CC BY
51
Библиографический список
1. Бабанов В.Н., Туляков В.М. Логистика: управление производительным использованием материальных ресурсов. Тула: Левша, 2001. 110 с.
2. Бабанов В.Н., Воронкина Д.В. Менеджмент: теория и практика управления. М.: МАП, 2004. 213 с.
D.V. Voronkina
Construction of system of reserves of decrease in expenses of material resources
In article presents the technique of development the system of reserves of expenses decrease of material resources at enterprises.
Keywords: material resources, reserves, company, efficiency.
УДК 336.201
Э.А. Титова, аспирант ВЗФЭИ, доцент, (495)580-31-53, 8-909-911-64-59, Elvira-alfa@bk.ru, (Россия, Одинцово, ОГИ)
НОВОЕ В ОПРЕДЕЛЕНИИ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЛЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АРЕНДОВАННЫЕ ОБЪЕКТЫ
C 01.01.2010 г. Федеральным законом от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ внесены поправки в НК РФ, которые позволяют налогоплательщикам для определения нормы амортизации по неотделимым улучшениям использовать срок полезного использования самих неотделимых улучшении. В результате снижается налоговая нагрузка при передаче неотделимых улучшении арендодателю. Ключевые слова: неотделимые улучшения в арендованное имущество.
Тема неотделимых улучшений в арендованное имущество продолжает волновать налогоплательщиков, так как процесс их передачи арендодателю по истечении (досрочном расторжении) договора аренды влечет за собой немалые налоговые издержки. Поэтому анализ нововведений в Налоговый кодекс РФ [2] в части неотделимых улучшений начиная с 01.01.2010 г. будет интересен и полезен в практической деятельности тех субъектов хозяйствования, кто использует арендные отношения.
Итак, неотделимыми улучшениями арендованного имущества признаются те улучшения, которые не могут быть отделены без вреда для имущества.
Неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются собственностью арендодателя и по окончании сро-
ка аренды всегда переходят к арендодателю. Арендатор может использовать неотделимые улучшения арендованного имущества только в том объеме, который предусмотрен договором аренды (или иным соглашением с арендодателем).
По соглашению сторон произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества могут передаваться им на баланс арендодателя как после окончания срока аренды, так и сразу же по окончании работ по производству этих улучшений.
Если арендатор произвел за счет собственных средств неотделимые улучшения арендованного имущества, то он имеет право на возмещение их стоимости только в том случае, если улучшения арендованного имущества были произведены с согласия арендодателя. При этом в договоре аренды стороны могут оговорить, что арендодатель не возмещает арендатору затраты на производство улучшений, если даже они выполнены с его согласия.
Гражданский кодекс РФ [11] не устанавливает какого-либо специального порядка получения согласия арендодателя на выполнение неотделимых улучшений. В таком случае необходимо руководствоваться условиями договора.
Гражданско-правовые последствия внесения неотделимых улучшений без согласия собственника имущества сводятся к требованию их устранения.
Если арендодатель возмещает арендатору затраты на производство улучшений, то стороны должны оговорить порядок такого возмещения (сумму возмещаемых расходов, сроки и т. д.).
Возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором неотделимых улучшений может производиться как путем перечисления арендатору соответствующей суммы денежных средств, так и путем зачета ее в счет причитающейся с арендатора арендной платы. Стороны могут предусмотреть и любой иной порядок возмещения.
Если арендодатель не возмещает арендатору стоимость произведенных им неотделимых улучшений объекта аренды, то он фактически получает имущество (в виде неотделимых улучшений) безвозмездно.
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором (организацией-ссудополучателем) с согласия арендодателя (организации-ссудодателя), образуют отдельную группу амортизируемого имущества. Согласие Арендодателя (организации-ссудодателя) может быть закреплено в основном договоре аренды, оформлено в виде дополнительного соглашения к основному договору аренды, в виде визы на смете или проекте перепланировки, иным способом. Есть условия включения в состав амортизируемого имущества (табл. 1), при которых не имеет значения стоимость произведенный капитальных вложений, т. е. она может быть меньше
10 000 руб. — до 01.01.2008 г. — и 20 000 руб. — с 01.01.2008 г., срок действия договора аренды (с 01.01.2009 г. и договора безвозмездного пользования), т. е. он также может быть меньше 12 месяцев.
Таблица 1
Включение стоимости капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованные (с 01.01.2009 г. — и полученные по договору безвозмездного пользования) объекты основных средств в состав амортизируемого имущества
Арендатор (ссудополучатель) Арендодатель (ссудодатель)
Арендодатель (ссудодатель) полностью возмещает стоимость капитальных вложений Арендатору Не включается в состав амортизируемого имущества. Включается с момента ввода в эксплуатацию.
Арендодатель (ссудодатель) возмещает часть стоимости капитальных вложений Арендатору, при этом размер возмещения определен на момент заключения Договора аренды (далее — ДА)/Договора безвозмездного пользования (далее — ДБП), а именно: установлен в конкретной сумме либо в виде порядка расчета (например, фиксированная сумма за 1 кв. м арендуемой площади). Включается в состав амортизируемого имущества в невозмещаемой части. Возмещаемая часть не включается в состав амортизируемого имущества. Включается та часть стоимости капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, которая была возмещена Арендатору (ссудополучателю), с момента ввода в эксплуатацию.
Арендодатель (ссудодатель) возмещает часть стоимости капитальных вложений Арендатору, при этом размер возмещения не определен на момент заключения ДА/ДБП, а именно: возмещение предполагается по окончании срока Договора по остаточной (действительной, рыночной и т. д.) стоимости. Не включается в состав амортизируемого имущества. Включается та часть стоимости капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, которая была фактически возмещена Арендатору (ссудополучателю), с момента ввода в эксплуатацию.
Арендодатель (ссудодатель) не возмещает Арендатору (ссудополучателю) стоимость капитальных вложений. Включается полностью, но амортизируется только в течение срока ДА/ДБП с учетом пролонгаций. Если Договор аренды (субаренды) заканчивает свое действие и заключается новый Договор в отношении того же Помещения с новым сроком действия (т. е. не пролонгация старого Договора), то начисление амортизации по объектам в виде неотделимых улучшений должно быть прервано. Не включается, в том числе по окончании ДА/ДБП (с учетом пролонгаций).
Арендодатель (ссудодателе не возмещает Арендатору (ссудополучателю) стоимость капитальных вложений, кроме случаев досрочного расторжения ДА/ДБП. Включается полностью, но амортизируется только в течение срока ДА/ДБП с учетом пролонгаций. Если досрочного расторжения ДА/ДБП не было, то не включается, в том числе и по окончании ДА/ДБП (с учетом пролонгаций). Если ДА/ДБП был досрочно расторгнут, то включается та часть стоимости капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, которая была возмещена Арендатору (ссудополучателю), с момента ввода в эксплуатацию.
В договоре не отражено, возмещает ли Арендодатель (ссудодатель) Арендатору (ссудополучателю) стоимость неотделимых улучшений. Не включается в состав амортизируемого имущества. Включается та часть стоимости капитальных вложений, которая была возмещена Арендатору (ссудополучателю), с момента ввода в эксплуатацию.
Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в один предоставленный в аренду объект основных средств формировали единый объект амортизируемого имущества. Объект основных средств, предоставленный в аренду, определяется на основе договора аренды.
Срок полезного использования для капитальных вложений, произведенных налогоплательщиком (как Арендатором/ссудополучателем) с согласия Арендодателя (ссудодателя), стоимость которых не возмещается Арендодателем (ссудодателем), до 01.01.2010 г. принимался равным сроку полезного использования, определенному Комиссией для арендованных объектов основных средств на основании имеющихся сведений об арендованных объектах и в соответствии с Классификатором основных средств [3].
В этом случае арендатор мог бы при расчете налога на прибыль полностью списать в расходы неотделимые улучшения арендованного имущества путем начисления амортизации. Но из-за особого порядка списания таких затрат может получиться так, что арендатор не сможет учесть часть расходов, так как если срок полезного использования объекта улучшения превысит срок договора аренды, то окажется невозможным полностью включить стоимость неотделимых улучшений в расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.
Иными словами, если срок аренды меньше срока полезного использования арендованного имущества, стоимость неотделимых улучшений не будет полностью учтена при исчислении налога на прибыль, что приводит к существенной налоговой нагрузке.
Отчасти эта проблема решается новыми изменениями в Налоговый кодекс РФ: ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ [1] внесены изменения в абз. 6, 9 п. 1 ст. 258 НК РФ. Теперь с 01 января 2010 г. для определения нормы амортизации по неотделимым улучшениям можно использовать:
- срок полезного использования арендованного (ссуженного) имущества либо
- срок полезного использования неотделимых улучшений.
Если ранее (до 01.01.2010 г.) норма амортизации определялась только исходя из срока полезного использования арендованного (ссуженного) имущества и при этом не имело значения, какое время фактически эксплуатировалось такое имущество (Письма Минфина РФ от 17.07.2009 г. № 03-03-06/1/478 [7], от 14.05.2008 г. № 03-03-06/2/52 [10], УФНС РФ по г. Москве от 07.04.2009 г. № 16-15/032985 [8]), то теперь налогоплательщикам законодательно предоставлена возможность по их выбору использовать и срок полезного использования для капитальных вложений в арендованный объект. При расчете этих сроков любым из способов необходимо по-прежнему руководствоваться Классификацией основных средств (абз. 6, 9 п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от
25.11.2009 г. № 281-ФЗ).
Следовательно, если капитальные вложения можно признать объектом, функционирующим обособленно от арендованного имущества (например: структурированные кабельные сети, системы охранно-пожарной сигнализации, системы вентиляции и т. д.), то для него можно определить срок полезного использования (в табл. 2 — СПИ) в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Таким образом, срок амортизации существенно снижается при увеличении суммы ежемесячной налоговой амортизации, что снижает в целом налоговую нагрузку при передаче неотделимых улучшений арендодателю (табл. 2).
Таблица 2
Сравнение нормы амортизации приразных вариантах определения срока полезного использования по неотделимымулучшениям
Наименование неотделимых улучшений Сумма капитальных вложений, руб. Вариант определения СПИ СП И, в мес. Амортизационная группа Норма амортизации, в % в мес. Ежемес. сумма налоговой амортизации, руб.
Неотделимые улучшения в арендованное Здание, всего: 400 000 Исходя из СПИ арендованного (ссуженного) имущества 361 10 0,2770 1108,03
В том числе:
монтаж лифта 200 000
монтаж СКС* 150 000
монтаж опте** 50 000
Неотделимые улучшения в арендованное Здание, всего: 400 000 Исходя из СПИ неотделимых улучшений
В том числе:
монтаж лифта 200 000 37 3/14 2 915 260*** 2,7027 5405,41
монтаж СКС 150 000 61 4/14 3 222 000 1,6393 2459,02
монтаж опте 50 000 61 4/14 3 319 000 1,6393 819,65
Итого сумма налоговой амортизации в мес. 8684,11
Примечания: * — структурированная кабельная сеть; ** — охранно-пожарная сигнализация; *** — код по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (в ред. от 24 февраля 2009 г.).
Если же предположить, что срок договора аренды по рассматриваемым примерам (табл. 2) составляет 10 лет, то при применении срока полезного использования исходя из срока капитальных вложений неотделимые улучшения (лифт, СКС и ОПТС) будут самортизированы арендатором
полностью (для простоты расчетов примем дату начала действия договора аренды 01.01.2010 г., дату ввода в эксплуатацию неотделимых улучшений
— 01.01.2011 г.).
Таблица 3
Сравнение сумм начисленной амортизации приразных вариантах определения срока полезного использования по неотделимым
улучшениям
Наименование неотделимых улучшений Сумма капитальных вложений, руб. Оставшийся срок действия ДА*, мес. /СПИ для капвложений Ежемес. сумма налоговой амортизации, руб. Всего начислено амортизации за оставшийся срок ДА/СПИ для капвложений Остаточная стоимость неотделимых улучшений, не уменьшающая НОБ**
Неотделимые улучшения в арендованное Здание, всего: 400 000 108 1108,03 119 667,24 (108*1108,03) 280 332,76
монтаж лифта 200 000 108/37 5405,41 200 000 (37*5405,41) 0,00
монтаж СКС 150 000 108/61 2459,02 150 000 (61*2459,02) 0,00
монтаж опте 50 000 108/61 819,65 50 000 (61*819,65) 0,00
Примечания: *ДА — договор аренды; **НОБ — налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
Следовательно, налоговая нагрузка при передаче неотделимых улучшений арендодателю (в нашем примере — лифта, СКС и ОПТС, т. е. обособленных объектов) будет складываться только из налога на добавленную стоимость (18 % от их рыночной стоимости), итов том случае, если мнение налогоплательщика по возникновению в данном случае НДС совпадает с официальной позицией Минфина РФ (Письма Минфина РФ от
31.12.2009 г. № 03-07-11/341 [4]; 05.11.2009 г. № 03-07-11/282 [5];
29.08.2008 г. № 03-07-11/290 [9], 03.11.2009 г. № 03-03-04/2/231 [6]).
Библиографический список
1. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: федер. закон Рос. Федерации от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ; [принят Гос. Думой 13 ноября 2009 г.; одобр. Советом Федерации 18 ноября 2009 г.].
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс РФ. Части 1 и 2: офиц. текст: по состоянию на 29 янв. 2010 г. М.: Омега-Л, 2010. 592 с.
3. Российская Федерация. Законы. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1: офиц. текст: по состоянию на 24 февраля 2009 г.
4. Письмо Минфина РФ от 31.12.2009 г. № 03-07-11/341.
5. Письмо Минфина РФ от 05.11.2009 г. № 03-07-11/282.
6. Письмо Минфина РФ от 03.11.2009 г. № 03-03-04/2/231.
7. Письмо Минфина РФ от 17.07.2009 г. № 03-03-06/1/478.
8. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.04.2009 г. № 16-15/032985.
9. Письмо Минфина РФ от 29.08.2008 г. № 03-07-11/290.
10. Письмо Минфина РФ от 14.05.2008 г. № 03-03-06/2/52.
11. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации...: [в 3 т.] / Абова Т.Е. и др.; под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2007.
E.A. Titova
New in defining of useful life of capital investments in leased objects
According to Federal Law #281-FZ (dated 25.11.2009) starting from 01.01.2010 a number of changes in the Russian Tax Code came into effect. Some of these changes let taxpayers use value of useful life of permanent improvements for calculating depreciation rate for these improvements. The result of these changes is declining of tax burden related to transferring permanent improvements back to lessor.
Key words: permanent improvements in leased assets.
УДК 005.94
А.И. Уринцов, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой, (495)442-73-98, ACCA@mesi.ru, (Россия, Москва, МЭСИ),
Е.А. Белякова, аспирант, 8-916-088-17-29, е Ье1уакоуа @таП.ш, (Россия, Москва, МЭСИ)
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗНАНИЙ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕСОМ
Проводится анализ научных взглядов на информацию и знание, дается определение знанию в управленческом контексте и приводится классификация знаний применительно к бизнесу.
Ключевые слова: знания, информация, виды знаний, кодификация,
персонализация, коммуникация, управление, бизнес.
Современный мир живет в глобальном потоке информации, без информации не мыслим бизнес. Информация в бизнесе характеризуется хао-
