CC BY
103
УДК 343.985.7; 343.37 ББК 67.52
© 2016 г. К. П. Малянова,
преподаватель-методист отделения планирования, контроля и практики учебного отдела Ростовского юридического института МВД России. E-mail: kari_rostov@mail.ru
НЕЗАКОННОЕ ОБРАЗОВАНИЕ (СОЗДАНИЕ, РЕОРГАНИЗАЦИЯ) ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, НЕЗАКОННОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ОБРАЗОВАНИЯ (СОЗДАНИЯ, РЕОРГАНИЗАЦИИ) ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
В статье рассматривается практика образования (создания, реорганизации) юридических лиц, так называемых «фирм-однодневок», используемых в экономической деятельности для совершения финансовых операций и сделок, зачастую имеющих признаки экономических, а порой и общеуголовных преступлений.
Автором приведены признаки фирм-«однодневок»», вопросы неясности относительно доказывания причастности к преступлению лиц, в той или иной степени содействующих созданию хозяйствующего субъекта, но нейтрально относящихся к факту самой государственной регистрации.
Ключевые слова: Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица, фирмы-однодневки, экономическая деятельность, возмещение из бюджета сумм, НДС.
K. P. Malyanova - a Teacher-Methodologist, Department of planning, control and practice of educational department of the Rostov Law Institute of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation.
ILLEGAL FORMATION (ESTABLISHMENT, REORGANIZATION) OFTHE LEGAL ENTITY, THE ILLEGAL USE OF DOCUMENTS FOR THE FORMATION (ESTABLISHMENT, REORGANIZATION) OFTHE LEGAL ENTITY
The article discusses the practice of education (creation, reorganization) of legal entities, the so-called «shell companies» as used in economic activity for the Commission offinancial operations and transactions, often with signs of economic, and sometimes ordinary crimes. The author shows the characteristics offirms «ephemeral», the issues of uncertainty concerning the proof of involvement in the crime, in varying degrees, facilitate the establishment of an economic entity, but is neutral related to the fact of the state registration.
Keywords: Illegal formation (creation, reorganization) of legal entities, companies, economic activity, reimbursement from the budget of the sums of the VAT.
Экономическая преступность является весомой частью теневой экономики, которая, в свою очередь, служит первоисточником и материальной основой для организованной преступности. Многолетняя практика показывает, что большую общественную опасность представляют преступления в сфере экономики, совершаемые в организованных формах. Криминальные структуры, действующие в экономической сфере, сращиваясь с коррумпированными чиновниками и сотрудниками правоохранительных органов, легализуют значительную часть теневых капиталов. Для этого нередко создают фирмы-«одно-дневки», втягивают в преступную деятельность даже высокопоставленных должностных лиц.
Существование подобных фиктивных субъектов экономической деятельности, независимо от их разновидности и принадлеж-
ности к соответствующему сектору социальной инфраструктуры, в любом случае наносит вред государству, обществу, отдельным субъектам рыночных отношений, искажая подлинную сущность предпринимательской деятельности, основанной на свободных рыночных отношениях и добросовестной конкуренции. Однако особую тревогу вызывают ситуации, когда создание организаций-фикций (а также их искусственное включение в экономические отношения) является структурным элементом способа приготовления, непосредственного совершения или сокрытия ряда деяний экономической направленности: налоговых преступлений, различных завуалированных форм хищений, иных посягательств, связанных с осуществлением финансовых операций и сделок с материальными ценностями. Криминализируя данные общественно опасные действия, Федеральный за- Юристъ-Правоведъ, 2016, № 3 (76)
кон РФ от 07.12.2011 г. № 419-ФЗ дополнил Уголовный кодекс РФ ст. 173.1 УК РФ «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» и ст. 173.2 УК РФ «Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица». Однако непродолжительный период криминализации указанных посягательств в сочетании с несовершенством регламентации соответствующих уголовно-правовых норм обусловливает проблемный характер выявления, раскрытия и расследования этих деяний.
В повседневной жизни употребление названия «фирма-однодневка» прочно закрепилось в лексиконе официальных органов, в том числе правоохранительных и налоговых, в чьи обязанности входит выявлять и пресекать данное явление. Однако даже в официальных документах употребляется это обиходное словосочетание. Проведенный анализ нормативно-правовых актов показал, что само понятие как «фирма-однодневка» в официальных источниках отсутствует. Более того, не приведены признаки и критерии, по которым можно идентифицировать такие фирмы. Следует отметить, что в различной литературе используются также следующие понятия: лжефирмы, подставные фирмы, липовые фирмы, фирмы-оболочки, так как «однодневка» не вполне актуальное название. Понятие стало гораздо масштабней и приобрело коммерческое значение.
Вместе с тем понятие фирма-«однодневка» связано с понятием «отмывание доходов». По мнению М. В. Каратаева, данное явление должно рассматриваться в виде процесса, в ходе которого происходит сокрытие средств или имущества, полученных в результате незаконной деятельности, их размещение, перевод или любое движение через финансово-кредитную систему, приобретение на них имущества или использование иным образом в экономической деятельности, так, что они в конечном итоге возвращаются к владельцу в «воспроизведенном» виде с целью придания правомерного вида этим доходам, сокрытия их реальных владельцев или противозаконности оснований и источников получения [1, с. 7].
Появление первых фирм-«однодневок» связано с принятием Закона РСФСР от 30 ноября 1994 года № 54 «О предприятиях и предпринимательской деятельности», именно этот документ установил минимальный размер
уставного капитала предприятий в размере 10 000 рублей, что позволило гораздо проще регистрировать в налоговых органах создание юридического лица. Изначально фирмы-«однодневки» регистрировались на подставных лиц, по фальшивым или утерянным документам, создавались с целью сокрытия денежных средств. Такие фирмы не сдавали бухгалтерскую отчетность, не являлись в налоговые инспекции. По итогам месяца прекращали свою деятельность и ликвидировались, поэтому за ними прочно закрепилось название «однодневки».
Содержание и суть фирмы-«однодневки» несколько видоизменились. В настоящее время востребованность фирм-«однодневок» на российском рынке очень велика. Они используются для неправомерного получения возмещения сумм из бюджета РФ. Кроме того, за возмещением обращаются фирмы, чьи экспортные сделки являются притворными. Арбитражные суды принимают решения в их пользу, в виду того, что по документам такие «экспортеры» имеют полное право на возмещение. В результате сейчас бюджет возвращает экспортерам примерно треть от всей суммы собранного НДС. Предприятия, которые реально производят и экспортируют продукцию, постоянно рискуют получить возмещение от государства с большой задержкой или не получить совсем.
Проблема создания фирм-«однодневок» коснулась и мирового сообщества. Использование оффшорных юрисдикций, которые тесно связаны с уклонением от налогообложения и сокрытия доходов, полученных преступным путем, в том числе в результате коррупции. Применение «фирм-оболочек», так их называют в международной практике, позволяет завуалировать прибыль от незаконных сделок и сокрыть приобретенное имущество, в результате, криминальным структурам удается избежать ответственности за совершение экономических преступлений.
Изучение международных документов (Ба-зельские принципы 1988 г., Конвенция Совета Европы об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности от 8 ноября 1990 г., Конвенция ООН против транснациональной организованной преступности от 15 ноября 2000 г., акты, принятые в рамках Европейского союза - Шенгенские соглашения, Директива по предотвращению использования финансовой
системы в целях отмывания денег, заложившая вектор дальнейшей борьбы с отмыванием на уровне Европейского Экономического Сообщества, проект Четвертой директивы «О предотвращении использования финансовой системы в целях отмывания денег и финансирования терроризма от 5 февраля 2013 г.) позволяет сделать вывод, что в мире проводится серьезная работа по совершенствованию эффективности противодействия отмыванию денег, полученных преступным путем.
Россия как член Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денежных средств (далее ФАТФ) несет обязанность по выполнению рекомендаций данного органа и приведению законодательства в соответствие с требованиями международных органов. В новых рекомендациях ФАТФ предлагает выявлять фирмы-«однодневки» в процессе финансового мониторинга с последующим ограничением их доступа к финансовым услугам. Например, путем ограничения возможности управления банковским счетом или на этапе регистрации юридического лица уже наладить контроль за добросовестностью фирмы, либо налоговые органы могут сформировать публичный реестр, активно используемый действующими структурами.
Ниже приведены существенные признаки фирм-«однодневок», на наш взгляд, наиболее распространенные в Российской Федерации:
1. В заявлении в налоговый орган на регистрацию организации указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя, учредителя или руководителя. Для прохождения процедуры государственной регистрации юридического лица необходим действительный документ, удостоверяющий личность заявителя.
Зачастую в органы ФНС направляются сведения по просроченным, испорченным, находящимся в розыске паспортам Российской Федерации.
2. В качестве руководителя организации при регистрации указано лицо, которое имеет действующую дисквалификацию. Если физическое лицо - учредитель (участник) юридического лица, являющегося коммерческой организацией, или физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, на основании вступившего в силу приговора суда лишено прав занимать-
ся предпринимательской деятельностью на определенный срок и такой срок не истек [2].
3. Физическое лицо является руководителем десяти и более организаций («массовый» руководитель).
4. Организация заранее регистрирует несколько юридических лиц и продает их заинтересованным фирмам. Организации регистрируют в органах ФНС фирмы-«однодневки», изначально имея умысел на продажу коммерческим структурам готовых организаций для совершения незаконных сделок, при этом получая прибыль от незаконной продажи фирм.
5. Налоговая или бухгалтерская отчетность не представляется организацией в течение одного или нескольких налоговых периодов. Законодательство обязывает добросовестных налогоплательщиков представлять налоговую отчетность поквартально, по полугодиям и за год. Отсутствие отчетности влечет за собой соответствующие меры принуждения (направление официальных запросов ФНС, выездные налоговые проверки).
6. Организация представляет «нулевую» налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов. При подаче сведений в ФНС по месту регистрации о получении прибыли организация составляет отчет таким образом, что расходы равны доходам, тем самым сумма прибыли отсутствует.
7. Есть движение денежных средств по счетам организации, не отраженным в бухгалтерской отчетности (при представлении сведений по бухгалтерской отчетности не отражаются сведения по прибыли и отчислению денежных средств на расчетных и банковских счетах организации).
8. Организация выступает контрагентом крупнейшего налогоплательщика с большими суммами сделок, но при этом по численности, обороту является малым предприятием (при подаче налоговой отчетности организация указывает минимальный доход и обороты, однако предприятие имеет финансово хозяйственные и экономические отношения с фирмой, у которой суммы дохода составляют более десяти миллионов рублей).
9. Открытие новых счетов в другом банке, после блокировки счетов налогоплательщика в банке по месту регистрации без уведомления банка.
10. У организации по факту отсутствуют необходимые для деятельности транспорт, склад, торговые точки и т. п., что должно числиться в балансе предприятия как основные средства.
11. Организация не получила лицензию на деятельность, которая должна быть лицензирована и по факту ей не занимается.
12. Организация представляет «нулевую» отчетность при наличии сведений о покупке-продаже недвижимости, транспорте, реализации алкоголя, осуществлении экспортно-импортных операций. При заключении сделок сумма дохода должна отражаться в бухгалтерской отчетности как прибыль, у фирм-«однодневок», как правило, прибыль в отчетах отсутствует.
13. Преимущественное отражение налогоплательщиком убытков в бухгалтерской или налоговой отчетности.
14. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия прямо противоположна документальному отражению в бухгалтерских документах. Например: предприятие по факту получило лицензию на осуществление про-ектно-изыскательских работ, а документально подтверждено строительство многоквартирного дома.
15. Записи в первичных бухгалтерских документах не соответствуют записям учетных документов, а те, в свою очередь, не соответствуют отчетным записям. Большое количество документов: акты сверок взаимных расчетов, письма, журналы регистрации автотранспортных средств, договора, счета-фактуры, банковские документы, кассовые чеки, ордера, учет командировочных документов, должны соответствовать счетной политике и Уставу предприятия. Соответственно, изменение записей влечет неправильное составление бухгалтерской и налоговой отчетности.
16. В бухгалтерских документах наличие дописок, исправлений, подчисток, замены страниц и так далее.
17. Уничтожение части бухгалтерских документов (первичных, учетных, отчетных).
Полагаю, что приведенные признаки фирм-«однодневок» реально могут помочь сотрудникам подразделений по борьбе с экономическими преступлениями в выявлении организаций, способствующих укрытию от налогообложения и обналичиванию денежных средств в Российской Федерации.
Преступления в сфере экономической деятельности создают реальную угрозу не только жизнедеятельности общества, но и суверенитета государства. Для повышения эффективности борьбы с этими опасными видами преступлений, помимо других факторов, необходимо системно и основательно исследовать их способы. Причем для достижения криминалистических целей их рекомендуется рассматривать не только как способы совершения, но и как способы подготовки к преступлению и его сокрытию.
Анализ уголовных дел показывает, что способы преступлений в сфере экономической деятельности многочисленны, многообразны и чрезвычайно сложны. При расследовании таких дел часто сталкиваются с необходимостью доказать многоэлементную систему тщательно продуманных, подготовленных и тонко замаскированных действий преступников. Это задача осложняется тем, что субъекты данного вида преступлений для своих целей используют обычные для хозяйственной деятельности предприятий операции. Многие из этих хозяйственных операций специфические для различных отраслей экономики и поэтому требуют отдельного изучения и доказывания. Однако в способах преступлений в сфере экономической деятельности есть и общие положения, обусловленные наличием общих для многих отраслей операций и относящиеся к структуре способа преступления.
Одним из обстоятельств, которое обусловливает высокую латентность и сложность расследования преступлений в сфере экономической деятельности, является использование субъектами данных преступлений замаскированных способов, которые во многих случаях не находят прямого отражения в документах бухгалтерского учета. На практике распространены случаи, когда при совершении многоэпизодных преступлений используются разнообразные способы, их комбинации, связанные с должностными, хозяйственными и другими видами преступлений.
Преступность юридических лиц представляет реальную угрозу экономической безопасности государства, а также интересам добросовестных участников экономического оборота, дестабилизирует фундаментальные факторы экономики, способствует перемещению капитала в теневой сектор экономики [3, с. 110].
Литература
1. Каратаев М. В. Управление риском вовлечения российских банков в процессы легализации преступных доходов: автореф. дис. ...канд. экон. наук. Иваново, 2011.
2. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Собрание законодательства РФ. 2001. № 33. Ст. 3431.
3. Материалы Российско-немецкого уголовно-правового семинара «Уголовно-правовое воздействие в отношении юридических лиц». М., 2012.
4. Федеральный закон РФ от 07 декабря 2011 г. № 419-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» // СПС «Консуль-тантПлюс».
Bibliography
1. Karataev M. V. risk Management the involvement of Russian banks in the processes of money laundering: author. dis. ...Ph. D. Ivanovo, 2011.
2. Federal law of 8 August 2001 № 129-FZ «On state registration of legal entities and individual businessmen» // collected legislation of the Russian Federation. 2001. № 33. PT. 3431.
3. Materials of Russian-German criminal law seminar «Criminal-legal influence concerning legal persons». M., 2012.
4. Federal law of Russian Federation from 0 7 December 2011№ 419-FZ «On amendment to the criminal code Russian Federation and article 151 criminal-procedure code Russian Federation» // ATP «ConsulttantPlus».
