Некоторые проблемы по организации бухгалтерского учета бюджетных учреждениях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПО ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ

УЧРЕЖДЕНИЯХ

Ю.М. ПИСКАРЁВА, преподаватель бюджетного учета

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫХ БУХГАЛТЕРИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИЕЙ1

Мемориальный ордер 4. Накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек ф. 323 (0504511)

Записи в накопительной ведомости производятся по каждому документу (платежное поручение, счет, чек) по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после поступления документов в бухгалтерию в следующем порядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц переносится остаток неиспользованного лимита на начало месяца.

В дебет субсчета 131 (графы 2-4) записываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам. Суммы, оплаченные по чекам за приобретенные материальные ценности, записываются в кредит субсчета 131 в графе 9 и в дебет соответствующих субсчетов граф 10 - 18, а вторые записи отражаются в графах 19-21.

По окончании месяца подсчитываются итоги и выводится остаток свободного лимита на конец месяца, который должен соответствовать остатку лимита по лимитированным чековым книжкам.

Итоги по графам 19-21 записываются в книгу «Журнал-главная» ф. 308.

Форма 323 (0504511), формат АЗ, бланк.

Норма расхода - 12 - 15 бланков на год на централизованную бухгалтерию и учреждение, ведущее учет самостоятельно и применяющее при расчетах оплату чеками из лимитированных книжек.

Мемориальный ордер 14. Накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам) ф. 409 (0504703)

Накопительная ведомость применяется в централизованных бухгалтериях по обслуживаемым учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность.

1 Окончание. Начало см. в N° 4 (76), 5 (77), 7 (79), 10 (82) - 17 (89) 2003 г.

В ведомости на основании соответствующих документов производится группировка в разрезе учреждений доходов, прибылей (убытков).

В конце месяца ведомость подсчитывается и записывается в книгу «Журнал-главная» ф. 308.

Форма 409 (0504703), формат 2А4, бланк.

Норма расхода - 12 - 15 бланков в год на централизованную бухгалтерию и учреждение, ведущее учет самостоятельно.

Мемориальный ордер ф. 274 (0504802)

Мемориальный ордер ф. 274 (0504802) применяется в централизованных бухгалтериях или учреждениях, ведущих учет самостоятельно, где объем операций не требует составления накопительных ведомостей и сводных ведомостей. Принятые к учету документы оформляются мемориальными ордерами, которые составляются как на отдельные первичные документы, так и на группы однородных документов.

Главным образом на этом мемориальном ордере оформляются операции, которые не вошли в постоянные мемориальные ордера с 1 по 15.

Следует также отметить, что все исправительные операции («сторно») отражаются только на бланке ф. 274. Мемориальные ордера с 1 по 15 применять для исправительных записей не разрешается. Мемориальные ордера, оформленные по ф. 274, нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц. В учетной политике должны быть указаны номера мемориальных ордеров, составляемых по ф. 274, для операций, применяемых часто, нумерация должна быть постоянной.

Форма 274 (0504802), формат А4, бланк.

Норма расхода - на уровне бланков, израсходованных в предшествующий год.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного документа), как на основании отдельных документов,

так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операции по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета, или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов, или, наоборот, по кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета - кроме того, и руководителями группы учета.

Расшифровка к мемориальному ордеру ф. 803

Для отражения фактических расходов по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ применяется расшифровка к мемориальному ордеру ф. 803. В ней указывается наименование субсчета, дата, номер документа и сумма фактических расходов (руб.), раздел, подраздел, целевая статья.

Форма 803, формат А4, бланк.

Норма расхода зависит от применяемого способа учета фактических расходов.

Книга «Журнал-главная» ф. 308 (0504811)

Все мемориальные ордера, мемориальные ордера - накопительные ведомости регистрируются в книге «Журнал-главная» ф. 308 (0504811). Учет в ней ведется по субсчетам, определенным Планом счетов бухгалтерского учета Инструкции 107н для ведения операций по бюджетным и внебюджетным средствам. Открывается книга записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год.

Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (материальные ценности, средства в расчетах и др.), субсчету присваивается отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам - 1, по средствам, полученным за счет внебюджетных источников: 2 - по предпринимательской деятельности, 3 - по целевым средствам и безвозмездным поступлениям).

Записи в ф. 308 производятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров - накопительных ведомостей - один раз в месяц. Сумма мемориального ордера сначала записывается в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводятся остатки на начало следующего месяца по каждому субсчету. Для более правильной организации учета каждому бюджетному учреждению и централизован-

ной бухгалтерии необходимо разработать рабочий План счетов бухгалтерского учета, исходя из специфики деятельности учреждений.

По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера - накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за два-три месяца и более в одну папку. На обложке надписываются: наименование учреждения; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.

Форма 308 (0504811), формат А4, книга.

Норма расхода - одна-две книги в год в зависимости от объема работ централизованной бухгалтерии или учреждения, ведущего учет самостоятельно.

В книге до начала записей нумеруются все листы. На последнем листе книги за подписью главного бухгалтера делается надпись: «В настоящей книге пронумеровано_листов». Особый порядок установлен для оформления кассовой книги, книги учета бланков строгой отчетности, журнала регистрации доверенностей и др.

На каждой книге надписываются наименование учреждения и год, на которой книги открыты. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием новых страниц.

Книги бухгалтерского учета при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записей операций следующего года, в этих случаях книги сдаются в архив один раз в два года.

Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся чернилами, пастой шариковой ручки или с помощью пишущих машин и средств автоматизации с первичных документов не позднее следующего дня после их получения. Наименования материалов, малоценных предметов и других ценностей в регистрах аналитического учета должны быть полными. Например, мыло хозяйственное, краска зеленая масляная, стулья полумягкие, с тканевым покрытием и т.д.

Мемориальный ордер 4 Накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек

за_ _г.

Учреждение (централизованная бухгалтерия) __

Источник финансирования _

Единица измерения: руб.

Форма 323 по ОКУД Дата по ОКПО

по ОКЕИ

КОДЫ

0504511

383

№ п/п Дата выписки банка и номер поручения Дебет субсчета 131 Наименование Номер счета и дата Номер чека Кредит субсчета 131 Дебет субсчетов Зтор» \Т] яе записи

Д п!

Кредит субсчетов учреждения поставщика

К к к|Г

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

сл

5

00 <71

5

3

<

I

1

ш

сг X

о

ю

со >

го

£ ГП

о я л:

Остаток на начало месяца

Остаток на конец месяца

Сумма оборотов

СО

Ю О

ГО О О

со

1 I &

е 2 т

2 2 2

Б 5

5 £

о ™

5 <5

I я

а.

I 9

Ё 5 82

II

?1

к

х а. х X п а> х О * * в!

(О

I—Г "»

^ 2 ю

5 о £

п * л

«I

Мемориальный ордер 14 Накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам)

года

Форма 409

Раздел, подраздел Целевая статья Вид расхода

по ФКР по КЦСР по ВКР

Учреждение (централизованная бухгалтерия)

Источник финансирования _

Единица измерения: руб.

поОКУД Дата по ОКПО

по ОКЕ И

КОДЫ

0504703

363

Мв" п/п Дата Номер Документа Содержание операми Код учреждения Кредит субсчетов Дебет субсчета Вторые записи

400 401 410 Итого 153 400 401 410 Итого Д_ СЖП до

к и

1 2 3 4 5 В 7 б 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 ту-" ¿и !Н Ъ

Итого

X <

"О I

го

сг

X

о

н

го

"О >

со >

го

ГП

о г:

00

со о

го о о со

Исполнитель

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер

(подпись) (расшифровка подписи)

Приложение на

Мемориальный ордер

Учреждение (централизованная бухгалтерия)

Источник финансирования_

Раздел, подраздел_

Целевая статья_

Вид расходов _

Форма 274 поОКУД Дата по ОКПО

Единица измерения : руб.

по ФКР по КЦСР по КВР по ОКЕИ

КОДЫ

0504802

383

Документ Содержание По дебету субсчета По кредиту субсчета Сумма

дата номер наименование операции

1 2 3 4 5 6 7

Итого

Исполнитель

(должность) Главный бухгалтер _

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Приложение на

листах

Расшифровка №

к мемориальному ордеру № за

Учреждение (централизованная бухгалтерия) Наименование субсчета

Форма 803 по ОКУД Дата по ОКПО Дебет субсчета

КОДЫ

Наименование документа Дата Номер Бухгалтерская запись (кредит) Сумма, руб. Состав расходов по кодам бюджетной классификации

раздеп, подраздел цепевая статья вид расхода суммы расходов по кодам экономической классификации -

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

»

сл

5 *

ы >

£ 3

"О X

аз а; х

е

X Ч

ГО

"О >

со >

го

ГП

о

XI

л

00

со о

го о о со

< Т)

х

00 сг

X

о 1э

го

"О >

со >

ш

гп о

л

Форма 803 с. 2

Наименование документа Дата Номер Бухгалтерская запись (кредит) Сумма, руб Состав расходов по кодам бюджетной классификации

раздел, подраздел целевая статья вид расхода суммы расходов по кодам экономической классификации

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

Итого X X X

1

4

03 ЦУ

5 £

Ы

5

3

Исполнитель

Главный бухгалтер

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

(подпись) (расшифровка подписи)

00

(О

о

чо

м о о со

КНИГА журнал - главная

Форма 308 по ОКУД Дата

Учреждение

(централизованная бухгалтерия)

по ОКПО

КОДЫ

0504811

В настоящей книге пронумеровано Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

Обороты по синтетическим счетам Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит \

Дебет • -

Кредит

Дебет -

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Сумма по ордеру

Номер мемориального ордера Итого

1 и •у з