным является следующий подход к пониманию сути накладных расходов: согласно критерию технологической зависимости накладные расходы при распределении всей совокупности расходов не связаны с технологией производства. Однако эта трактовка всегда вызывала ряд проблем:
— нерешенным оставался вопрос взаимосвязи эксплуатационных расходов с технологией производства;
— сомнительным является отнесение административных расходов и расходов на сбыт к накладным.
В странах Западной Европы и США трактовка сути накладных расходов со временем претерпела существенные изменения. Вначале накладные расходы трактовались как косвенные общие расходы, которые относились на весь выпуск продукции, или расходы, не зависящие от процесса производства и не оказывающие на него решающего влияния. Позже это определение изменилось: накладные расходы — это все расходы предприятия за исключением прямых расходов на оплату труда и материалы [5]. В настоящее время в концепции управления накладными расходами в странах Западной Европы и США применяется второе определение, что позволяет калькулировать и распределять накладные расходы в целях удовлетворения потребностей системы управления.
Новый подход к сути накладных расходов сформировался с появлением метода учета расходов activity-based costing (ABC), согласно которому накладные расходы следует группировать по видам деятельности (или по функциям), определять носители расходов для каждого вида деятельности, а затем за счет применения системы носителей расходов списывать функциональные накладные расходы на продукт деятельности, материалы [4]. Согласно методу АВС все накладные расходы можно разделить на две группы:
1) расходы, которые могут быть отнесены к отдельным видам продукции (например, эксплуатационные расходы, обслуживающие расходы, расходы на содержание отдела снабжения, инженерных служб);
2) расходы, которые невозможно отнести к отдельным видам продукции (например, расходы
на содержание охраны, представительские расходы, расходы на содержание офиса, отдела кадров, страховые платежи и т.д.). Для их распределения и отнесения на себестоимость продукции необходим поиск баз распределения.
Таким образом, метод АВС позволяет по-новому рассматривать суть накладных расходов как расходов в сфере обслуживания производства, управления и сбыта, которые расчетным путем или с применением системы носителей расходов можно отнести к деятельности определенных центров ответственности или на конечные продукты производства. Эта трактовка вносит существенные изменения в структуру накладных расходов, следовательно, и в калькулирование себестоимости, а также учет, анализ, контроль и планирование расходов. Выбор метода учета расходов и калькулирования себестоимости является ключевым вопросом учетной политики предприятия относительно расходов.
На уровне предприятия процесс калькулирования должен быть организован в соответствии с определенными принципами, регламентирующими эти процедуры. Для отечественной практики характерно применение следующих ключевых принципов:
— применение научно обоснованной классификации расходов, в том числе с учетом методических рекомендаций по калькулированию себестоимости;
— определение объектов учета расходов, а также объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
— выбор метода распределения косвенных расходов, порядка их распределения на расходы по периодам;
— выбор метода учета расходов и калькулирования себестоимости продукции.
Реализация первого и последнего принципов является взаимосвязанной и весьма затруднительной задачей для предприятий, поскольку выбор метода калькулирования невозможен без научно обоснованной классификации производственных расходов, в том числе накладных. Задача усложняется зависимостью учетной политики относительно расходов от следующих факторов:
— вида экономической деятельности;
— ассортимента продукции;
— особенностей технологического процесса;
— организационной и производственной структуры предприятия и т.д.
Вместе с тем от рационального выбора метода учета расходов и калькулирования себестоимости, в основе которого лежит и классификация расходов, непосредственно зависят ценовая политика предприятия, политика сбыта и другие составляющие экономической стратегии предприятия, влияющие на его финансовое благополучие в целом.
Определение возможностей практического применения классификации расходов, в том числе накладных, помогает определить значение каждой группы расходов для управления ими, что способствует более точному калькулированию себестоимости производимой продукции.
Учеными [1, 5, 6] высказываются различные мнения относительно классификации расходов. В частности, многие исследователи утверждают, что для управления расходами их классификация должна быть весьма разнообразной, что даст возможность учесть все варианты решаемых управленческих задач, методы их достижения, период действия и т.д. Однако критерием обоснованности любой классификации является возможность ее применения на практике. Именно определение состава производственных и других расходов способствует получению достоверных данных о себестоимости продукции и исчислению финансовых результатов предприятия, следовательно, является важнейшей составляющей рациональной организации учета и калькулирования себестоимости продукции. Концептуальная основа финансовой отчетности и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», введенный в действие приказом Минфина России от 25.11.2011 N° 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» [3], предусматривают в составе накладных расходов следующие элементы:
— производственные накладные расходы, связанные с обслуживанием производства;
— административные расходы;
— сбытовые и прочие расходы.
В Российской Федерации и в Украине производственные накладные расходы называются общепроизводственными расходами.
Изучение содержания финансовой отчетности РФ и Украины показало, что, несмотря на имеющуюся группировку расходов по видам деятельности, применяемая классификация не способна обеспечить калькулирование себестоимости продукции и распределение накладных расходов. Это естественно, поскольку группировка расходов по видам деятельности не преследует цели обеспечить калькулирование себестоимости и ценообразование. На современном этапе хозяйствования для принятия в будущем управленческих решений относительно деятельности предприятия необходима разработка классификации накладных расходов, обеспечивающая их аналитический учет и позволяющая обеспечить дальнейшее распределение и отнесение на себестоимость конкретных видов продукции. Неправильно разработанная классификация накладных расходов или игнорирование субъектом организации учета данного вида расходов могут привести к искривлению себестоимости продукции определенного вида и к убыткам.
Классификация накладных расходов должна также учитывать необходимость построения аналитического учета таких расходов по двум уровням: уровню производственных и уровню непроизводственных расходов. Производственные накладные расходы связаны с производством продукции (расходы на вспомогательные материалы, ремонт производственного оборудования, оплату труда обслуживающего персонала и т.п.); непроизводственные накладные расходы — прочие накладные расходы, не связанные с производством продукции (административные, на сбыт и прочие операционные расходы).
Поскольку удельный вес накладных расходов в структуре себестоимости продукции промышленных предприятий Украины достаточно высок1, с целью разработки номенклатуры накладных расходов на уровне конкретного хозяйствующего
1 По итогам проведенного анализа финансовой и внутренней управленческой отчетности предприятий машиностроения (Украина) установлено, что удельный вес накладных расходов может достигать от 25 до 30% в структуре себестоимости продукции.
субъекта следует учитывать применяемый метод калькулирования себестоимости продукции. Соответственно, классификация накладных расходов должна предусматривать их виды с учетом разных методик калькулирования. В свою очередь, управление расходами также предполагает наличие налаженного документооборота для предоставления оперативной и достоверной информации. В противном случае возникают проблемы несвоевременного обеспечения управления необходимой информацией, снижения качества процесса ценообразования и планирования деятельности предприятия.
Современная зарубежная экономическая наука и практика обладают богатым арсеналом методов управления расходами, в частности накладными, и калькулирования себестоимости продукции (Target Costing, Stratégie Costing, Endpoint Costing, JIT-система, Job-on-Order Costing, АВС-costing и др). Группировка расходов по соответствующим статьям калькуляции требует подготовки учетной информации, обеспечивающей оперативное определение вида расходов. На основании исследования механизма каждого из подходов с учетом их преимуществ и недостатков особое внимание уделено методу АВС и нормативному методу.
Как показывает передовой опыт отечественных предприятий, нормативный метод успешно применяется для ценообразования, формирования политики сбыта продукции, разработки бюджетов и оценки результатов деятельности структурных подразделений предприятия. Учет накладных расходов с использованием нормативного метода позволяет определить отклонение фактических расходов от нормативных. Это создает эффективную систему контроля за используемыми ресурсами в разрезе структурных подразделений предприятия. Анализ отклонений обеспечивает корректировку данных бюджета накладных расходов, в частности, пересчет плановых накладных расходов с учетом фактического объема произведенной продукции, что весьма актуально в условиях рыночной экономики.
Система управления расходами по видам деятельности «activity-based management» (ABM) подразумевает применение метода функционального учета расходов, направленного на достижение точности результата калькулирова-
ния себестоимости продукции или метода АВС [2, с. 336]. Процесс создания и функционирования предприятия представлен в виде следующих стадий:
1) направления деятельности, обеспечивающие функционирование производства и предприятия в целом (НИОКР, технологическая подготовка производства, поставки материалов и комплектующих, организация охраны предприятия, системы управления);
2) процесса производства;
3) сбыта продукции (маркетинг, доставка и сервис, организация складского хозяйства, послепродажное обслуживание и гарантийный ремонт).
Согласно методу АВС на современном этапе накладные расходы целесообразно рассматривать как расходы в сфере обслуживания производства, управления, сбыта, которые могут быть отнесены на себестоимость готовой продукции, или расходы центров расходов расчетным методом или через систему показателей расходов [2, с. 337]. Таким образом, возникают понятия «прямые накладные расходы», а также «прямые накладные расходы на продукцию», «прямые накладные расходы на группу продукции», «прямые накладные расходы на подразделение». По своему содержанию накладные расходы (которые зависят от технологии производства) делятся на две группы:
1) производственные;
2) непроизводственные.
Отечественные ученые обосновывают
особую привлекательность и перспективность применения метода АВС на промышленных предприятиях, однако среди недостатков данного метода выделяют:
— высокую трудоемкость внедрения. Следовательно, значительные расходы не позволят большинству предприятий перейти на данную методику учета;
— внедрение метода и возможность использования его преимуществ для анализа себестоимости продукции, которые предусматривают значительный период времени;
— недостаточную компетенцию или консерватизм управленческого персонала, склонность к применению традиционных методов учета расходов.
Поэтому актуальным является поиск возможностей и обоснования целесообразности использования метода АВС для управления накладными расходами, чтобы устранить искажения в себестоимости продукции при применении традиционных методов учета расходов. Учитывая недостатки метода АВС, для отечественных предприятий считается целесообразным использование комбинированного метода учета и калькулирования накладных расходов на основе сочетания метода АВС и нормативного метода. Данный подход можно считать переходным этапом к использованию метода АВС в качестве полноценного варианта.
Изучение существующих подходов к классификации расходов с учетом сути методов калькулирования позволило разработать матрицу накладных расходов как основу формирования их номенклатуры на предприятии, исходя из специфики его деятельности. В основу матрицы положен принцип целесообразности или определения видов накладных расходов с учетом особенностей применения конкретного метода калькулирования. Данные матрицы систематизированы в табл. 1.
Применение предложенной матрицы видов накладных расходов для отдельных методов учета расходов и калькулирования за счет разработки учетной политики предприятия позволяет:
1) существенно упростить количество признаков для классификации до уровня, наиболее приемлемого для применения в пределах конкретного метода учета расходов и калькулирования;
2) разработать подробную номенклатуру накладных расходов на уровне предприятия с учетом видов его деятельности. Соответственно, систематизированная номенклатура накладных расходов для конкретного предприятия является основой обеспечения управления ими за счет более точного и достоверного исчисления себестоимости операций, процессов и результатов в разрезе видов продукции (работ, услуг), а также представления информации по направлениям использования ресурсов предприятия, разработки мероприятий по устранению непроизводительных расходов;
3) определить требования к системе управления расходами предприятия, в частности
Таблица 1
Матрица видов накладных расходов
Признак классификации Вид накладных расходов Нормативный метод Метод АВС
По экономическому содержанию По элементам расходов + +
По составу расходов Одноэлементные. Комплексные + +
По уровню участия в процессе производства Производственные накладные расходы. Непроизводственные накладные расходы (административные, сбытовые, прочие операционные) +
Согласно календарному периоду Текущие. Одноразовые + +
По уровню целесообразности Продуктивные. Непродуктивные + +
По возможности нормирования Нормируемые (стандартные). Ненормируемые +
По уровню отнесения к себестоимости Включаются в себестоимость производства. Включаются в полную себестоимость + +
По сфере возникновения Обслуживание производства. Управление. Сбыт +
По объектам На продукцию. На группу продукции. На подразделение +
По способу отнесения на готовую продукцию (подразделение) Прямые накладные расходы. Косвенные накладные расходы +
По уровню контролируемости Контролируемые. Неконтролируемые + +
Соответственно отчетному периоду Текущие (фактические). Прошлых отчетных периодов. Прогнозируемые + +
к квалификации управленческого персонала и организационно-распорядительным документам по учету расходов.
Таким образом, предложенная матрица видов накладных расходов необходима для организации их учета с использованием функционального подхода. Организация учета должна обеспечить увязку накладных расходов на приобретение ресурсов с производимой продукцией (работами, услугами), что удовлетворяет потребности управления расходами на основе видов деятельности. Это обеспечивает связь расходов по видам деятельности со спросом, который создают отдельные виды продукции на виды деятельности.
Рассмотрим влияние предложенной ранее матрицы видов накладных расходов на выбор методики их учета и распределения по видам деятельности с учетом организационной структуры предприятия. Эффективному распределению накладных расходов будут способствовать при-
веденные далее организационные мероприятия, предусмотренные учетной политикой.
Выбор факторов расходов для каждого вида деятельности. Предусматривается выбор носителя расходов деятельности, оказывающего наибольшее влияние на издержки данного процесса, который подлежит количественному измерению. Носителями расходов могут быть количество поставок сырья и материалов, число заказов покупателей, тонн отгрузки и загрузки, работ по ремонту оборудования, содержание помещений, которые обеспечивают выполнение функций управления, объем энергоресурсов и др.
Фактор вида деятельности является важным показателем управления расходами, поскольку влияние на него позволяет воздействовать на сумму расходов в течение длительного периода. Неправильное определение фактора может привести к невозможности контроля за расходами. Таким образом, целесообразно выбор факторов
осуществлять с участием работников, которые выполняют соответствующие функции.
Расчет ставок факторов затрат в разрезе операций по каждому виду деятельности (функциональные факторы расходов). Группировка информации с учетом перечня видов деятельности, характерных для предприятия в разрезе подразделений, позволяет не только представить характеристику функций хозяйственной деятельности предприятия, но и сформулировать требования к внутренней отчетности в части видов деятельности, в разрезе которых должна предоставляться информация о затраченных ресурсах.
При классификации видов деятельности одного из исследуемых крупных машиностроительных предприятий в донецкой области будет учитываться то обстоятельство, что организационная структура подобного предприятия предполагает объединение различных структурных подразделений, обеспечивающих единство технологического процесса производства, что позволяет предприятию функционировать и развиваться как экономически устойчивой и эффективной системе. В единый классификатор видов деятельности данного предприятия войдут:
— единичное или серийное производство изделий;
— инженерное сопровождение серийного производства изделий;
— обслуживание энергетической структуры;
— транспортное обслуживание;
— ремонтные работы;
— маркетинговые исследования рынка отдельных изделий или групп изделий;
— торгово-сбытовая деятельность и таможенное декларирование;
— обеспечение послепродажного обслуживания;
— информационное обеспечение;
— фундаментальные научно-исследовательские работы;
— проектирование и разработка новых изделий, технологии производства;
— изготовление опытных образцов;
— жилищно-бытовое управление;
— капитальное строительство и др.
Распределение накладных расходов по объектам в соответствии с осуществленными действиями. Порядок сбора и группировки стоимостных показателей о расходах по каждому виду деятельности на основе первичных документов обеспечивает распределение накладных расходов с помощью факторов расходов, связанных с управлением процессом производства и продажей продукции.
Характеристика различных групп расходов и их факторов, которые можно выявить при внедрении функционального подхода к распределению накладных расходов, представлена в табл. 2.
Фактор деятельности позволяет установить, какая именно функция определенного подразделения используется соответствующим объектом расходов. Эта мера, по сути, является составляющей
Таблица 2
Факторы расходов и уровни их действия
Вид фактора расходов Уровень деятельности Содержание действия
Единичный фактор Единица продукции При производстве единицы продукции происходят единичные действия: обработка деталей, обеспечение энергией, транспортировка и т.д.
Серийный фактор Серия, группа продукции При производстве серии продукции — наладка оборудования, перемещение продукции
Фактор совокупной продукции Сопровождение производства и продаж Обеспечение производства, разработка продукции, продаж
Фактор процессов Сопровождение технологии производства Обеспечение технологии производства в виде обслуживания оборудования, обучение персонала
Фактор рынка Сопровождение покупателей Реклама, претензионная работа
Постоянные факторы Сопровождение хозяйственной деятельности Обеспечение производства (освещение помещений, водоснабжение, охрана помещений, охрана труда и пр.)
для оценки стоимости продукции и финансового результата от ее продажи.
На уровне учетной политики предприятия с целью реализации функционального подхода учета расходов целесообразно предусмотреть факторы видов деятельности с учетом их классификатора, систематизированные в табл. 3.
Представленные виды деятельности с соответствующими элементами накладных расходов позволяют осуществить калькулирование себестоимости объектов с учетом объема произведенных работ, а также формирование расходов, списываемых на финансовые результаты. Итоги исследований многих ученых, например Ш. Дата-ра, К. Друри, В.Б. Ивашкевича, А.Д. Кавериной, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, свидетельствуют, что внутренняя отчетность, составленная с учетом факторов расходов, является более информативной.
В управлении расходами предприятий, в частности накладными, на современном этапе хозяйствования возникает ряд вопросов, касающихся теории и практики бухгалтерского учета для управления. На уровне теории научно обоснованная классификация накладных расходов является основой внедрения новых подходов к управлению расходами, исчисления более достоверных показателей себестоимости продукции. В целях обеспечения подготовки и обоснования управленческих решений по итогам калькулирования себестоимости продукции установлено, что
одни и те же накладные расходы могут классифицироваться по-разному.
Группировка расходов на каждом предприятии должна удовлетворять внутрипроизводственные потребности в осуществлении контроля за эффективностью производства. Поэтому в исследовании применен принцип целесообразности выделения отдельных видов накладных расходов с учетом их необходимости при применении определенного метода калькулирования. Это позволило разработать матрицу видов накладных расходов для отдельных методов учета расходов и калькулирования, применение которой позволяет упростить количество признаков для классификации накладных расходов и определить направления для разработки номенклатуры расходов данного вида для конкретного хозяйствующего субъекта.
На основании учета рассмотренных стадий создания и функционирования предприятия предложено расходы первой и третьей стадий (в частности непроизводственные накладные расходы) калькулировать с использованием методики АВС. Учет расходов второй стадии, т.е. производства (в частности, производственные накладные расходы) целесообразно вести с использованием традиционной методики учета — нормативного метода.
Предложенное сочетание методик учета расходов позволит использовать преимущества отечественного и зарубежного опыта в сфере калькулирования себестоимости продукции.
Таблица 3
Виды деятельности для распределения накладных расходов
Вид деятельности Элемент накладных расходов Единица выражения факторов
Обслуживание оборудования Амортизация. Вспомогательные материалы. Оплата труда, социальные взносы. Электроэнергия Машино-часы, верстато-часы, коэ ффициенто-часы
Наладка оборудования Амортизация. Вспомогательные материалы. Оплата труда, социальные взносы. Электроэнергия Количество наладок, ремонто-часы
Текущий ремонт оборудования Амортизация. Вспомогательные материалы. Оплата труда, социальные взносы. Услуги ремонтного цеха Ремонто-часы, количество ремонтов
Транспортное обслуживание Амортизация. Вспомогательные материалы. Оплата труда, социальные взносы. Услуги прочих кредиторов Длительность работ, число заказов
Подобный подход объясняется тем, что процесс производства является достаточно однородным и сложным для промышленных предприятий, а также предусматривает большой объем разнообразных технологических операций, соблюдение соответствующих технических стандартов, поэтому практически не существует возможности влиять на производственные накладные расходы, и возникают все предпосылки для применения традиционного для отечественной методики учета нормативного метода. Метод АВС для калькулирования непроизводственных накладных расходов при этом будет способствовать обеспечению наиболее целесообразного подхода к учету с использованием достижений зарубежной практики.
Представленные предложения позволяют поэтапно внедрить систему комплексного управления накладными расходами, что соответствует современным условиям хозяйствования для обеспечения действенного анализа и контроля за накладными расходами.
Список литературы
1. Апчерч А.А. Управленческий учет: принципы и практика / пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2005. 920 с.
2. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 646 с.
3. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
4. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.
5. Голов С. Ф. Управлшський облш шдручник. Киев: Лiбра, 2003. 704 с.
6. Нападовська Л.В. Управлшський облш: монографiя. Дншропетровськ: Наука i освгга, 2000. 450 с.
International accounting Foreign experience
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
EMERGING ISSuES IN MANAGING THE OVERHEADS
of industrial enterprises
Aleksei V. IVANYuTA
Abstract
Market economic conditions dictate new requirements for information support of operating cost management of production enterprises; in particular, they stress the need to find totally new approaches to solving the problems, which arise from the application of modern management accounting techniques. Traditional approaches to cost accounting demonstrated their inability to provide adequate operating and analytical information for cost management in general, and overhead cost management in particular. However, overhead cost figures become the key ones for cost minimization, search for reserves of savings, and product profitability growth, i.e. for ensuring strategic managerial decision-making.
Keywords: accounting, expenses, overhead cost, costing, overhead cost allocation, functional approach
References
1. Upchurch A. Upravlencheskii uchet: printsipy i praktika [Management Accounting: Principles and Practice]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2005, 920 p.
2. Druri K. Upravlencheskii uchet dlya biznes-reshenii [Managerial Accounting for business decisions]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2003, 646 p.
3. Order of the RF Ministry of Finance "On introduction of International Financial Reporting Stand-
ards and interpretations of international accounting standards in the Russian Federation" of November 25, 2011 № 160n.
4. Horngren Ch.T. Bukhgalterskii uchet: uprav-lencheskiiaspect [Accounting: Management Aspect]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2000, 416 p.
5. Golov S.F. Upravlins'kii oblik [Managerial Accounting]. Kiev, Libra Publ., 2003, 704 p.
6. Napadovs'ka L.V. Upravlins'kii oblik [Managerial Accounting]. Dnipropetrovs'k, Nauka i osvita Publ., 2000, 450 p.
Aleksei V. IVANYuTA
Zhytomyr State Technological University,
Zhytomyr, Ukraine
aivanyuta@ya.ru
acknowledgments
The article is presented by the Information Center of the Publishing house FINANCE AND CREDIT at the Zhytomyr Technical State University.
