Наши консультации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация применяет упрощенную систему на,югообложения с объектом идоходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам 9 месяцев 2003 г. единый налог составил 9 492 руб., по итогам 2003 г. — 36 352 руб.9 а минимальный налог — 79 833 руб. В результате за 2003 г. организация перечислила в бюджет авансовые платежи по единому налогу в размере 9 492 руб. (на КБК 1030110) и минимальный налог в размере 79 833 руб. (на КБК 1030120). При расчете единого ншога за 2004 г. будет учтена разница между минимальным и единым налогом в размере: 79 833 - 36 352 = 43 481 руб.

Просим разъяснить: так как начисление и зачет при перечислении в бюджет налоговых платежей производятся на разные КБК, то получается, что за один и тот же итоговый период (2003 г.) уплата налога произошла дважды: первый раз на КБК 1030110 по итогам 9 месяцев, а второй раз на КБК 1030120 в части минимального налога. Как будут зачтены перечисления организации, которые производились по итогам 9 месяцев 2003 г. на КБК 1030110 до тех пор, пока не стало ясно, что необходимо заматить минимальный налог по итогам налогового периода?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 8 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/13

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрошенной системы налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, который применяет

в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере I % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а по существу лишь формой единого налога. Минимальный налог обеспечивает минимальные гарантии для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, так как вся сумма минимального налога направляется по нормативам, установленным ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Кодекса.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что согласно ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена

излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

В соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении упрошенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативам отчислений. В связи с этим в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами федерального казначейства — зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Вопрос. Некоммерческое партнерство учреждено четырьмя юридическим лицами.

В соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему на/югообложения те организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %.

Некоммерческое партнерство не формирует уставный капита.1, в связи с чем, по нашему мнению, понятие "доля непосредственного участия" к некоммерческому партнерству не применяется.

Вправе ли некоммерческое партнерство перейти на упрощенную систему налогообложения ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 22 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/2/2

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, касающемуся возможности применения упрощенной системы налогообложения некоммерческим партнерством, и сообщает следующее.

Статья 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает перечень организаций, которые не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса содержит ограничение, в соответствии с которым организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Ввиду того что налоговое законодательство Российской Федерации не содержит определение понятия "участие в организации", в соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса данное понятие следует применять в том значении, в каком оно используется в отрасли гражданского права.

Гражданский кодекс Российской Федерации содержит понятия следующих видов участия: участие в уставном капитале организации (п. 1 ст. 105 ГК РФ);

участие в деятельности организации (п. 2 ст. 52 ГК РФ);

участие в создании организации (п. 2 ст. 48 ГК РФ).

Таким образом, по мнению Департамента формирование уставного капитала следует рассматривать лишь как один из квалифицирующих признаков "непосредственного участия".

Учитывая изложенное, действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не позволяет перейти на применение упрощенной системы налогообложения некоммерческим организациям, созданным юридическими лицами.

Вопрос. Организация применяет УС НО (объект налогообложения — доходы минус расходы). Покупатели рассчитываются с организацией по пластиковым картам. Для проведения операций с использованием мастиковых карт используется РОБ-терминал. Чек на сумму, оплаченную по карте, пробивается на отдельную секцию. В 2-отчете отражается общая сумма выручки за день. В книге кассира-операциониста делается запись о сумме продаж по документам.

По банку поступает сумма, уменьшенная на сумму комиссии банка. В платежном документе не отражается общая сумма оплаты, которую совершил покупатель.

В какой момент следует отражать выручку для целей налогообложения: в момент оплаты мастиковой картой или в момент постумения суммы на расчетный счет? Какую сумму следует учитывать в целях налогообложения:

уплаченную покупателем или поступившую на расчетный счет?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 14 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1-30

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке формирования налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при совершении расчетов по оплате товаров с использованием банковских карт и сообщает.

В соответствии со ст. 346.17 гл. 26.2 "Упрошенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Правила осуществления расчетов и порядок учета кредитными организациями операций, совершаемых с использованием банковских карт, установлены Центральным банком

Российской Федерации 09.04.1998 № 23-П в Положении о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием.

Так, в целях указанного Положения предприятие торговли (услуг) определяется как юридическое лицо (или индивидуальный предприниматель), которое в соответствии с подписанным им соглашением с кредитной организацией, обеспечивающей осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, несет обязательства по приему документов, составленных с использованием банковских карт, в качестве оплаты за предоставляемые товары (услуги).

Таким образом, торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы в целях налогообложения в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в сумме покупки.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И. И ВАНЕЕВ

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. Товарная номенклатура ВЭД содержит информацию о размере ввозной ставки таможенной пошлины в отношении следующего товара: 8311 10 100 0 — сварочные электроды с сердечником из черных металлов и покрытием из тугомавкого материала. Ставка вывозной таможенной пошлины по данному товару нигде не упоминается.

Каким образом будет происходить обложение указанного товара при его экспорте?

Ответ. Вывозная таможенная пошлина является видом таможенного платежа на основании подп. 2 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ).

Пункт 2 названной статьи предусматривает, что таможенные платежи взимаются, если

они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 319 ТК РФ таможенные пошлины не уплачиваются в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации или ТК РФ товары не облагаются таможенными пошлинами.

Из содержания ст. 325 ТК РФ следует, что для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом и соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации (за рядом исключений).

При этом ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются по общему правилу Правительством Российской Федерации (п. 3 ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 "О таможенном тарифе").

Ранее согласно Перечню отдельных товаров, подлежащих обложению экспортными

пошлинами при их вывозе с территории Российской Федерации, и размерам базовых ставок экспортных пошлин, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.06.1992 №461, товары группы 83 "Прочие изделия из недрагоценных металлов" облагались экспортной таможенной пошлиной в размере 20 % от таможенной стоимости товара.

В связи с изданием постановления Правительства РФ от 30.10.1993 № 1103 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин и перечня товаров, в отношении которых они применяются" данный Перечень утратил силу.

На сегодняшний день действующими нормативными правовыми актами ставки вывозных таможенных пошлин по товарам группы 83 "Прочие изделия из недрагоценных металлов", в том числе по сварочным электродам с сердечником из черных металлов и покрытием из тугоплавкого материала (код 8311 10 100 0 ТН ВЭД), не установлены.

Таким образом, следует признать, что при вывозе с территории Российской Федерации сварочных электродов с сердечником из черных металлов и покрытием из тугоплавкого материала таможенные пошлины не взимаются.

E.H. КОЛДЫШЕВ ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА

Вопрос. Таможенные платежи, начисленные по таможенному приходному ордеру (ТПО), мною в течение 5 дней уплачены не были. Подлежит ли пересчету подлежащая уплате сумма таможенных платежей, учитывая, что ставки таможенных пошлин, налогов и курсы иностранных ва^хют за эти 5 дней изменшись и фактическая ушата таможенных платежей будет производиться уже на день действия новых ставок и курсов иностранных ва,\ют?

Ответ. В соответствии с распоряжением ГТК России от 18.12.1998 № 01-14/1292 "О некоторых вопросах начисления таможенных платежей в отношении не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности товаров, перемещаемых физическими лицами" в случае неуплаты таможенных платежей, начисленных по ТПО, в течение 5 рабочих дней такой ТПО подлежит аннулированию при необходимости перерасчета таможенных платежей (например, в связи с изменением курсов валют, таможенной стоимости, минимальной заработной платы и т.п.).

В новом ТПО расчет таможенных платежей производится по ставкам таможенных платежей и с использованием курсов иностранных валют, действующих на день заполнения нового ТПО.

Вместе с тем в соответствии с письмом ГТК России от 30.12.2003 № 01-06/50932 нормативные и иные правовые акты ГТК России, изданные до введения в действие Таможенного кодекса Российской Федерации 2003 г. (в том числе Распоряжение ГТК России от 18.12.1998 № 01-14/1292), применяются в части, не противоречащей данному Кодексу, до принятия новых нормативных правовых актов или отмены.

В соответствии со ст. 325 и 326 ТК РФ для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки таможенных пошлин, налогов и курс иностранной валюты к ват юте Российской Федерации, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

При этом в соответствии с п. 35 Положения о порядке таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 27.11.2003 №715, таможенная декларация на автомобиль считается поданной с момента ее принятия уполномоченным должностным лицом таможенного органа путем проставления указанным лицом в правом верхнем углу даты подачи декларации, подписи и оттиска личной номерной печати.

Таким образом, непоступление таможенных пошлин, налогов, начисленных по ТПО, на счет таможенного органа в течение 5 рабочих дней со дня заполнения ТПО не является правовым основанием для аннулирования данного ТПО и заполнения нового ТПО с использованием ставок таможенных платежей и курсов иностранных валют, действующих на дату, иную, чем дата принятия таможенной декларации.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 349 ТК РФ при нарушении у ста н о вл е н н о го та м оже н н ы м закон од ате л ь-ством срока уплаты таможенных пошлин и налогов (то есть если таможенные пошлины, налоги не уплачены в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия) подлежат уплате пени.

В. И. РЕШЕТНИКОВ

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. ООО осущестыяет два вида деятельности: оптовую торго&т продуктами питания и деятельность, переведенную на ЕНВД (продажа товаров через магазин). В ООО организован раздельный учет основных средству приобретаемых для каждого вида деятельности, но при этом имеется имущество, которое одновременно используется в сферах деятельности как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных. Разде.1ьный бухгалтерский учет основных средств в этом ыучае обеспечить невозможно. Просим разъяснить порядок исчисления налога на имущество при перечисленных обстоятельствах. Можно ли применять на практике порядок, ранее установленный Инструкцией Госналогслужбы России № 33?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 14 сентября 2004 г. № 03-06-05-04/21

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу порядка исчисления налога на имущество при перечисленных в письме обстоятельствах сообщает следующее.

В соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Следовательно, имущество (основные средства), используемое организацией для иных видов предпринимательской деятельности, должно облагаться налогом на имущество организаций в порядке, установленном п. 4 ст. 346.26 Кодекса, если в отношении этих видов деятельности не применяется упрощенная система налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Кодекса.

При этом п. 7 ст. 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Поэтому в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций не уплачивается.

Стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и не переведенных и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организаций (т. е. аналогично порядку, ранее установленному Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемый по строке 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организации.

Вопрос. Организация оказывает физическим лицам платные услуги, классифицируемые Общероссийским классификатором услуг населению О К 002-93 следующим образом:

1) бытовые услуги, а именно:

- услуги газификации по ремонту газовых сетей (код 018301 Классификатора);

- услуги по прокладке газовых сетей (код 018302);

- услуги по установке газовых приборов (код 018303);

- услуги по зарядке газовых баллонов для населения (код 018306);

2) коммунальные услуги:

- предоставление услуг сетевого газоснабжения (код 042301 Классификатора);

- предоставление услуг сжиженного газоснабжения (код 042302);

- устройство, ремонт и обслуживание внут-ридомового газового оборудования (код 042303);

- обмен, поставка баллонов со сжиженным газом (код 042304);

- установкау наладка у ремонт и обслуживание приборов учета расхода газа (код 042305).

Как для целей применения ЕНВД юшссифи-цировать деятельность по оказанию перечисленных услуг? По мнению организации у данные услуги надо рассматривать как бытовые и применять систему на.югообложения по ЕНВД на основании ст. 346.26 НК РФ. В целях применения ЕНВД понятие "бытовые услуги " сформулировано как матные услуги, оказываемые физическим лицам (за исшючением услуг ломбардов)у классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению О К 002-93. ПолагаеМу что правомерно сделать вывод о том, что организации при оказании бытовых услуг вправе перейти на ЕНВДУ оказывая любую из услугу установленных вышеуказанным Классификатором. Вправе ли организация при оказании коммунальных услуг применять ЕНВДу полагаяу что определение "коммунальные услуги" подпадает под понятие "бытовые услуги "?

По какой системе налогообложения должны облагаться вышеперечисленные услуги, оказываемые организацией ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 27 сентября 2004 г. № 03-06-05-04/26

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении предпринимательской деятельности, в том числе и в сфере оказания бытовых услуг.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под бытовыми услугами подразумеваются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, по группе 01.

Таким образом, виды услуг производственного характера, перечисленные в письме (коды 018301, 018302, 018303, 018306 Общероссийского классификатора), относящиеся к бытовым услугам, подлежат переводу на такой специальный налоговый режим, как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Что касается услуг газоснабжения, относящихся по Общероссийскому классификатору к коммунальным услугам (коды 042301, 042302, 042303, 042304, 042305 Общероссийского классификатора), то перевод налогоплательщиков на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход гл. 26.3 Кодекса по данному виду деятельности не предусмотрен. В связи с этим в отношении указанного вида деятельности применяется общеустановленная либо (по выбору налогоплательщика) упрощенная система налогообложения.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И. ИВАН ЕЕ В

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Вопрос. Простое товарищество осуществляет деятельность, подпадающую под действие специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доходу в соответствии с договором о совместной деятельности. Являются ли участники такого товарищества плательщиками налога на прибыль с сулимы доходову полученных в результате совместной деятельности по указанному договору?

Ответ. В соответствии с п. I ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Согласно п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их обшей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

В силу п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Под российской организацией в соответствии со ст. 11 НК РФ понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 9 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Таким образом, участники договора простого товарищества обязаны уплачивать налог

на прибыль с доходов, распределяемых в пользу товарищей при их участии в совместной деятельности на основании п. 9 ст. 250 НК РФ и учитываемых в порядке, установленном ст. 278 НК РФ. Что касается деятельности в сфере, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход, то такая деятельность, в случае если она является результатом совместной деятельности товарищей в соответствии с договором простого товарищества, обложению единым налогом не подлежит, поскольку простое товарищество не является юридическим лицом. В случае осуществления указанной деятельности отдельными товарищами она облагается у них единым налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Советник налоговой службы РФ

III ранга Е.Н. СИВОШЕНКОВА

Вопрос. Может ли применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности по розничной реа.тзации легковых автомобшей ?

Ответ. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Вместе с тем ст. 346.27 Налогового кодекса установлено, что к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса. При этом в подп. 6 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса указаны автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. е.).

При этом, поскольку на легковые автомобили с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно установлена налоговая ставка в размере 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. е.), а на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) - 14 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) и, следовательно, соблюдены (в соответствии с п. 6

ст. 3 и п. 1 ст. 17 Налогового кодекса) условия установления налога на эти товары, они в законодательном порядке признаны подакцизными товарами на обших основаниях.

Исходя из изложенного, реализация легковых автомобилей (с мощностью двигателя как свыше 112,5 кВт, так и ниже этого показателя) в целях применения гл. 26.3 Налогового

кодекса не может быть отнесена к розничной торговле, и, следовательно, эта деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Советник налоговой службы РФ

/// ранга И.А. ДАВЫДОВА

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Просим разъяснить, в какой момент организация может уменьшить сумму ЕСН, подлежащую уплате в Фонд социального страхования РФ, на сумму расходов, произведенных на цели государственного социального страхования: в момент начисления пособия или в момент фактической выплаты пособия работнику.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 15 сентября 2004 г. № 03-05-02-04//6

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, на сумму расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и

иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Согласно п. 2 этой статьи сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При этом ст. 242 Кодекса установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Таким образом, сумма единого социального налога в каждом календарном месяце, подлежащего уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, должна уменьшаться на сумму начисленных в этом же периоде пособий, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном страховании граждан.

Вопрос. ОАО просит разъяснить, являются ли объектом налогообложения по ЕСН и НДФЛ суммы оплаты дополнительного отпуска продолжительностью 14 календарных дней, предоставляемого гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (включая граждан, получивших или перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидов), а также дополнительного отпуска продолжительностью 7 календарных дней, предоставляемого гражданам, работающим на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате чернобыльской катастрофы.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 27 сентября 2004 г. № 03-05-02-04/23

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц оплаты дополнительных отпусков гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и сообщает следующее.

Статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Статьей 3 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 № 1244-1 (далее - Закон) установлено право граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на получение компенсаций и льгот за вред, причиненный их здоровью.

В частности, п. 9 ст. 14 и п. 4 ст. 19 Закона вышеуказанным гражданам предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью соответственно 14 и 7 календарных дней.

Финансирование расходов, связанных с предоставлением дополнительного отпуска, осуществляется не за счет средств работодателя, а за счет средств федерального бюджета и является строго целевым.

Статьей 116 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрены случаи, когда работнику могут быть предоставлены ежегодные дополнительные оплачиваемые работодателем отпуска. Однако предоставление дополнительного отпуска на основании Закона непосредственно не связано с выполнением текущих трудовых обязанностей работником, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях.

Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, осуществляемой за счет средств феде-

рального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

К таким компенсационным выплатам следует отнести суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного ст. 14 и 19 Закона от 15.05.1991 № 1244-1, предоставляемого гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, включая граждан, получивших или перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидов.

Исходя из изложенного выплаты по вышеуказанным дополнительным отпускам, связанные с возмещением вреда, причиненного гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И. И ВАНЕЕВ

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. В организации утвержден производственный календарь на весь год, в том числе на январь - с 12 января по 31 января (15 рабочих дней). А на период с 1 января по 11 января приказом руководителя объявлены рождественские каникулы. Зарплата за январь планируется к начислению в размере 100 % согласно штатному расписанию.

Вправе ли организация на основании вышеуказанных документов учесть затраты по зарплате и ЕСН за январь в размере 100 % в составе расходов?

Ответ. С точки зрения Трудового кодекса РФ рождественские каникулы, на период которых за работниками сохраняется заработная плата, следует рассматривать, на наш взгляд, как время отдыха (разд. V ТК РФ).

Исчерпывающий перечень видов времени отдыха установлен ст. 107 ТК РФ. В их число входят отпуска. Статьей 116 ТК РФ установлено общее правило, в соответствии с которым организации, с учетом своих производственных и финансовых возможностей, могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

С учетом приведенных положений ТК РФ представляется, что рождественские каникулы есть не что иное, как дополнительный отпуск.

Касательно отнесения затрат на оплату таких отпусков к расходам, уменьшающим

налогооблагаемую прибыль организаций, необходимо отметить следующее.

Согласно п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ расходы на оплату отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством), для целей налогообложения не принимаются.

Таким образом, выплата заработной платы, сохраняемой за работниками на время дополнительного отпуска, установленного приказом руководителя, но не предусмотренного действующим законодательством, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Отметим, что в таком случае ЕСН на соответствующие выплаты не начисляется на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Э.А. МИЩЕНКО

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Федеральным законом от 05.04.2004 № 16-ФЗ, вступившим в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т. е. с 9 мая 2004 г., внесены изменения в ст. 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, до перехода на ушату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), вк,1ючая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога восстановлению (ушате в бюджет) не подлежат.

Также предусмотрено, что действие Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г.

Правомерно ли такое распространение действия Федерального закона на предшествующие периоды?

Ответ. Да, правомерно. Пунктом 4 ст. 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Л.Н. СЕНОКОСОВ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Вопрос. В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.

Организация по договору аренды в счет арендной п/юты передает собственную продукцию. Согласно п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ при использовании собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) сулима НДС, подлежащая вычету, исчисляется исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

Какую сумму НДС организация вправе принять к вычету, если стоимость переданной готовой продукции составляет 100 руб., а ставка НДС 18 %:

а) 18 руб. (100 руб. х 18 %);

б) 15 руб. (100 руб. / 118 х 18)?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 15 октября 2004 г. № 03-04-11/167

В связи с письмом по вопросу исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету по арендной плате при использовании арендатором товаров собственного производства в расчетах с арендодателем, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Как правомерно указано в письме, согласно п. 2 ст. 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

В соответствии с п. 3 ст. 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, при использовании налогоплательщиком товаров собственного производства в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) сумму налога на добавленную стоимость, фактически уплаченную по этим товарам (работам, услугам), налогоплательщику следует исчислять исходя из балансовой стоимости передаваемых в оплату товаров собственного производства. Поэтому

если балансовая стоимость товаров собственного производства, переданных арендатором в счет арендной платы, составляет, как указано в письме, 100 руб., сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная арендатором, исчисляется в пределах балансовой стоимости товаров собственного производства по расчетной ставке 18/118.

Необходимо отметить, что если сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком исходя из балансовой стоимости товаров собственного производства, меньше суммы налога, указанной в счете-фактуре, полученном от арендодателя, то регистрация этого счета-фактуры в книге покупок производится на сумму налога, исчисленную арендатором с балансовой стоимости переданных товаров собственного производства. Поскольку п. 2 ст. 170 Кодекса учет в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) суммы налога, не принятой к вычету в случае использования налогоплательщиком в расчетах собственного имущества, не предусмотрен, сумма налога на добавленную стоимость, не принятая к вычету, по нашему мнению, покрывается за счет собственных средств налогоплательщика, в данном случае арендатора.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А. КОМОВА

Вопрос. Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении оборудования за счет денежных средству предоставленных другой организацией по договору займа, до их возврата?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие веши, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тари-

фу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии сост. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении оборудования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, после принятия указанного оборудования на бухгалтерский учет. Вычеты предоставляются на основании счета-фактуры, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. При этом никаких положений, содержащих ограни-

чения по источникам финансирования указанных операций, в НК РФ не содержится.

Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении оборудования за счет денежных средств, предоставленных другой организацией по договору займа, до их возврата могут быть приняты к вычету при соблюдении вышеназванных условий.

Вопрос. Является ли деятельность индивидуальных предпринимателей в сфере игорного бизнеса объектом на/югообложения по НДС?

Ответ. В соответствии с под п. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача прав собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно подп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по проведению лотерей, организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса.

Статьей 365 НК РФ установлено, что плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Кроме того, п. 6.12 Методических рекомендаций по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, дано разъяснение, что при применении подп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ следует иметь в виду, что освобождение от НДС распространяется только на доходы игорных заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр. При осуществлении игорными заведениями других видов деятельности, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС, объектом налогообложения являются

обороты по реализации таких товаров (работ, услуг). При осуществлении деятельности, указанной в данном подпункте, индивидуальными предпринимателями освобождение от НДС не предоставляется.

Таким образом, деятельность индивидуальных предпринимателей в сфере игорного бизнеса является объектом налогообложения по НДС на основании подп. I п. I ст. 146 НК РФ, поскольку освобождение от обложения НДС распространяется только на доходы игорных заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр.

Вопрос. Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и укаченные им при приобретении товаров, в случае если в счете-фактуре указанные суммы выделены отдельной строкой, а в чеке ККМ они не выделены ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Согласно п. 4 указанной статьи в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фак-турах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Пунктом 1 ст. 169 установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп.5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пп.5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),

документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, в случае если в счете-фактуре суммы НДС, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, выделены отдельной строкой, а в чеке ККМ они не выделены, указанные суммы НДС к вычету не принимаются, поскольку налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую их уплату, в силу п. 1 ст. 172 Н К РФ.

Учитывая, что чек ККМ является платежным документом, подтверждающим фактическую уплату сумм НДС, отсутствие в нем указанных сумм, выделенных отдельной строкой, является основанием для отказа в принятии их к вычету налоговым органом.

Вопрос. Какие суммы НДС следует действующему от имени всех участников товарищу выставлять покупателю в счете-фактуре налогоплательщика при решизации продукции, полученной в результате совместной деятельности по договору простого товарищества товарищами, одним из которых является организация, освобожденная от обложения НДС?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Согласно ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

Пунктом 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями указанной статьи, налогоплательщик обязан

вести раздельный учет таких операций.

На основании п. I ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Кроме того, в силу подп. I п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

Таким образом, при реализации продукции, полученной по договору простого товарищества в результате совместной деятельности товарищами, один из которых освобожден от обложения НДС, сумма НДС в счете-фактуре выставляется налогоплательщиком покупателю исходя из объемов реализации продукции за вычетом доли товарища, освобожденного от уплаты НДС. В случае выставления указанным налогоплательщиком покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, исчисленной исходя из объемов реализации продукции с учетом доли товарища, освобожденного от уплаты НДС, последняя (в части доли товарища, освобожденного от уплаты НДС) подлежит уплате в бюджет в полном объеме на основании подп. I п. 5 ст. 173 НК РФ.

Советник налоговой службы РФ

/// ранга E.H. СИВОШЕНКОВА

ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»

Вопрос. Организация получила оплату за экспортируемый товар в том же налоговом периоде,

в котором товары были вывезены в таможенном режиме экспорта. Полученные денежные средства не бьии включены в на/юговую базу по НДС. Правомерно ли решение на.югового органа о привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 H К РФ, и о доначислении НДС и соответствующей суммы пени?

Ответ. Пунктом I ст. 153 H К РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 H К РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 - 158 H К РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) до момента реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При осуществлении операций по реализации на экспорт товаров, подлежащих налогообложению по налоговой ставке ноль процентов, к предварительной оплате, авансам относятся денежные средства, полученные от иностранного покупателя в налоговый период, предшествовавший периоду оформления региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товара в режиме экспорта, в счет оплаты которого были получены указанные денежные средства (п. 9 ст. 167 и п. 4 ст. 165 НК РФ).

В данном случае на счет организации поступила валютная выручка, связанная с оплатой уже реализованных на экспорт товаров. Поэтому указанные денежные средства не являются авансовыми платежами в счет предстоящей поставки продукции на экспорт.

Выручка, полученная налогоплательщиком после отгрузки товаров в таможенном режиме экспорта, не относится к предварительной оплате или авансовым платежам и подлежит включению в налоговую базу в налоговом периоде, определяемом в соответствии с п. 9 ст. 167 H К РФ.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для доначисления организации налога на добавленную стоимость с полученной от экспорта выручки, а также соответствующих сумм пеней и привлечения организации к налоговой ответственности.

Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского окрута от 21.04.2004 № А19-12792/03-18-Ф02-1219/04-СI,

от 20.04.2004 № А19-9701/03-43-Ф02-1208/04-СI, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2004 № Ф04/583 - 143/А27-2004, от 01.12.2003 № Ф04/5975-1776/А46-2003, от 17.09.2003 № Ф04/4684- 1499/А27-2003, ФАС Дальневосточного округа от 11.11.2003 № Ф03-А51/03-2/2750, ФАС Московского округа от 05.02.2004 № КА-А40/251 -04, ФАС Поволжского округа от 22.01.2004 № А55-7828/03-5.

О. Г. ХМ ЕЛЕ ВС КИЙ

О НАЛОГЕ НА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация через доверительного управляющего (кредитную организацию) реа,1и-зует вне организованного рынка ценные бумаги (акцииу облигации), обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Просим разъяснить, каким образом следует определять цену сделки у принимаемую для целей обложения налогом на прибыльу с учетом следующего.

CoгJíacнo заключенному 10.01.2004 договору бьии ревизованы 100 акций номиналом 1 руб.; цена реализации одной акции, установленная договором, - 20 евро (курс ЦБ РФ 10.01.2004-36у93 руб. за 1 евро); ближайшие торги проводились на организованном рынке ценных бумаг 01.08.2003у а мини.ча.1ьная рыночная цена за одну акцию бьиа установ.1ена в размере 25 дол. США (курс ЦБ РФ на дату торгов — 30,28 руб. за 1 дол. США).

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 24 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/15

Департамент налоговой и таможенно-та-рифной политики рассмотрел письмо о порядке определения рыночной цены ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.

Статьей 280 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что фактическая цена реализации ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, для

целей налогообложения признается рыночной, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

При реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. При этом указанная минимальная цена определяется на дату совершения сделки.

Порядок определения даты совершения сделки по реализации ценных бумаг для целей налогообложения разъяснен п. 6.3.1 Методических рекомендаций по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

В случае если цена реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг выражены в иностранной валюте, при их сопостав-

лении для определения цены сделки, применяемой для целей налогообложения, данные показатели следует пересчитать в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ.

Фактическая цена реализации, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату совершения сделки.

Минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату проведения торгов.

Учитывая изложенное, в отношении примера, приведенного в письме, сообщаем, что при заключении сделки на реализацию акций 10 января 2004 г. (дата подписания договора) по цене 20 евро за одну акцию фактическая цена реализации акций в пересчете на рубли по курсу Центрального банка РФ на 10 января 2004 г. (36 руб. 93 коп.) составит 738 руб. 60 коп. за одну акцию.

Минимальная цена сделок с данными акциями на дату проведения ближайших торгов на организованном рынке ценных бумаг (1 августа 2003 г.) составила 25 дол. США 757 руб. в пересчете в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на 1 августа 2003 г. (30 руб. 28 коп.).

Таким образом, минимальная цена сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов в пределах 12 мес превышает фактическую цену реализации ценных бумаг и принимается при определении финансового результата для целей налогообложения.

Вопрос. Организация, работающая с 1999 г., является малым предприятием, в связи с чем имеет право применять ускоренную амортизацию основных фондов с отнесением затрат на издержки производства на основании ст. 10 Закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации

Ускоренная амортизация фактически представляет собой льготу, поскольку позволяет уменьшить налог на прибьиь, а также создает предпосылки для ускоренного обновления основных фондов.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона № 88- ФЗ льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства устанавливаются законами РФ и законами субъектов РФ.

Вправе ли субъект малого предпринимательства при определении налога на прибыль

с момента введения в действие гл. 25 НК РФ применять ускоренную амортизацию по основным фондам с учетом положений ст. 10 действующего Закона № 88-ФЗ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 20 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/50

Департамент налоговой и таможенно-та-рифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации малыми предприятиями и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 21 и 56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах и используются при наличии оснований и в порядке, установленном этим законодательством, что подтверждено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2004 № 2487/04.

В связи с тем, что на момент вступления в силу части первой Кодекса действовал порядок налогообложения, установленный ранее принятыми законами, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2001 № 5 разъяснил, что впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса подлежат применению нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанные или не связанные в целом с вопросами налогообложения.

До введения в действие гл. 25 Кодекса затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и амортизационные отчисления, определялись согласно ст. 4 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 № 552. Указанное Положение применялось с учетом положений Федерального закона от 14.06.1995

№ 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", предусматривающего, в частности, ускоренный порядок начисления амортизации субъектами малого предпринимательства.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса была введена в действие с I января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Она, как и указанный Закон, не содержит положений, устанавливающих в целях исчисления налога на прибыль организаций ускоренный порядок начисления амортизации субъектами малого предпринимательства в соответствии с положениями Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ, и не содержит оговорки о сохранении действия этих положений в целях исчисления налога на прибыль организаций.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2002 № 121, изданным в связи с Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ, постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 № 552 утратило силу.

Таким образом, с 1 января 2002 г. малые предприятия при начислении амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций должны руководствоваться гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, а положения Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" при начислении амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций не применяются.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И. И ВАНЕЕВ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Вопрос. Управляющая компания паевых инвестиционных фондов размещает инвестиционные паи среди иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ. Владельцы инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов имеют право погасить инвестиционные паи с целью получения дохода. Возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль у иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, при погашении инвестиционного пая?

Ответ. В соответствии с положениями Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ).

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности.

Инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяет одинаковую долю в праве общей собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, и одинаковые права его владельца.

Инвестиционный пай не имеет номинальной стоимости и свободно обращается по окончании формирования паевого инвестиционного фонда. Выпуск производных от инвестиционных паев ценных бумаг не допускается.

Доход владельца инвестиционного пая составляет сумма денежной компенсации, подлежащая выплате в связи с погашением пая, определяемая исходя из расчетной стоимости инвестиционного пая. Согласно ст. 26 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ расчетная стоимость пая определяется путем деления стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда, рассчитанной на день не ранее принятия заявок на погашение инвестиционных паев, на количество инвестиционных паев, указанное в реестре владельцев инвестиционных паев этого паевого фонда.

Учитывая, что инвестиционный пай является ценной бумагой, доход по которой формируется в вышеназванном порядке, при его продаже иностранной организацией — владельцем пая третьему лицу у этой иностранной организации возникает доход от продажи имущества. В случае если такой доход не связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, такой доход не подлежит обложению налогом у источника выплаты дохода в соответствии с п. 2

ст. 309 Налогового кодекса РФ.

При этом, в случае если более 50 % активов паевого инвестиционного фонда составляет недвижимое имущество, доходы от продажи инвестиционного пая такого фонда нельзя рассматривать как доходы от продажи имущества, указанного в подп. 5 п. I ст. 309 НК РФ, так как паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, не может рассматриваться в качестве организации в смысле данного подпункта.

Необходимо учитывать, что погашение инвестиционного пая управляющей компанией не тождественно его продаже.

При погашении инвестиционного пая происходит распределение имущества (денег) паевого инвестиционного фонда, поэтому получаемые иностранной организацией при погашении инвестиционного пая доходы следует

квалифицировать как доходы, полученные в результате распределения в пользу иностранной организации прибыли или имущества организаций либо иных лиц (подп. 2 п. I ст. 309 НК РФ) и облагаемые в Российской Федерации на основании п. I ст. 310 НК РФ по ставке 20 %.

В том случае, если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, доходы, полученные от погашения инвестиционного пая, облагаются с учетом такого соглашения.

Советник налоговой службы ¡11 ранга E.H. СОКОЛОВА

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Каков порядок налогообложения имуществау переданного в состав паевого инвестиционного фонда (ПИФ), а также имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом ? Существуют ли особенности налогообложения у пайщиков, которые не вноси,1и имущество в ПИФ, но приобрели пай данного ПИФ, удостоверяющий долю в праве собственности на его имущество ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 17 августа 2004 г. № 03-03-01-04/09

В связи с письмом по вопросам налогообложения имущества, переданного в состав паевого инвестиционного фонда. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон) паевой инвестиционный фонд представляет собой обо-

собленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Согласно ст. 11 Федерального закона учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании для включения его в состав паевого инвестиционного фонда с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве обшей долевой собственности.

Собственники объекта недвижимости, входящего в состав паевого инвестиционного фонда, и данные о них, предусмотренные Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", устанавливаются на основании данных лицевых счетов владельцев инвестиционных паев в реестре владельцев инвестиционных паев и счетов депо владельцев инвестиционных паев.

В соответствии со ст. 378 гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодек-

са Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Таким образом, налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления, т.е. владельцы инвестиционных паев.

Владельцы инвестиционных паев производят исчисление и уплату налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного ими в паевой инвестиционный фонд. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в рамках паевого инвестиционного фонда, исчисление и уплата налога производятся организациями - владельцами инвестиционных паев пропорционально стоимости их инвестиционных паев.

Одновременно сообщаем, что Федеральный закон не предусматривает особенностей налогообложения налогом на имущество организаций при приобретении инвестиционных паев на вторичном рынке.

Кроме того, на основании положений Федерального закона и ст. 377 Кодекса управляющая компания, ведущая учет имущества паевого инвестиционного фонда, обязана для целей налогообложения сообщать каждому налогоплательщику-организации — владельцу инвестиционных паев сведения об остаточной стоимости имущества и о его доле в общем имуществе пайщиков.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики НА. КОМОВА

Вопрос. Включается ли в расходы в целях налогообложения прибыли амортизация по полученным в аренду основным средствам?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 14 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/36

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возможности начисления амортизации в целях налогообложения прибыли орга-

низации арендатором имущества и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 256 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях, указанных в данной главе Кодекса, признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Исключение составляет, в соответствии с п. 7 ст. 258 Кодекса, имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), которое амортизируется той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Таким образом, арендатор может включать в расходы в целях налогообложения прибыли амортизацию только по полученным в финансовую аренду (лизинг) основным средствам, если указанные основные средства числятся на балансе у лизингополучателя.

Вопрос. Обязана ли на.юговая инспекция отзывать инкассовые поручения из банка в случае, если они стоят в картотеке и не исполнены банком по причине отсутствия денежных средств на счете, после получения уведомления о принятии в отношении юридического лица решения о ликвидации? Подлежат ли возврату списанные по таким инкассовым поручениям денежные средства?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 16 сентября 2004 г. № 03-02-07/33

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно п. 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) инкассовое поручение на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 ст. 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика поручение налогового органа на перечисление налога исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом I ст. 49 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации имущества.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 49 Кодекса).

Согласно п. 4 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 Гражданского кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Учитывая изложенное, полагаем, что взыскание налогов и сборов до утверждения промежуточного ликвидационного баланса должно производиться в соответствии со ст. 46 и 47 Кодекса.

Также следует отметить, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена

обязанность налогового органа по отзыву инкассовых поручений в случае принятия в отношении юридического лица решения о ликвидации, а также по уведомлению банков о процедуре ликвидации юридического лица.

Возврат излишне взысканных с ликвидируемой организации сумм налогов по инкассовым поручениям налоговых органов производится в соответствии с положениями ст. 49 и 79 Кодекса.

Вопрос. Организация, предоставляющая имущество по договору лизинга, просит разъяснить, является ли объектом для исчисления налога на имущество организаций лизинговое имущество организации, учитываемое по правшам бухгалтерского учета на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности "?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 22 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/36

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, является ли объектом для исчисления налога на имущество организаций имущество, учитываемое по правилам бухгалтерского учета на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", сообщает следующее.

В соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг организацией, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.

Учитывая изложенное, а также требование гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что объектами для исчисления налога на имущество являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгал-

терского учета в качестве основных средств, считаем, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться в качестве объекта для исчисления налога на имущество.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И. И ВАН ЕЕ В

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Вопрос. Вправе ли налоговые органы по результатам камеральной итоговой проверки вынести решение о привлечении организации к ответственности за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы?

Ответ. В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Согласно п. 2 ст. Ю! НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового

правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п. 6 указанной статьи).

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) регламентируется ст. 122 Н К РФ.

Таким образом, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также на суммы доплат по налогам, выявленным по результатам камеральной проверки, направить требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, составленное с учетом требований п. 3 ст. 101 НК РФ, принимается в суде к производству в случае, если налогоплательщику была дана возможность представить свои объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Советник налоговой службы РФ

111 ранга Е.Н. СИВОШЕНКОВА

Вопрос. В пшатке организации проведена проверка соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники. В результате проверки на/юговыми работниками установле-

но} что имеющейся моделью контрольно-кассовой машины используется программа, не допущенная Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовьш машинам к использованию с данной моделью. За указанное нарушение на организацию был наложен штраф в размере 30 ООО руб. Правомерно ли наложение штрафа, если кассовый чек был выбит и выдан?

Ответ. Согласно п. I ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" требования к контрольно-кассовой технике (контрольно-кассовым машинам (далее — ККМ)), используемой организациями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ.

До настоящего времени соответствующий нормативный правовой акт Правительством РФ не определен.

Согласно п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" в настоящее время действует Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденное постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 № 745 (далее - Положение).

В соответствии с подп. "д" п. 8 Положения в случае, если ККМ применяет прикладную программу, не допущенную Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ к использованию с конкретной моделью ККМ, то такая ККМ считается неисправной.

Таким образом, организацией применялась неисправная ККМ.

Кодексом РФ об административных правонарушениях (ст. 14.5) предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа за неприменение ККМ, в частности, на организацию, который в настоящее время составляет от 30 000 до 40 000 руб.

В п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.07.2003 № 16 приведен перечень случаев, которые понимаются под неприменением ККМ. При этом использование неисправной ККМ, выразившееся в применении прикладной программы, не допущенной к

использованию с конкретной моделью ККМ, в указанном перечне не упомянуто.

Учитывая изложенное, выявленный при проверке факт применения прикладной программы, не допущенной Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ к использованию с конкретной моделью ККМ, не может быть квалифицирован как неприменение контрольно-кассовой машины. Следовательно, в данной ситуации налоговому органу не следовало налагать штраф.

Советник налоговой службы РФ

III ранга C.B. ГЛАДИЛ И И

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. Организация предоставила работнику беспроцентный заем на поку пку жилья. После его возврата с работника удержан налог с дохода в виде материальной выгоды.

Имеет ли работник право на имущественный налоговый вычет с суммы полученной материальной выгоды?

Ответ. Согласно п. 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ (в том числе имущественный налоговый вычет - ст. 220 H К РФ), не применяются при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, чем установлено п. 1 ст. 224 H К РФ.

Пунктом 1 ст. 224 H К РФ установлена налоговая ставка в размере 13 %.

Налог с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, начисляется по ставке 35 %. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, работнику имущественный налоговый вычет с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, облагаемого по ставке 35 %, не предоставляется.

Вместе с тем необходимо учитывать, что налогоплательщик имеет право на имущественный вычет с сумм, затраченных на покупку жилья, в данном случае - с суммы беспроцентного займа.

Вопрос. Можно ли и на основании каких нормативных правовых актов потребовать, чтобы индивидуальный предприниматель, выписывающий товарный чек, указывал в нем наименование юридического лица, в интересах которого приобретаются товары?

Ответ. В соответствии с п. I ст. 9 Федерального закона от 21.П.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Товарный чек является одним из первичных документов, на основании которого покупатель может подтвердить факт оплаты товара, приобретенного по договору розничной купли-продажи (ст. 493 Гражданского кодекса РФ).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Форма товарного чека не содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Следовательно, для подтверждения понесенных расходов и принятия товарного чека к бухгалтерскому учету он должен содержать перечисленные выше обязательные реквизиты. Как видно, в их числе "наименование покупателя" не указано.

Отметим, что оформление товарного чека может иметь некоторые различия в зависимости от вида товара.

Упомянутые различия можно проследить, обратившись к пп. 20, 46, 51, 60, 69, 80, 101, 111, 117, 124 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации".

Однако в данных Правилах также не содержатся указания на необходимость отражения в товарном чеке наименования покупателя.

Таким образом, отражение в товарном чеке дополнительных сведений, в том числе наименования покупателя, возможно только по согласованию с продавцом товара.

Э.А. МИЩЕНКО ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»

Вопрос. В декабре 2003 г. организация ввела в эксплуатацию объект основных средств. Уже в июле 2004 г. было принято решение о его модернизации. Смета стоимости работ по модернизации превышает первоначальную стоимость объекта ОС, по которой он был принят к бухга.1терско-му и налоговому учету. Возможно ли проведение модернизации в таких условиях? Если возможно, то как правильно оформить результаты проведенной модернизации документально?

Ответ. Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается, в частности, при их модернизации. Аналогичная норма установлена гл. 25 Н К РФ и в отношении налогового учета модернизации объектов ОС. При этом гл. 25 НК РФ уточняет, что под модернизацией следует понимать работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования.

здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ). Каких-либо иных условий для проведения модернизации и отражения ее результатов в бухгалтерском и налоговом учете законодательство не содержит. Таким образом, то обстоятельство, что предполагаемые расходы на модернизацию превышают первоначальную стоимость объекта ОС, не является препятствием для ее проведения. Также не является препятствием для проведения модернизации и относительно короткий срок, прошедший со дня введения объекта ОС в эксплуатацию. Пунктом 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, установлено, что приемка законченных работ по модернизации объекта ОС оформляется актом по унифицированной форме N9 ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ иО бухгалтерском учете").

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей модернизацию. Затем акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если работы по модернизации выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей модернизацию (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

При этом если по результатам модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта (форма № ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного объекту ОС инвентарного номера) с отражением новых

показателей, характеризующих модернизированный объект.

В том случае, если по мнению организации информации, содержащейся в адаптированных под налоговый учет унифицированных формах № ОС-3 и № ОС-6, достаточно для целей данного вида учета, дополнительные первичные документы, подтверждающие факт проведения модернизации объектов ОС и увеличения их первоначальной стоимости для целей налогообложения прибыли, организация составлять не обязана. В противном случае такие документы, форма которых разрабатывается организацией самостоятельно, по окончании модернизации должны быть составлены (ст. 313 НК РФ).

А. И. ДЫБОВ

Вопрос. Организация закрыла расчетный счет в банке по месту нахождения филиала, о чем в тот же день сообщила в налоговый орган по месту нахождения филима. Правомерно ли решение налогового органа о привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 118 НК РФ, за несообщение о закрытии счета в налоговый орган по месту учета головной организации?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 118 Н К РФ.

При этом налоговым законодательством не предусмотрена ответственность налогоплательщиков за несообщение сведений об открытии или закрытии счета организацией всем налоговым органам, в которых данная организация состоит на учете. Кроме того, действующее законодательство о налогах и сборах не регламентирует действия налогоплательщика по представлению сообщений об открытии (закрытии) банковских счетов для обслуживания деятельности через обособленные подразделе-

ния в случае, когда он состоит на налоговом учете в нескольких налоговых органах.

Поскольку уведомление о закрытии расчетного счета было своевременно направлено организацией по месту учета филиала, обязанность налогоплательщика по сообщению указанных сведений в налоговый орган, по нашему мнению, следует считать исполненной. Таким образом, состав налогового правонарушения, предусмотренного п. I ст. П8 НК РФ, в действиях организации отсутствует и оснований для привлечения ее к ответственности не имеется.

Такую же точку зрения высказали ФАС Центрального округа в постановлении от 22.06.2004 № А62-5829/03, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 14.10.2002 № А82-284/02-А/4 и ФАС Северо-Запад-

ного округа в постановлениях от 17.12.2001 № А13-5457/01-10, от 17.12.2001 № А13-4922/01-12, ФАС Уральского округа в постановлении от 12.05.2004 № Ф09-1807/04-АК.

Однако следует отметить, что ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 16.06.2003 № Ф04/2617-350/А67-2003) при рассмотрении аналогичного спора встал на сторону налогового органа, указав, что при открытии обособленным подразделением налогоплательщика банковского счета налогоплательщик обязан сообщить об этом как в налоговый орган по месту нахождения своего обособленного подразделения, так и по месту своего нахождения.

О. Г. ХМЕЛЕВСКИЙ

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация планирует на основании ст. 188 Трудового кодекса РФ установить приказом компенсационную выплату своему сотруднику за использование им личного моби,1ьного телефона в связи с разъездным характером его работы и необходимостью иметь постоянную связь с миентами, офисом и таможенными органами. При этом в трудовом договоре, заю\ю-ченном с данным сотрудником, предусмотрено, что в случае производственной необходимости им может быть использовано личное имущество, за которое организацией производится компенсация в согласованном с администрацией размере.

Следует ли облагать сумму данной компенсации НДФЛ и ЕСН?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 3 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/9

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным нало-

гом сумм компенсационных выплат за использование мобильного телефона, являющегося личным имуществом работника, и сообщает следующее.

Налогообложение налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом производится в соответствии с гл. 23 и 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Абзацем 7 подп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов работника.

Согласно ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер воз-

мешения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах установленных организацией размеров.

Размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества и не облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.

При этом в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества в рабочих целях.

Вопрос. Акционерный банк (ЗАО) произвел увеличение уставного капитала по решению общего собрания акционеров за счет капита.\изации эмиссионного дохода. В результате у физических лиц акционеров возник доход в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределенных пропорционально принадлежащим им долям. Облагается ли указанный доход НДФЛ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 6 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/10

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и сообщает следующее.

Из письма следует, что банк произвел увеличение уставного капитала по решению общего собрания акционеров за счет капитализации эмиссионного дохода.

В соответствии со ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежат доходы, полученные в натуральной форме, к которым, в частности, относится полученное налогоплательщиком от

организаций и индивидуальных предпринимателей на безвозмездной основе имущество.

Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что ценные бумаги признаются движимым имуществом.

В соответствии с п. 19 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде дополнительно полученных акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций только в результате переоценки основных фондов (средств).

Исходя из вышеизложенного, доход акционера в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределенных ему за счет средств, полученных ЗАО от эмиссионного дохода, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 Кодекса.

Вопрос. ООО заключило договор с банком на выпуск и годовое обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная мата сотрудников. В ходе исполнения договора с ООО удерживается комиссия за перечисление заработной маты и других платежей, осуществляемых ООО в пользу своих работников. Просим разъяснить следующее.

1. Должно ли ООО сумму комиссии банка за выпуск и годовое обслуживание карт, открытых на имя сотрудников, включать в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц ?

2. Правомерно ли отнесение указанной комиссии на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 28 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/26

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм комиссии банка за выпуск и годовое обслуживание банковских карт, а также учета этих сумм при определении налогооблагаемой прибыли и сообщает следующее.

1. Налог на доходы физических лиц.

Из письма следует, что предприятие заключило договор с банком на выпуск и обслуживание карт, открытых на имя сотрудников, на которые перечисляется заработная плата, оплата за отпуск и другие выплаты социального характера.

За оказываемые банком услуги с предприятия взимается комиссия за выпуск и годовое обслуживание карт и комиссия за перечисление заработной платы и другие платежи, осуществляемые предприятием в пользу своих работников.

Статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату.

Следовательно, работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

Исходя из изложенного, платежи организации-работодателя банку или иным организациям (например, службе инкассации), включая банковские комиссии, плату за использование каналов связи и т.п., связанные с выплатой заработной платы и иных платежей работникам, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц.

2. Налог на прибыль.

В соответствии с Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденным ЦБ РФ от 09.04.1998 № 23-П, банковская карта является средством для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.

Выдача банковских карт клиенту производится на основании договора, предусматривающего осуществление операций с использованием банковских карт.

Учитывая изложенное, расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета данной организации и для личного пользования, производится в пользу сотрудников и на основании п. 29

ст. 270 Кодекса не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли.

Вопрос. Единственный участник ООО (физическое лицо) принимает решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества. Соответствующие изменения будут внесены в учредительные документы и зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством. Будет ли являться доходом, подлежащим обложению НДФЛ, сумма разницы между новой и первоначальной стоимостью уставного капитала? Если будет, то какая дата будет являться датой получения дохода?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 30 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/29

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы разницы между новым и первоначальным размерами уставного капитала и сообщает следующее.

Изменение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью само по себе не является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Вместе с тем разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей участников общества с ограниченной ответственностью, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли, является доходом участников общества, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме. Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения стоимости доли в уставном капитале общества может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И. И ВАН ЕЕ В