CC BY
126
КОНЦЕПТ
Полулях Н. А. Некоторые вопросы учета эксплуатации и восстановления основных средств // Концепт. 2015. - Спецвыпуск № 05. - ART 75093. - 0,4 п. л. URL: http://e-koncept.ru/2015/75093.htm. - Гос. per. научно-методический электронный журнал. Эл № ФС 77-49965- - ISSN 2304-120Х.
ART 75093 УДК 330.522.2
Полулях Надежда Александровна,
магистр II курса направления подготовки 080100.68 Экономика ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет им. Н. И. Вавилова», г. Саратов blinking22@mail.ru
Некоторые вопросы учета эксплуатации и восстановления основных средств
Аннотация. В российской учетной практике основные средства являются частью основного капитала, наряду с нематериальными активами, доходными вложениями в материальные ценности и долгосрочными финансовыми вложениями. Основные средства могут являться собственностью предприятия, но зачастую берутся в аренду. Кроме того, в процессе эксплуатации они постепенно изнашиваются или требуют ремонта. Рассмотрение вопросов отражения в учете операций, связанных с арендой и эксплуатацией основных средств, является актуальным на современном этапе.
Ключевые слова: основные средства, бухгалтерский учет, аренда, ремонт, модернизация, реконструкция. Раздел: (4) экономика.
Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных средств - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами. Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Основные средства в своей совокупности образуют производственно- техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. В зависимости от сферы, отрасли и специфики ведения хозяйственной деятельности предприятия варьируется необходимая для осуществления деятельности доля основных средств.
Иногда бывает выгоднее взять в аренду на определенный срок объект основных средств, чем приобрести его.
В договоре аренды в обязательном порядке согласно п. 3 ст. 307; ГК РФ должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. В противном случае условие об объекте, подлежащем передаче в аренду считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор может быть признан незаключенным.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ). Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Например, в силу закона право сдавать имущество в аренду (с согласия собственника) имеют государственные и муниципальные унитарные предприятия.
Право сдать имущество в аренду (на правах субаренды) также имеют арендаторы (если это не запрещено договором).
Если хотя бы одной из сторон договора аренды является юридическое лицо, то он обязательно должен быть заключен в письменной форме (ст. 609 ГК РФ). Это же требование является обязательным при заключении договора сроком больше чем на год.
При аренде объектов недвижимости на срок не менее одного года в соответствии со ст. 609 и 651 ГК РФ обязательна его государственная регистрация.
f\j ■Л f\j
КОНЦЕПТ
Полулях Н. А. Некоторые вопросы учета эксплуатации и восстановления основных средств // Концепт. -2015. - Спецвыпуск № 05. - ART 75093. - 0,4 п. л. -URL: http://e-koncept.ru/2015/75093.htm. - Гос. per. Эл № ФС 77-49965. - ISSN 2304-120Х.
научно-методический электронный журнал ART 75093 УДК 330.522.2
Срок аренды согласно ст. 610 ГК РФ определяется договором. Если в заключенном договоре срок аренды не установлен, он считается заключенным на неопределенный срок. При этом каждая из сторон договора имеет право в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за 1 месяц, а при аренде недвижимого имущества - за 3 месяца.
За аренду имущества арендодатель на условиях конкретного договора взимает с арендатора арендную плату. Арендная плата согласно ст. 614 ГК РФ устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
- предоставления арендатором определенных услуг;
- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Первичным документом, подтверждающим передачу имущества арендодателем арендатору, может являться приемопередаточный акт произвольной формы. К акту должна быть приложена (ст. 611 ГК РФ) и вся документация, относящаяся к объекту: технический паспорт, сертификат качества и т. п., если только иное не предусмотрено договором.
Арендованное имущество согласно Инструкции по применению Плана счетов и п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств учитывается на балансе арендодателя с выделением в регистрах аналитического учета и дополнительным отражением на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».
У арендатора полученное основное средство подлежит отражению на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды на дату подписания приемо-передаточного акта при поступлении объекта арендатор сделает в учете запись: Дебет 001.
При аренде здания либо сооружения (объекта недвижимости) на срок не менее одного года договор аренды согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Таким образом, договор аренды объекта недвижимости, заключенный на меньший срок (допустим, 11 месяцев), в такой регистрации не нуждается и считается заключенным с момента его подписания.
Если приемо-передаточный акт об аренде здания (помещения, сооружения) сроком более чем на год подписан до его государственной регистрации, то могут возникнуть проблемы с налоговой инспекцией по признанию расходами в целях налогообложения прибыли арендной платы и затрат на эксплуатацию объекта.
Например, Минфин России в письмах (носящих характер ответов на частные запросы и не являющихся нормативными актами)одновременно приходит к прямо противоположным выводам.
rsj ги
КОНЦЕПТ
научно-методический электронный журнал ART 75093 УДК 330.522.2
С одной стороны в данных документах отмечено,
Полулях Н. А. Некоторые вопросы учета эксплуатации и восстановления основных средств // Концепт. 2015. - Спецвыпуск № 05. - ART 75093. - 0,4 п. л. URL: http://e-koncept.ru/2015/75093.htm. - Гос. per. Эл № ФС 77-49965. - ISSN 2304-120Х.
что отсутствие надлежащей
регистрации, предусмотренной Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», не делает договор аренды недействительным или незаключенным. Таким образом, законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели.
Таким образом, отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль организаций.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Исходя из этого, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Арендатор, принявший объект по акту до регистрации договора аренды, будет принимать во внимание первую часть этих писем и признавать возникающие расходы по аренде с момента подписания акта; налоговые органы при проведении проверок - только вторую часть и не учитывать затраты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу, до регистрации договора.
Кроме того, налоговые органы могут отказать в принятии к вычету НДС по арендной плате и эксплуатационным расходам за период до регистрации исполненного договора, мотивируя это тем, что счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами. Какой выход?
Во-первых, если возможно, следует принять объект недвижимости от арендодателя после регистрации договора (но это возможно не всегда).
Во-вторых, можно попытаться доказать несостоятельность подхода к этому вопросу через суд. Тем более что в подавляющем большинстве арбитражные суды принимают сторону организаций.
В третьих, если возможно, заключать договор на срок менее чем на год, с его последующим продлением на 10-11 месяцев либо на неопределенный срок. В этих случаях государственной регистрации договоров не требуется.
Например, в п. 10 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59), сделан вывод, что при продлении договора аренды здания, заключенного на срок менее одного года, на такой же срок после окончания первоначального срока аренды отношения сторон регулируются новым договором аренды, который не подлежит государственной регистрации в силу п. 2 ст. 651 ГК РФ.
В п. 11 вышеуказанного Обзора сказано, что договор аренды здания, возобновленный на неопределенный срок, не нуждается в государственной регистрации, так как согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ государственной регистрации подлежит договор аренды здания, заключенный только на срок не менее одного года.
При заключении договора аренды государственного (либо муниципального) имущества арендатор согласно п. 3 ст. 161 НК РФ признается агентом по уплате НДС.
При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога по каждому арендуемому объекту.
rsj Q <Х»
КОНЦЕПТ
Полулях Н. А. Некоторые вопросы учета эксплуатации и восстановления основных средств // Концепт. -2015. - Спецвыпуск № 05. - ART 75093. - 0,4 п. л. -URL: http://e-koncept.ru/2015/75093.htm. - Гос. per. Эл № ФС 77-49965. - ISSN 2304-120Х.
научно-методический электронный журнал ART 75093 УДК 330.522.2
В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, организация, являющаяся налоговым агентом, должна выписать в единственном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
В декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал сумма исчисленного налога подлежит отражению в разделе 2.«Сумма начисленного налоговым агентом НДС (236 000 руб.) в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ подлежит перечислению в доход федерального бюджета в полном объеме в порядке, предусмотренном ст. 174 НК РФ, что оформляется проводкой за апрель:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 51.
В последний рабочий день апреля затраты на аренду офиса за истекший период подлежат отнесению на расходы организации (как в регистрах бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли), а НДС по этим затратам принимается к вычету. Данные операции отражаются проводками:
Дебет 26 (25, 23, 44) - Кредит 60 - 200 000 руб.;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19-36 000 руб.
Выписанный в марте и отраженный в книге продаж в этом же месяце счет-фактура на сумму 236 000 руб. учитывается в книге покупок за апрель в размере 36 000 руб.
Такие же записи будут произведены в последние рабочие дни за май и июнь.
Всего за II квартал к вычету будет принято НДС на сумму 108 000 руб. При составлении налоговой декларации по НДС за этот период эта сумма подлежит отражению по строке 310 раздела 3.
Бухгалтер в организации часто сталкивается с проблемой выбора: когда осуществлять реконструкцию основных средств, а когда их ремонт. Ведьв первом случае переустраиваются существующие объекты, а во втором - устраняются только повреждения. Реконструкция и модернизация характеризуются тем, что изменяет первоначальную стоимость основного средства, а расходы на ремонт ее не увеличивают.
Среди авторов существуют различные определения понятий модернизация, реконструкция и ремонт основных средств.
Так, Д. Ю. Григоренко дает следующее определение: реконструкция - это переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Автор Е. О. Калинченко считает, что модернизация — это всегда улучшение, усовершенствование изначальных (создание новых) технико-экономических характеристик основных средств.
Ю. А. Васильев обобщает данные понятия. По его мнению, к достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (ст. 257м Налогового кодекса РФ).
ГУ r\J
КОНЦЕПТ
Полулях Н. А. Некоторые вопросы учета эксплуатации и восстановления основных средств // Концепт. 2015. - Спецвыпуск № 05. - ART 75093. - 0,4 п. л. URL: http://e-koncept.ru/2015/75093.htm. - Гос. per. Эл № ФС 77-49965. - ISSN 2304-120Х.
научно-методический электронный журнал ART 75093 УДК 330.522.2
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных
средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств.Целями реконструкции являются увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.
Ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве нет объяснения понятия «ремонт основных средств». В основном выделяют два вида ремонтных работ: текущий и капитальный. Воспользуемся определениями, которые даныв Градостроительном комплексе:
Текущий ремонт зданий, сооружений проводятся в целях обеспечения надлежащего технического состояния таких зданий, сооружений. Под надлежащим техническим состоянием зданий, сооружений понимаются поддержание параметров устойчивости, надежности зданий, сооружений, а также исправность строительных конструкций, систем инженерно-технического обеспечения, сетей инженерно-технического обеспечения, их элементов в соответствии с требованиями технических регламентов, проектной документации.Текущий ремонт осуществляется с периодичностью менее одного года.
Капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов. Периодичность этого ремонта свыше одного года.
Расходы на реконструкцию списываютсяпосредством амортизации в соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 и ст. ст. 256-259 НК РФ. Данные расходы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств». После окончания работ, суммы, накопленные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списываются в дебет счета 01 «Основные средства».
Расходы на ремонт в целях налогового учета учитываются в соответствии со ст. 260 НК РФ.
В заключении необходимо отметить, что ремонту подвергается каждый отдельный объект или его часть, реконструкции -организация в целом либо ее производственные подразделения, а модернизация касается оборудования, машин.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. (действующая редакция от 21.07.2014 г.). -URL: http://www.consultant.ru
2. Градостроительный кодекс Российской Федерации. (действующая редакция от 21.07.2014 № 224-ФЗ) . - URL: http://www.consultant.ru
3. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (с изм. от 24.12.2010 № 186н). - URL: http://www.consultant.ru
4. Васильев Ю. А. Реконструкция и модернизация как способы восстановления основных средств. -URL:http://www.klerk.ru: 29 сентября 2005 г.
5. Григоренко Д. Ю. Ремонт, модернизация и улучшения основных средств: налоговый учет. - URL: http://fin-buh.ru: 2007 г.
PU Г М
КОНЦЕПТ
Полулях Н. А. Некоторые вопросы учета эксплуатации и восстановления основных средств // Концепт. -2015. - Спецвыпуск № 05. - ART 75093. - 0,4 п. л. -URL: http://e-koncept.ru/2015/75093.htm. - Гос. per. научно-методический электронный журнал Эл № фс 77-49965- ~ISSN 2304-120Х.
ART 75093 УДК 330.522.2
6. Дмитриева О. В., Сердобинцев Д. В., Усанов А. Ю., Фефелова Н. П. Аналитический обзор обеспеченности и эффективности использования основных фондов предприятий АПК Саратовской области // Экономический анализ: теория и практика. - 2014. - № 42(393).
7. Калинченко Е. О. Ремонт или модернизация? Критерии отнесения работ по восстановлению ОС к ремонту или модернизации. - URL: http://www.rbc.ru/consultant: 2011 г.
8. Фефелова Н. П., Усанов А. Ю., Терина Г. Е. Инновационные процессы в агроэкономике: их содержание, направления, инструменты совершенствования. - М., 2013.
9. Шарикова И. В., Шариков А. В. Эффективность инвестиций во внеоборотные активы // Региональная экономика: теория и практика. - 2014. - № 15.
Nadezda Polulyah,
master degree 2 study, Saratov State Agrarian University named after N.I. Vavi-lov, Saratov blinking22@mail.ru
Some accounting issues of maintenance and restoration of fixed assets Abstract. In the Russian accounting practice basic tools are part of the equity capital, along with intangible assets, profitable investments in material assets and long-term financial investments. Fixed assets may be owned enterprises, but often taken on lease. In addition, during operation, they gradually wear out or require maintenance. Consideration of the accounting transactions associated with the rental and maintenance of fixed assets is relevant at the present stage. Key words: fixed assets, accounting, rent, repair, modernization, reconstruction.
Рекомендовано к публикации:
Фефеловой Н. П.., кандидатом экономических наук, доцентом кафедры бухгалтерского учета СГАУ им. Н. И. Вавилова
977230412015917
