CC BY
146
ПРАВОВОЕ РЕГУЛиРОВАНиЕ
НЕСЧАСТНЫЕ СЛУЧАИ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕЗАБОЛЕВАНИЯ: ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗАСОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ, ОСОБЕННОСТИ ВЫПЛАТ И ТАРИФОВ
М. Д.АКАТЬЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Московский государственный университет печати
Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о соответствующих конкретных видах страхования. Поэтому при организации работы по определению базы по страховым взносам, их начислению следует учитывать требования и иных федеральных законов, а также подзаконных актов, принятых в их развитие. Указанные аспекты рассмотрим применительно к социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом некоторых особенностей издательско-полиграфической деятельности.
Принятие Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) фактически привело к замене уплаты единого социального налога соответствующими страховыми взносами, изменению структуры и порядка финансового обеспечения выплаты пособий, их ставок, системы администрирования данных рас-
четов. Однако он не охватывает всей совокупности норм, регулирующих обязательное социальное страхование. Так, действие Закона № 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о соответствующих конкретных видах страхования. Поэтому при организации работы по определению базы по страховым взносам, их начислению следует учитывать требования и иных федеральных законов, а также подзаконных актов, принятых в их развитие.
Несчастный случай на производстве — это событие, в результате которого застрахованный получил увечье или его здоровью был нанесен иной ущерб. И произошло это при исполнении работником обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных случаях, установленных Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Несчастный случай может иметь место как на тер-
ритории страхователя, так и за ее пределами: либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем. Это также событие, которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.
К несчастным случаям относятся:
— травма (в том числе полученная в результате нанесения телесных повреждений другим лицом);
— острое отравление;
— тепловой удар;
— ожог;
— обморожение;
— утопление;
— поражение электрическим током, молнией, излучением;
— укусы насекомых и пресмыкающихся;
— телесные повреждения, нанесенные животными;
— повреждения, полученные в результате взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений, конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.
Если произошел несчастный случай, необходимо руководствоваться постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 24.10.2002 № 73 «Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях».
Профессиональное заболевание — хроническое или острое заболевание застрахованного работника, возникшее в результате воздействия на него вредного производственного фактора (совокупности факторов) и повлекшее за собой временную или стойкую утрату работоспособности сотрудника. Степень утраты профессиональной трудоспособности выражается в процентах.
Обеспечение по страхованию осуществляется в виде:
1) пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) страховых выплат: единовременной страховой выплаты застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти; ежемесячных страховых выплат застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;
3) оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая.
Единственное условие оплаты страховщиком дополнительных расходов (кроме оплаты расходов на лечение застрахованного лица непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве) — установление учреждением медико-социальной экспертизы того, что застрахованное лицо нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода.
Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством РФ.
Размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного лица, исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата устанавливается в размере, равном указанной максимальной сумме.
Пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем, выплачивается за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Оно начисляется в размере 100% заработка и максимальным размером не ограничивается.
Все пенсии, пособия и иные подобные выплаты, назначенные застрахованному лицу до и после наступления страхового случая, при исчислении страховых выплат не влекут уменьшения их размера.
Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного лица до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с порядком, установленным законодательством о пособиях по временной нетрудоспособности.
Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного лица, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.
При расчете размера утраченного застрахованным лицом в результате наступления страхового
случая заработка учитываются все виды оплаты его труда как по месту его основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются выплаченные по указанным основаниям пособия.
Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей.
Уплата взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний должны оплачивать все организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Взносы нужно начислять и на выплаты по гражданско-правовым договорам, но только в том случае, если это прямо указано в них.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начисляют на сумму заработной платы (дохода) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) и лиц, привлекаемых к труду, а в соответствующих случаях — на вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Правила начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний установлены в постановлении Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 (в ред. от 11.04.2005. № 207).
Страховые взносы не начисляются на целый ряд выплат: государственные пособия, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, дивиденды и т. д. Перечень таких выплат утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 (с изм., внесенными решением Верховного СудаРФ от05.10.2006 № ГКПИ06-967).
Обязательные страховые взносы страхователей — основа в формировании средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний.
Страхователь уплачивает страховые взносы исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.
Размер скидки или надбавки не может превышать 40 % страхового тарифа и зависит:
— от состояния охраны труда в организации;
— от уровня расходов на обеспечение по страхованию;
— от количества страховых случаев на 1 000 работающих и пр.
Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.
Страховые взносы платятся по тарифам, установленным в зависимости от класса профессионального риска. Профессиональный риск — это вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерть застрахованного работника, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору (контракту).
Класс профессионального риска — уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по виду экономической деятельности. Для каждого класса предусмотрен свой тариф.
Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.2006 № 857 «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска».
Наименования отраслей, используемые в данной Классификации, соответствуют Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Например, если организация занимается изданием газет, то ей присваивают код 22.12 и согласно Приказу она относится к первому классу профессионального риска с тарифом 0,2.
В разрезе издательско-полиграфической деятельности представляет интерес следующий фрагмент Классификации (см. таблицу).
Как видно из таблицы, подавляющая часть работ относится к 1-му классу профессионального риска. Некоторые варианты смежных по виду деятельности работ, относящихся к другим классам профессионального риска, представлены в примере.
В настоящее время действуют тарифы, установленные Федеральным законом от 21.07.2007 № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» и фактически соответствующие тарифам на 2006 г. (Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ) — по 32 классам профессионального риска определены страховые тарифы (в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям) в диапазоне от 0,2до 8,5.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 4 (136) -2010
Издательско-иолиграфическая деятельность, относящаяся к 1-му классу профессионального риска
Вид экономической деятельности Код по ОКВЭД
Издательская деятельность 22.1
Издание книг 22.11
Издание книг, брошюр, буклетов и аналогичных публикаций, в том числе для слепых 22.11.1
Издание карт и атласов, в том числе для слепых 22.11.2
Издание нот, в том числе для слепых 22.11.3
Издание газет 22.12
Издание журналов и периодических публикаций 22.13
Издание звукозаписей 22.14
Прочие виды издательской деятельности 22.15
Полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области 22.2
Печатание газет 22.21
Полиграфическая деятельность, не включенная в другие группировки 22.22
Брошюровочно-переплетная и отделочная деятельность 22.23
Изготовление печатных форм 22.24
Прочая полиграфическая деятельность 22.25
С определением тарифа на практике могут возникнуть некоторые трудности.
Ситуация 1. Организация занимается одним видом бизнеса.
Решение. Зная код по ОКВЭД, определяем, к какому классу профессионального риска она относится, а значит, и размер страхового тарифа.
Ситуация 2. У организации несколько видов деятельности. Усложним задачу: для каждого из них установлен свой класс профессионального риска.
Решение: взносы платим по тарифу, установленному для основного вида деятельности, в соответствии с Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от01.12.2005 № 713. «Обутверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» — т. е. по виду деятельности, от которого в предыдущем году был получен наибольший доход.
Примечание: выручка от каждого вида продукции (работ, услуг) берется без НДС.
Пример. У организации четыре вида деятельности:
1) брошюровочно-переплетная и отделочная деятельность (код по ОКВЭД — 22.23), 1-й класс профессионалъногориска;
2) производство изделий из бумаги и картона (код по ОКВЭД— 21.2), 6-й класс профессионального риска;
3) производство обоев (код по ОКВЭД — 21.24), 6-й класс профессионалъногориска;
4) обработка отходов бумаги и картона (код по ОКВЭД— 37.20.5), 7-й класс профессионалъногориска.
В 2009г. организация выручила за брошюровочно-переплетные и отделочные работы — 1200 000руб.,
производство изделий из бумаги и картона — 600 ООО руб., производство обоев — 800 000руб., обработку отходов бумаги и картона — 200 000руб.
Вся выручка за год составила:
1 200 ООО руб. + 600 ООО руб. + 800 ООО руб. + 200 000 = 2 800000руб.
Определим удельный вес доходов от каждого вида деятельности в общей сумме выручки:
- 42,86% (1 200 ООО руб.: 2 800 ООО руб. • 100%) — брошюровочно-переплетная и отделочная деятельность;
- 21,43 % (600 ООО: 2 800 000руб. • 100%) - производство изделий из бумаги и картона;
- 28,57% (800000руб.: 2800000руб. • 100 %) -производство обоев;
-7,14% (200 ООО: 2 800 000руб. • 100%) - обработка отходов бумаги и картона.
Очевидно, что наибольший доход организация получает от брошюровочно-переплетной и отделочной деятельности. Поэтому и основной вид деятельности организации — указанные работы. Данному виду деятельности присвоен 1-й класс профессионального риска и соответствует страховой тариф — 0,2.
Ежегоднодо 15 апреля организациям необходимо подтвердить в отделении ФСС РФ свой вид деятельности, чтобы определить, по каким тарифам платить страховые взносы от несчастных случаев в следующем году. До получения из соцстраха уведомление о классе риска организация должна платить взносы исходя из вида деятельности, который подтвердила в предыдущем году.
В случае присвоения страхователю другого класса риска суммы взносов придется пересчитать. Пени с недоплаты не уплачиваются.
В случае неподтверждения вида деятельности фонд присвоит класс профессионального риска са-
мостоятельно, выбирая из видов деятельности тот, по которому присвоена максимальная ставка взносов от несчастных случаев. Таким образом, подтвердить свой вид деятельности лучше самостоятельно.
Страхователи ежеквартально составляют отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утверждаемой страховщиком, и представляют ее страховщику в установленный им срок.
Страхователи и страховщик ведут бухгалтерский учет средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в порядке, установленном законодательством РФ.
В бухгалтерском учете организации взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев». Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев: Д-т сч. 20 (08, 23...) К-т сч. 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев».
Для целей налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, т.е. уменьшают налогооблагаемый доход организации.
Контроль за правильным начислением и своевременной уплатой страхователями страховых взносов, целевым расходованием страхователями и страховщиком средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний проводится в соответствии с законодательством РФ.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов: Федеральный закон от21.07.2007 № 186-ФЗ.
3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ.
4. О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 07.07.99 № 765 (с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 05.10.2006 № ГКПИ06-967).
5. Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: постановление Правительства РФ от
02.03.2000 № 184 (в ред. от11.04.2005 № 207).
6. Об утверждении Правил установления страхователями скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: постановление Правительства РФ от
06.09.2001 № 652 (в ред. от 11.04.2005 № 207).
7. Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска: постановление Правительства РФ от 01.12.2005 № 713.
8. Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска: приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.2006 № 857.
* * *
