Наши консультации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель перешел с июня 2003 г. на упрощенную систему налогообложения. Должен ли он представлять в налоговую инспекцию уточненные расчеты по налогу на добавленную стоимость в части сумм налога, отнесенных на расчеты с бюджетом по товарам, используемым им в производстве после перехода на упрощенную систему налогообложения?

Ответ. Согласно ст. 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость и должны представлять в налоговые органы соответствующую декларацию по данному налогу (ст. 80 Кодекса). Статья 346.11 Кодекса предусматривает, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе -фваров на таможенную территорию РФ. В соответствии со ст. 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. В данном случае, если суммы налога на добавленную стоимость были ранее правомерно отнесены на расчеты с бюджетом, то уточненные расчеты по данному налогу в налоговую инспекцию представлять не следует.

М. ФЕДОРИНОВА

Советник налоговой службы РФ

II ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Организация в течение 2002 г. находилась на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной Федеральным законом от 29.12.95 № 222- ФЗ (ред. от 31.12.2001). Организация приняла решение и в 2003 г. продолжать применять упрощенную систему налогообложения, но какого-либо заявления о переходе на УС НО, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ, не подавала, так как уже уплачивала налоги в соответствии с одноименным специальным налоговым режимом. Ссылаясь на нарушение п. 1 ст. 346.13 НК РФ, налоговый орган отказывает организации в признании ее права на переход на УСНО.

Насколько правомерны действия налогового органа?

Ответ. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Тот факт, что организация применяла в 2002 г. упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусмотренную Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», не освобождает организацию от подачи заявления, предусмотренного п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, поскольку упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 НК РФ, является совершенно новым специальным налоговым режимом, к которому Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ никакого отношения не имеет.

Вопрос. Правомерно ли взимание платежей за загрязнение окружающей среды с организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения?

Ответ. В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 N9 284-0 плата за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, установленная постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632 (ред. от 14.06.2001), является платежом неналогового характера (фискальным сбором) и взимается в установленном порядке без каких-либо исключений, в том числе и с организаций (индивидуальных предпринимателей), перешедших на упрощенную систему налогообложения, при наличии соответствующего вредного воздействия, оказываемого ими на окружающую среду. Нормативы платы установлены постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344.

Отметим также, что перечень налогов, от уплаты которых освобождены организации, уплачивающие ЕНВД, приведенный в п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, является закрытым. Все иные налоги, сборы и взносы на обязательное страхование, предусмотренные законодательством РФ, уплачиваются такими организациями в общеустановленном порядке.

При этом вносимая в бюджет плата за загрязнение окружающей среды в пределах нормативов относится к материальным расходам, уменьшающим доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вопрос. Организация в ноябре 2002 г. получила аванс под выполнение работ, исчислив и уплатив в бюджет соответствующую сумму НДС. С 01.01.2003 организация перешла на упрощенную систему налогообложения (УСНО), работы будут завершены во II полугодии 2003 г.

Вправе ли организация претендовать на вычет НДС\ уплаченного ранее при получении аванса в 2002 г., в момент окончания работ в 2003 г. ?

Ответ. До перехода на упрощенную систему налогообложения плательщики НДС должны были включать в налоговую базу по НДС любые получаемые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу) (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Операции по реализации опла-

ченных ранее товаров (работ, услуг) после перехода на упрощенную систему налогообложения не будут облагаться налогом на добавленную стоимость.

В такой ситуации возможны два варианта действий.

Вариант 1.

Если налогоплательщиком произведен перерасчет с контрагентом по суммам НДС, полученным в составе авансов до перехода на УСНО, то суммы НДС, исчисленные и уплаченные с авансовых платежей, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат возврату из бюджета налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Перерасчет производится следующим образом:

- исполнитель уведомляет заказчика о том, что переходит на упрощенную систему налогообложения и вследствие этого реализация предварительно оплаченных работ не будет облагаться НДС;

- составляются новые или вносятся исправления в ранее составленные расчетные документы (счета, договоры и т.п.), в которых цена реализации не выполненных до 01.01.2003 работ указывается без НДС;

- полученный ранее НДС в составе аванса возвращается заказчику.

Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы НДС по полученным до 01.01.2003 авансам надлежит подавать только после того, как с заказчиком будет произведен перерасчет. Впоследствии в документах, подтверждающих выполнение работ, цена сделки должна быть указана без НДС и счет-фактура покупателю не выставляется.

Вариант 2.

Если перерасчет с контрагентом не произведен, то суммы НДС, исчисленные с авансовых платежей, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения, возврату налогоплательщику из бюджета не подлежат.

В этом случае при реализации (то есть при фактическом выполнении работ) документы составляются с учетом НДС, который также указывается в счете-фактуре.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога и определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фак-туре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Поскольку сумма НДС с соответствующего авансового платежа уже перечислена в бюджет, уплачивать НДС повторно с той же суммы (в момент, когда произойдет фактическое выполнение работ) не нужно. Однако декларацию по налогу на добавленную стоимость представить в налого-

вые органы необходимо (п. 5 ст. 174 НК РФ). И сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом - в зависимости от размера выручки налогоплательщика). В этой декларации надо отразить сумму выручки в качестве объекта налогообложения по НДС, а уплаченную ранее сумму НДС по авансовому платежу принять к вычету. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с декларацией, будет равна нулю (в случае, если ранее произведена 100%-я предоплата).

Если же сумма полученного ранее аванса меньше цены реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС и с покупателем перерасчет не произведен, то при получении оставшейся части денежных средств после 01.01.2003 в бюджет необходимо перечислить НДС, полученный после перехода на УСНО, в составе указанной суммы.

Организации необходимо самостоятельно принять решение в отношении порядка учета НДС, полученного в составе авансов и уплаченного в бюджет до 01.01.2003, с учетом приведенной выше информации.

А.И. ДЫБОВ

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

1

Вопрос. Организация, применяющая УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплатила квартальный авансовый платеж по единому налогу за первый отчетный период. Однако по итогам второго квартала (полугодия) получен убыток.

Как правильно заполнить строку 150 листа Г Налоговой декларации по единому налогу, укачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ. В соответствии с п. 4, 5 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти меся-

цев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В соответствии с Порядком заполнения Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденным приказом МНС России от 12.11.2002 № БГ-3-22/647 (в ред. приказов МНС России от 27.02.2003 № БГ-3-22/ 86 и от 09.10.2003 № БГ-3-22/533), сумму единого налога, подлежащую уплате за отчетный (налоговый) период, следует указывать по коду строки 150 декларации.

Поскольку по итогам полугодия отчетного года организация получила убыток, то обязанность по уплате квартального авансового платежа по единому налогу за II квартал у нее не возникает. Следовательно, строка 150 декларации не заполняется.

Вопрос. Вправе ли организация, применяющая УСНО и избравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учесть затраты, связанные с доставкой покупных товаров (оплату железнодорожного тарифа, за доставку до станции назначения, оформление карантинного сертификата и др.), в составе расходов?

Ответ. При определении состава расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения и избравшего в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, следует руководствоваться п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом для принятия указанных расходов следует применять порядок, предусмотренный для исчисления налога на прибыль организаций отдельными статьями гл. 25 НК РФ, в частности ст. 254, 255, 263,264, 268 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

На наш взгляд, в данном случае затраты на доставку покупных товаров нельзя включить в стоимость товаров и учесть для целей исчисления единого налога в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Одновременно затраты на доставку покупных товаров прямо не указаны в составе расходов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу по единому налогу на величину материальных расходов, учитываемых по правилам, предусмотренным ст. 254 НК РФ при расчете налога на прибыль.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ материальными расходами, в частности, признаются расходы на приобретение работ и услуг произвол-

ственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, то есть выполнение указанными лицами отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

В связи с изложенным затраты, связанные с оплатой услуг по оформлению поставки товаров и иных услуг, перечисленных в тексте запроса, могут относиться к материальным расходам как услуги производственного характера и, следовательно, признаваться расходом для целей исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Однако существует противоположная позиция, в соответствии с которой на основании положений ст. 268 и 320 НК РФ при исчислении налога на прибыль затраты на доставку покупных товаров учитываются в составе расходов по торговым операциям и не относятся к материальным расходам торговой организации, следовательно, не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, если расходы на доставку покупных товаров не включены в цену их приобретения.

В связи с изложенным при заключении договора купли-продажи затраты на доставку товаров целесообразно не выделять отдельно, а включать в цену приобретаемого товара.

Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, то он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, 138 НК РФ).

Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, а сведениями о разрешении подобных дел в судах, к сожалению, не располагаем.

В.А. АЛЕКСАНДРОВ

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация увольняет своих работников в связи с ликвидацией организацйи. При этом работникам выплачивается в соответствии со ст. 127 ТК РФ компенсация за неиспользованный отпуск за последние 2 года, а также выходное пособие в размере одного среднего заработка.

Облагаются ли ЕСНвышеназванные выплаты?

Ответ. В соответствии со ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они произво-

дятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Статьей 164 Трудового кодекса РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников орга-

низации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Учитывая вышеизложенное, выходное пособие, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом.

Вопрос. Просим разъяснить, что означает понятие «отдельный баланс» в целях применения п. 8 ст. 243 НК РФ при исчислении ЕСН.

Ответ. В соответствии с п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Подпунктом «а» п. 2 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» определено, что бухгалтерская отчетность организаций состоит в том числе из бухгалтерского баланса.

Пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, установлено, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством отчетность обособленных подразделений организации, как выделенных на отдельный баланс, так и не выделенных на отдельный баланс, является внутренней отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность организации в целом.

С учетом изложенного в целях применения п. 8 ст. 243 Кодекса обособленное подразделение может считаться выделенным на отдельный баланс, если в условиях этого баланса возможно и производится обособленное начисление выплат в пользу работников, исчисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и составление отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Н.В. КРИКСУНОВА Государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Вопрос. Облагаются ли единым социальным налогом вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по договору коммерческой концессии за использование в предпринимательских целях права на фирменное наименование?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю)

за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т.д.

Согласно п. 2 указанной статьи договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме (в частности, с установлением минимального и (или) максимального объема использования), с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем, осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, вознаграждения в пользу физических лиц за использование в предпринимательских целях права на фирменное наименование начисляются лицам (правообладателям) в связи с передачей другим лицам (пользователям) права на пользование объектом интеллектуальной собственности на основе договора коммерческой концессии. Указанные выплаты объектом налогообложения по ЕСН не являются.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Прошу разъяснить, должны ли уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу физических лиц плательщики единого налога на вмененный доход, осуществляющие иные виды деятельности.

Ответ. В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Данной статьей установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и выплаты, производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

В случае если выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они не подлежат обложению единым социальным налогом.

В случае если такие выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они подлежат обложению единым социальным налогом.

При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный

доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и осуществляющие иные виды деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с

общим режимом налогообложения, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, так и производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

В.И. ГАВРИШОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Торговая организация в рамках проводимой рекламной кампании производит бесплатную раздачу товаров. Следует ли в целях обложения НДС рассматривать такую операцию как безвозмездную передачу товара и, следовательно, облагать НДС? Вправе ли указанная организация принимать к вычету суммы НДС, уплаченные ею поставщикам при приобретении указанных товаров?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

письмо

от 30 сентября 2003 г. № 04-03-11/78

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении товаров, безвозмездно переданных в рекламных целях, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях обложения налогом на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В связи с изложенным товары, безвозмездно переданные в рекламных целях, по нашему мнению, являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 154 Кодекса при реализации товаров на безвозмездной

основе налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

В соответствии со ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных в рекламных целях, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Некоммерческая образовательная организация в соответствии с лицензией оказывает услуги в сфере образования: проводит курсы повышения квалификации, а также осуществляет реализацию методических материалов по темам обучения. Облагаются ли НДС вышеуказанные услуги и товары?

Ответ. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере образования.

В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) процесса.

Таким образом, услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческой организацией в соответствии с лицензией на указанный вид дея-

тельности (проведение курсов повышения квалификации), НДС не облагаются.

Также подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что реализация некоммерческими образовательными организациями товаров как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, втом числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит обложению НДС.

Учитывая изложенное, реализация некоммерческими образовательными организациями методических материалов по темам обучения подлежит обложению НДС.

A.B. КРАШЕНИННИКОВ

Советник налоговой службы РФ

III ранга

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Некоммерческая организация приобрела сервер стоимостью более 10 ООО руб. за счет средств целевого финансирования уставной деятельности. Сервер используется как для некоммерческой, так и для предпринимательской деятельности организации. Просим разъяснить, учитывается ли приобретенный сервер для целей гл. 25 *Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ в составе амортизируемого имущества?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ ПИСЬМО

от 3 октября 2003 г. № 04-02-05/3/74

Департамент налоговой политики в связи с письмом сообщает следующее.

Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 ООО руб.

Указанной статьей определены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. К такому имуществу относится, в частно-

сти, имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными организациями по назначению. При этом налогоплательщики, получатели указанных целевых поступлений, обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Ведение уставной деятельности - это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации.

Налоговым законодательством не предусмотрено распределение сумм начисленной амортизации между уставной и коммерческой деятельностью некоммерческой организации в случае приобретения основных средств на целевые поступления.

Учитывая изложенное, сервер, приобретенный некоммерческой организацией за счет целевых поступлений на ведение уставной деятельности, несмотря на использование его наряду с уставной деятельностью и для коммерческой деятельности, амортизации не подлежит.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Подлежат ли налогообложению выплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни у организаций, формирующих базу по налогу на прибыль?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ (»ред. Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ) определено, что указанные в п. I ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

К выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ признаются расходами на оплату труда начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

С учетом изложенного выплаты за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Н.В. КРИКСУНОВА Государственный советник налоговой службы РФ 1 ранга

Вопрос. Может ли некоммерческая организация представить декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, при условии, что у данной организации не возникает обязательств по уплате налога на прибы/tb организаций?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль организаций и (или) авансовых платежей по данному налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей Кодекса. Пунктом 2 этой же статьи Кодекса установлено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. При этом Кодексом не установлено каких-либо особенностей для некоммерческих организаций относительно срока представления декларации по налогу на прибыль организаций. Поэтому некоммерческие организации при представлении в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по упрощенной форме должны соблюдать сроки, предусмотренные гл.25 Кодекса: согласно п. 4 ст. 289 Ко-

декса налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

М. ФЕДОРИНОВА Советник налоговой службы РФ

II ранга

Вопрос. Начисляется ли в целях налогообложения прибыли согласно нормам гл. 25 НК РФ амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно до 01.01.2002, а также полученным безвозмездно в период действия гл. 25 НК РФ?

Ответ. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 и п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже остаточной стоимости.

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 257 Кодекса восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (в том числе по смыслу данной нормы безвозмездно) до вступления в силу гл. 25 Кодекса, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных ранее переоценок, то есть по данным бухгалтерского учета. При этом следует учесть ограничения, предусмотренные абз. 5 п. 1 ст. 257 Кодекса.

Таким образом, безвозмездно полученные (как до, так и после 01.01.2002) в собственность основные средства признаются амортизируемым имуществом и по этому имуществу начисленные суммы амортизации подлежат учету в целях налогообложения, за исключением случаев, поименованных в подп. 7 п. 2 ст. 256 Кодекса.

А.В. ФОМИНА Советник налоговой службы РФ

III ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ и БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. В сентябре 2003 г. мы в качестве подрядчика заключили договор на выполнение работ сроком с 1 сентября 2003 г. по 31 декабря 2003 г. До конца года работы не могут быть выполнены, и договор пролонгируется. Конкретный срок выполнения работ не устанавливается. Применим ли к такому договору порядок исчисления налога на прибыльу установленный для производств с длительным технологическим циклом?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 271 и ч. 8 ст. 316 Налогового кодекса РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). То же указано в разд. 3 («Метод начисления») Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Итак, к производствам «с длительным технологическим циклом» можно отнести работы, которые длятся более одного налогового периода. Также представляется возможным сделать вывод, что к «длительному технологическому циклу» относятся работы, которые начинаются в одном налоговом периоде, а заканчиваются в другом, тем более что определенный срок сдачи указанных работ в договоре не установлен.

Следует отметить, что п. 2 ст. 271 НК РФ направлен на защиту интересов организаций с длительным технологическим циклом без поэтапной сдачи результатов работ (услуг), ведь в случае отсутствия методики распределения доходов доходы в полной сумме необходимо будет признать в момент передачи результатов выполненных работ независимо от фактического поступления оплаты (п. 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ), что повлечет за собой значительное увеличение налоговых обязательств организации в том отчетном (налоговом) периоде по налогу на прибыль, на который пришлась такая передача.

А.В. РЫМКЕВИЧ

РАЗЪЯСНЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Производственная организация, осуществляющая выпуск готовой продукции, технологический процесс изготовления которой включает использование вредных веществ, двухсменный режим работы, а по отдельным цехам и круглосуточный режим, для обеспечения нормальных условий труда и соблюдения мер по технике безопасности использует на территории завода оборудованный здравпункт. В течение 2002 г. сотрудниками здравпункта проводился периодический медосмотр работников, работающих с вредными веществами, проводились профилактические прививки, велся доврачебный прием и прием у врача-терапевта, стоматолога, оказывалась первая медицинская помощь работникам завода, круглосуточно дежурила бригада скорой помощи.

Может ли организация на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и уменьшающих полученные доходы, вышеперечисленные затраты по содержанию здравпункта, а также затраты по приобретению медицинских препаратов любой стоимости, используемых для проведения лечебно-профилактических мероприятий? Какими нормативными документами обусловлены перечни лекарственных средств для проведения тех либо иных лечебно-профилактичес-ких мероприятий?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ ПИСЬМО

от 22 октября 2003 г. № 04-02-03/131

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности включения в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, затрат по содержанию здравпункта, приобретению медикаментов и медицинских средств любой стоимости, оплате услуг бригады скорой помощи и сообщает следующее.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Согласно Единой номенклатуре государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной приказом Минздрава России от 03.06.2003 № 229, такие существующие в систе-

ме здравоохранения структурные подразделения, как здравпункты, медпункты, в качестве самостоятельных учреждений не предусмотрены, а могут входить в состав учреждений здравоохранения, предприятий и образовательных учреждений на правах структурных подразделений.

По мнению Департамента налоговой политики, здравпункты, входящие в состав организации, создаются только на производствах и в цехах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Так, например, постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.09.99 № А19-5445/98-32-2-Ф02-1524/99-С1 определено, что здравпункты призваны выполнять мероприятия по соблюдению санитарно-гигиени-ческих требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждение и профилактику профзаболеваний, соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.

Целью здравпункта является оказание работникам, занятым на вредных и опасных производствах, первой (доврачебной) медицинской помощи перед отправкой работника в медицинское учреждение (поликлинику, больницу, медсанчасть, травматологический пункт и т.п.)-.

В функции здравпунктов при организациях, по нашему мнению, не входит содержание стоматологического кабинета и оказание стоматологических услуг работникам организации, так как стоматологические услуги не относятся к услугам по оказанию первой медицинской помощи.

Также к затратам, связанным с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, нельзя отнести расходы по оплате круглосуточного дежурства бригады скорой помощи.

Учитывая, что законодательная база, устанавливающая статус здравпунктов, находящихся на территории организации, отсутствует, Департамент налоговой политики считает необходимым запросить официальное мнение Минздрава России по следующим вопросам: состав и численность медицинских работников, разрешенных для указанных здравпунктов, перечень медицинских услуг, выполняемых указанными здравпунктами, и перечни медикаментов и медицинских средств, разрешенных для функционирования здравпунктов.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

Вопрос. /. К расходам на оплату труда для целей налогообложения согласно п. 7 ст. 255 НК РФ относится доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время. Как при этом учитываются положения ст. 271 ТК РФ, согласно которой работодатель может за счет собственных средств производить доплату за время, на которое сокращается продолжительность рабочей недели работникам до 18 лет ?

2. В организации работают сотрудники, которые согласно постановлению Правительства РФ от 14.10.94 № 1161 получают ежемесячную надбавку к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну. Как расходы в виде ежемесячной надбавки учитываются при налогообложении?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 22 октября 2003 г. № 04-02-05/1/98

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

1. В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, к расходам на оплату труда для целей налогообложения согласно п. 7 указанной статьи Кодекса относится доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время.

При этом в части размеров доплаты следует учесть положения ст. 271 Трудового кодекса РФ.

2. Согласно ст. 144 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.

В соответствии с Законом РФ от 21.07.93 N° 5485-1 «О государственной тайне» и постановлением Правительства РФ от 14.10.94 №1161 должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, выплачивается ежемесячная надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну.

Порядок и условия выплаты процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке)

должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне, утверждены постановлением Правительства РФ от 14.10.94 № 1161.

Под постоянной работой со сведениями, составляющими государственную тайну, понимается работа с этими сведениями независимо от порядка и условий их получения (в виде письменного документа, при использовании технических средств, в процессе обучения и др.), а также независимо от ее продолжительности и периодичности в течение года. В случае незначительного поступления подобных документов в организацию следует ограничить число лиц, работающих с ними.

Перечень сведений, отнесенных к государственной тайне, утвержден Указом Президента РФ от 30.11.95 № 1203, а Инструкция о порядке допуска должностных лиц и граждан РФ к государственной тайне - постановлением Правительства РФ от 28.10.95 № 1050.

Выплата процентной надбавки производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации о работе должностного лица или иного работника на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну соответствующей степени секретности, в силу должностных (функциональных) обязанностей.

В приказе следует указывать: должность, фамилию, имя, отчество, номер, число, месяц, год получения карточки-допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, размер ежемесячной надбавки в процентах к должностному окладу (тарифной ставке).

Минтруд России постановлением от 23.12.94 № 84 утвердил разъяснения Минтруда России от 23.12.94 N9 10 «О порядке выплаты процентных надбавок должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне».

В соответствии с п. 9 указанных разъяснений при определении источников финансирования мероприятий, связанных с реализацией постановления Правительства РФ от 14.10.94 № 1161, следует руководствоваться ч. 1 ст. 29 Закона РФ «О государственной тайне».

Частью 1 ст. 29 Закона РФ «О государственной тайне» установлено, что финансирование деятельности органов государственной власти, бюджетных предприятий, учреждений и организаций и их структурных подразделений по защите государственной тайны осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов, а остальных предприятий, учреждений и организаций - за счет средств, получаемых от их основной деятельности при выполнении работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

По мнению Департамента налоговой политики, расходы организации в виде ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) работнику за работу на постоянной

основе со сведениями, составляющими государственную тайну, для целей налогообложения могут быть отнесены к расходам на оплату труда в соответствии со ст. 255 Кодекса.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Что такое ненормированный рабочий день, и каков при этом порядок учета рабочего времени?

Ответ. Согласно ст. 101 Трудового кодекса РФ ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка.

Согласно ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. При непредставлении работнику дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени, в соответствии со ст. 152 ТК РФ, должна компенсироваться с письменного согласия работника как сверхурочная работа.

При этом работодатель обязан вести точный учет фактически отработанного рабочего времени с соответствующим ежедневным отражением его в ежемесячном табеле (ведомости) учета рабочего времени в соответствии со ст. 91 ТК РФ.

Вопрос. Должны ли рассматриваться возражения налогоплательщика по акту налоговой проверки, направленные им в налоговый орган, вышестоящий по отношению к налоговому органу, проводившему проверку?

Ответ. Нет, не должны.

В порядке ст. 139 гл. 19 Налогового кодекса РФ в вышестоящем налоговом органе подлежат рассмотрению жалобы на постановления, вынесенные

налоговым органом по итогам рассмотрения материалов налоговых проверок, нарушающих права налогоплательщиков. Возражения по актам, составленным должностными лицами налоговых органов, не являются таковыми и должны представляться налогоплательщиками в налоговый орган, проводивший налоговую проверку, в двухнедельный срок со дня получения акта проверки.

В соответствии со ст. 101 НК РФ налоговый орган по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки выносит одно из решений, предусмотренных данной статьей. Такое решение может быть обжаловано налогоплательщиком в порядке гл. 19 НК РФ.

Порядок обжалования налогоплательщиком акта выездной налоговой проверки и представленных возражений установлен п. 5 ст. 100 НК РФ.

Исходя из изложенного рассмотрение возражений налогоплательщика по акту налоговой проверки вышестоящим налоговым органом НК РФ не предусмотрено.

В. П. КОЛ ОД И й Советник налоговой службы РФ

II ранга

Вопрос. Работник написал заявление об увольнении. В последний рабочий день администрацией была возвращена работнику его трудовая книжка, однако в связи с отсутствием необходимого количества денежных средств не выплачена причитающаяся ему заработная плата. Можно ли действия администрации рассматривать как нарушение трудового законодательства ?

Ответ. На основании норм ст. 80 Трудового кодекса РФ в последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

Нормами ст. 22 ТК РФ работодателю вменена обязанность соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Таким образом, действия администрации можно рассматривать как нарушения трудового законодательства, и в соответствии со ст. 419 ТК РФ лица, виновные в нарушении трудового законодательства, привлекаются к дисциплинарной ответственности в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

Вопрос. Кто и как должен оформлять счет-фактуру при продаже земельного участка под предприятием?

Ответ. В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав, за исключением операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ, и операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога.

На основании п. 4 ст. 166 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик исчисляет общую сумму налога применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно п. 1 - 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Нормами п. 3 ст. 169 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Учитывая вышеизложенное, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также выставлению счетов-фактур с уче-

том требований, предусмотренных нормами ст. 168 НК РФ, возлагается на лицо, осуществляющее реализацию земельных участков.

Вопрос. Каким образом обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом ?

Ответ. Нормами п. 5 ст. 61 Налогового кодекса РФ установлено, что изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в ст. 63 НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Статьей 73 НК РФ предусмотрено, что юридическим основанием залога является соответствующий договор между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству, если иное не установлено ст. 73 Н К РФ, однако предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

Вопрос. Какие меры ответственности могут быть применены к организации за непредоставление отпусков сотрудникам?

Ответ. Статьей 22 Трудового кодекса РФ работодателю вменена обязанность соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Согласно ст. 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Кроме этого, запрещено непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Следовательно, при непредоставлении отпусков организация нарушает права работников, установленные трудовым законодательством.

Государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, во всех организациях на территории РФ в соответствии со ст. 353 ТК РФ осуществляют органы федеральной инспекции труда.

На основании ст. 357 ТК РФ государственные инспекторы труда при осуществлении надзорно-контрольной деятельности имеют право привлекать к административной ответственности в порядке, установленном законодательством РФ, лиц, виновных в нарушении законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, при необходимости приглашать их в орган инспекции труда в связи с находящимися в производстве делами и материалами, а также направлять в правоохранительные органы материалы о привлечении указанных лиц к уголовной ответственности, предъявлять иски в суд.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

*

Вопрос. Является ли обязанностью организации бесплатно выдавать молоко сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда? Если да, следует ли начислять на стоимость молока единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ. Статьей 22 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) законодателем работодателю вменена обязанность соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Так, ст. 222 ТК РФ предусмотрено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания ут-

верждаются в порядке, установленном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 29.11.2002 № 849 «О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания» установлено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31.03.2003 N9 13 (далее - Постановление № 13).

На основании норм подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания и продуктов.

Как отмечено выше, обязанность выдачи работодателями молока установлена ст. 222 ТК РФ, а согласно указанному Постановлению № 13 норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности.

Таким образом, стоимость бесплатно выдаваемого молока (по указанным нормам) не подлежит обложению единым социальным налогом. Это относится и к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, так как п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что облагаемой базой по страховым взносам является налоговая база по единому социальному налогу.

При этом следует обратить внимание на то, что в соответствии с Постановлением № 13 не допускается замена молока денежной компенсацией, замена его другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, перечень которых согласован с Министерством здравоохранения РФ, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом.

Вопрос. Какие последствия может повлечь за собой отказ налогоплательщика в представлении документов, запрашиваемых налоговым органом в ходе налоговой проверки?

Ответ. Права налоговых органов перечислены законодателем в ст. 31 Налогового кодекса РФ. Так, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Кроме того, налоговым органам предоставлено право производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Статьей 93 Кодекса определен порядок истребования необходимых документов при проведении должностным лицом налогового органа налоговой проверки.

Для лица, которому адресовано требование о представлении документов, законодателем установлен пятидневный срок, чтобы направить или выдать их налоговому органу.

Этой же статьей установлена ответственность налогоплательщика, плательщика сбвра или налогового агента за отказ от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов (или непредставление их в установленные сроки).

Такое действие (бездействие) налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента признается налоговым правонарушением и, как следствие, влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Т.А. САВИНА Советник налоговой службы II ранга

Вопрос. Каков порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации?

Ответ. В соответствии со ст. 49 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации

исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ.

При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством РФ.

Очередность исполнения денежных обязательств при ликвидации юридического лица установлена ст. 64 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с данной статьей задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь, после удовлетворения требований граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей; расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам; удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

М.И. ПАВЛОВ Советник налоговой службы III ранга

Вопрос. Подлежит ли привлечению к административной ответственности по ст. 13.19 КоАП РФ главный бухгалтер организации за непредставление в территориальный орган по статистике годовой бухгалтерской отчетности?

Ответ. Постановлением Правительства РФ от 02.02.2001 N? 85 утверждено Положение о Государственном комитете РФ по статистике (далее -Положение).

В соответствии с подп. 4 п. 9 Положения одной из функций Государственного комитета по статистике являются сбор и обработка бухгалтерской отчетности организаций, а также обеспечение в установленном порядке пользователей данными этой отчетности.

Органы государственной власти, органы местного самоуправления, организации, общественные

объединения и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны представлять документированную информацию в Государственный комитет по статистике и в другие федеральные органы исполнительной власти, ответственные за выполнение федеральной программы статистических работ (п. 5 Положения).

Обязанность по представлению организациями в органы статистики бухгалтерской отчетности установлена Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 № 8-ФЗ) (далее -Закон).

Согласно п. 1 ст. 15 данного Закона все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, организациями, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 15 Закона).

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ (п. 3 ст. 13 Закона). *

Кодексом РФ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение порядка представления статистической информации.

Статьей 13.19 КоАП РФ установлено, что нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от тридцати до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

Необходимо иметь в виду, что должностным лицом организации, ответственным за представление в органы статистики годовой бухгалтерской отчетности, могут быть непосредственно как руководитель организации, так и главный бухгалтер либо иные должностные лица организации.

При привлечении должностных лиц к административной ответственности по ст. 13.19 КоАП РФ необходимо установить, что в их действиях

имеется состав административного правонарушения и данные лица виновны в непредставлении в территориальный орган государственной статистики годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в случае если в действиях главного бухгалтера организации будет установлен состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 13.19 КоАП РФ, то главный бухгалтер организации может быть привлечен к административной ответственности за непредставление в территориальный орган государственной статистики годовой бухгалтерской отчетности.

Е.В. ВИГОВСКИЙ Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. В соответствии со ст. 116 Трудового кодекса РФ работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, предусмотренные законодательством РФ. Будут ли учитываться при этом в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой дополнительных отпусков работникам за работу во вредных условиях, установленных коллективным договором между работодателем и работником организации?

Ответ. В соответствии со ст. 116 Трудового кодекса РФ работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска.

При этом организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Согласно п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Таким образом, расходы на оплату дополнительных отпусков работникам, сверх предусмотренных действующим законодательством, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

A.B. ФОМИНА Советник налоговой службы РФ

III ранга

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Какая ответственность организации установлена за непредставление в Пенсионный фонд РФ сведений индивидуального (персонифицированного) учета?

Ответ. Ситуация с ответственностью за данное правонарушение сложилась сложная и противоречивая.

Согласно п. 2 ст. 14, п. 4 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 31.12.2002) страхователи обязаны представлять в Пенсионный фонд РФ сведения, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, в соответствии с законодательством об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. В соответствии с п. 3 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Федеральным законом это лицо должно было сообщить в орган Пенсионного фонда РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1 000 руб.

Одновременно ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (ред. от 31.12.2002) предусмотрено, что за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд РФ.

Таким образом, за одно и то же правонарушение - несвоевременное представление сведений индивидуального (персонифицированного) учета - в двух законах установлена различная ответственность.

При этом согласно ст. 34 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ с момента вступления в силу данного Закона федеральные законы, принятые до его вступления в силу и предусматривающие условия и нормы обязательного пенсионного страхования, применяются в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону. Следо-

вательно, за указанное правонарушение должна применяться ответственность, установленная Федеральным законом от 15.12.2001 N° 167-ФЗ.

Так, в частности, считает Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа (постановление от 23.12.2002 № Ф03-А16/02-2/2685). Из постановления от 07.04.2003 № Ф09-908/03-АК можно сделать вывод, что ФАС Уральского округа придерживается аналогичного мнения.

ФАС же Западно-Сибирского округа выносит решения о привлечении организации к ответственности на основании ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (постановления от 30.12.2002 № Ф04/4772-558/А67-2002, от 10.12.2002 № Ф04/4493-524/А67-2002, от 25.09.2002 № Ф04/3560-398/А67-2002), не рассматривая, однако, вопрос о соотношении устанавливающих ответственность норм федеральных законов от 01.04.96 № 27-ФЗ и от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Вместе с тем с 01.07.2002 вступил в силу Кодекс РФ об административных правонарушениях (ст. 1 Федерального закона от 30.12.2001 № 196-ФЗ «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»), согласно ст. 1.1 которого законодательство об административных правонарушениях состоит изданного Кодекса и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов РФ об административных правонарушениях. Таким образом, с даты вступления в силу КоАП РФ нормы законов РФ, устанавливающие административную ответственность, не действуют.

В ч.УНI Методических рекомендаций о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных письмом от 11.03.2002 № МЗ-09-25/2186, Пенсионный фонд РФ также разъясняет, что применение мер ответственности за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании, предусмотренных ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N° 167-ФЗ, осуществляется в ранее установленном порядке до 1 июля 2002 г. (даты вступления в силу КоАП РФ).

Из изложенного следует, что с 01.07.2002 за непредставление сведений индивидуального (персонифицированного) учета должна применяться только ответственность, установленная КоАП РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 настоящей статьи, влечет нало-

жение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. Как видно, на основании данной нормы к ответственности не может быть привлечена организация. По нашему мнению, указанная ответственность не может быть применена и к должностным лицам, поскольку срок представления сведений установлен не законодательством о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ), на основании сведений не осуществляется налоговый контроль.

КоАП РФ также предусмотрена ответственность за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, а равно представление в государственный орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде (ст. 19.7 КоАП РФ). Однако Пенсионный фонд РФ не является государственным органом (п. 1 Положения о Пенсионном фонде РФ (России), утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.91 № 2122-1).

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 1 постановления от 27.01.2003 № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» указал, что нормы, содержащиеся в федеральных законах и устанавливающие ответственность в сфере публичных правоотношений, не отмененные вводным законом, подлежат применению после 30 июня 2002 г. в части, не противоречащей КоАП РФ. Решение о привлечении к административной ответственности (постановление о назначении административного наказания) за правонарушение, допущенное до 01.07.2002, не может быть вынесено судом (иным уполномоченным органом) после вступления в силу КоАП РФ, если ответственность за соответствующее правонарушение им не установлена (ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ, п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 № 2).

Таким образом, можно говорить о том, что административная ответственность за непредставление сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, отсутствует, то есть действующим законодательством об административных правонарушениях ответственность организаций за данное правонарушение не предусмотрена.

К сожалению, пока мы не располагаем информацией о судебной практике по спорам, касающимся невозможности после вступления в силу

КоАП РФ применения мер ответственности, предусмотренных вышеуказанными федеральными законами за непредставление сведений индивидуального (персонифицированного) учета. Однако, по нашему мнению, при возникновении соответствующего спора в случае изложения приведенных аргументов у организации есть возможность доказать отсутствие оснований для привлечения ее к ответственности.

М.П. ЗАХАРОВА

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. Просим разъяснить особенности переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета с применением коэффициентов индексации.

Ответ. Для целей бухгалтерского учета коммерческой организации предоставлена возможность выбрать одну из двух методик проведения переоценки группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости: 1) индексация; 2) прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002).

Обращаем ваше внимание на то, что проведение переоценки путем индексации в настоящее время невозможно на основании п. 6 письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480. Разработка индексов для переоценки основных фондов Госкомстатом России прекращена с 2001 г. Постановления или поручения Правительства РФ по их разработке также отсутствуют. Кроме того, Минфин России не обращался с просьбами по разработке индексов для проведения переоценок основных фондов на основе ПБУ 6/01.

Применение индекса инфляции (ИРИП), ранее используемого исключительно для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при реализации основных фондов, для проведения переоценки недопустимо (п. 6 письма Госкомстата России от 09.04.2001 N9 МС-1-23/1480). Более того, начиная с апреля 2002 г. Госкомстат России прекратил публикацию индекса инфляции в связи с отменой постановления Правительства РФ от 21.03.96 № 315 «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для

индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» (п. 18 постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N9 121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства по вопросам налогообложения прибыли организаций»).

Следовательно, осуществить переоценку группы однородных объектов основных средств возможно только методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом источниками информации о рыночных ценах объектов основных средств могут быть: 1) информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов; 2) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

Кроме того, оценка рыночной цены на объекты основных средств может быть осуществлена оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке (Федеральный закон от 29.07.98 № 135-ФЭ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (ред. от 27.02.2003).

В.А. АЛЕКСАНДРОВ

ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»

Вопрос. Работник, уволенный 5 декабря 2003 г., обратился к работодателю с просьбой выдать ему справку о среднем заработке для представления в органы службы занятости. Работник^был принят на работу 1 сентября 2003 г., и его должностной оклад составлял 3 500 руб. Организация работает по режиму пятидневной рабочей недели.

Работник с 1 сентября по 12 октября и с 13 ноября по 30 ноября находился в командировке, с 13 октября по 30 октября болел, с 31 октября по 12 ноября находился в отпуске без сохранения заработной платы. Заработная плата за отработанное в декабре время составила 795 руб. Чему будет равен средний заработок, который необходимо указать в справке, представляемой в службу занятости?

Ответ. Согласно п. 3 Порядка исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости, утвержденного постановлением Минтруда России от 12.08.2003 N° 62, расчет средней заработной платы

уволенного работника для выдачи справки, представляемой в органы службы занятости, производится работодателем за 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения.

Расчетным периодом в данном случае являются 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих декабрю 2003 г. (месяцу увольнения работника), а именно сентябрь, октябрь, ноябрь 2003 г. На протяжении этих 3 месяцев у работника не было фактически отработанных дней и заработка, поскольку он находился в командировке, а затем болел, и эти периоды не могут быть включены в расчетный период. У работника не было также фактически отработанных дней и заработка и в предшествующем периоде, равном по продолжительности расчетному, поскольку он был принят на работу 1 сентября 2003 г.

В соответствии с п. 6 вышеназванного Порядка, если работник не имел отработанных дней или заработка как в расчетном периоде, так и до него, но имел отработанные дни или заработок после расчетного периода до момента увольнения, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за фактически отработанные дни в месяце увольнения. При этом на практике размер среднего заработка в этом случае определяется путем умножения среднего дневного заработка на число рабочих дней в зависимости от установленной в организации продолжительности рабочей недели в месяце увольнения.

В данном случае средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество фактически отработанных дней до момента увольнения:

795 руб. / 5 дн. = 159 руб./дн.

Определяем размер среднего заработка, который необходимо указать в справке, представляемой в службу занятости:

159 руб./дн. х 22 дн. = 3 498 руб., где 22 дн. -количество рабочих дней в декабре 2003 г. по режиму пятидневной рабочей недели.

Вопрос. Работник, уволенный из организации 1 декабря 2003 г., обратился с заявлением о выдаче ему справки, представляемой в органы службы занятости. В расчетном периоде ему были выплачены различные премии. Учитываются ли они при расчете среднего заработка?

Ответ. При расчете среднего заработка для выдачи уволенному работнику справки, представляемой в органы службы занятости, должны учитываться премии, фактически начисленные за расчетный период.

Правила учета ежемесячных и квартальных премий при расчете среднего заработка установ-

лены в п. 9 Порядка исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости, утвержденного постановлением Минтруда России от 12.08.2003 № 62.

Согласно данному пункту ежемесячные премии учитываются не более одной за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Квартальные и иные премии, которые выплачиваются за период, превышающий 1 месяц, учитываются не более одной премии за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Вознаграждение по итогам работы за год и вознаграждение за выслугу лет учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Например, для работника, уволенного в декабре 2003 г., обратившегося к работодателю с просьбой выдать справку для представления в органы службы занятости, расчетным периодом являются 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих декабрю 2003 г., а именно: сентябрь, октябрь, ноябрь 2003 г. Работнику были начислены: в октябре - квартальная премия за III квартал 2003 г., месячная премия за повышение качества продукции в августе 2003 г., в декабре 2003 г. (при окончательном расчете) - месячная премия по результатам работы за сентябрь 2003 г. При исчислении среднего заработка в данном случае учитываются квартальная премия за III квартал 2003 г. и одна месячная премия, начисленная работнику в октябре. t

Вопрос. Должностной оклад работника, уволенного 21 ноября 2003 г., составлял 3 700руб. Работник находился в ежегодном отпуске с 4 по 31 августа, ас 9 по 17 сентября болел. Заработная плата за фактически отработанное время в августе составила 300,6 руб., в сентябре — 2 554,4 руб. Октябрь отработан полностью. Чему равен средний заработок работника для отражения в справке, необходимой для представления органам

службы занятости, если организация работает по календарю шестидневной рабочей недели?

Ответ. Расчет средней заработной платы уволенного работника для выдачи справки, представляемой в органы службы занятости, производится работодателем за 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения (п. 3 Порядка исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости, утвержденного постановлением Минтруда России от 12.08.2003 N9 62).

Таким образом, в расчетный период для расчета среднего заработка в данном случае входят август, сентябрь, октябрь 2003 г.

Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде (п. 7 Порядка).

В рассматриваемом случае количество дней по календарю шестидневной рабочей недели и количество фактически отработанных дней будет равно (п. 4 Порядка):

- в августе - 26 дней, из них фактически отработано 2 дня;

- в сентябре - 26 дней, из них фактически отработано 18 дней;

- в октябре - 27 дней, из них фактически отработано 27 дней.

Рассчитаем средний дневной заработок:

(300,6 руб. + 2 554,4 руб. + 3700 руб.) / (2 дн. + 18 дн. + 27 дн.) = 6 555 руб. / 47 дн. = 139,47 руб./дн.

Размер средней заработной платы, которую необходимо указать в справке, представляемой в службу занятости, составит:

139,47 руб./дн. х (26 дн. + 26дн. + 27 дн.)/3 = 139,47 руб./дн. х 26,3 дн. = 3 668,06 руб.

Е.А. ШАПОВАЛ

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в области образования, оказывает платные образовательные услуги населению за наличный расчет. Должен ли он уплачивать налог с продаж?

Ответ. Статьей 349 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В соответствии со ст. 350 Кодекса от обложения налогом с продаж освобождаются только производимые образовательными учреждениями операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом. Освобождение операций по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом, производимых индивидуальными предпринимателями, Кодексом не предусмотрено. i

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в области образования, уплачивает налог с продаж в общеустановленном порядке.

Н.Д. ЛОЗИНА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Каковы обязанности физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей до вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ?

Ответ. В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» с 1 января 2004 г. государственная регистрация фи-

зических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей будет осуществляться в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

На основании ст. 2 Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ документы о зарегистрированных ранее индивидуальных предпринимателях, хранящиеся в органах, осуществлявших государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004 г., подлежат передаче в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, до 1 января 2005 г. в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 23.06.2003 N9 76-ФЗ до 1 января 2005 г. физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя до 1 января 2004 г., обязано представить в регистрирующий орган по месту своего жительства следующие документы:

а) копию основного документа, удостоверяющего личность указанного лица как гражданина РФ на территории РФ (в случае, если указанное лицо является гражданином РФ);

б) копию документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность указанного лица как иностранного гражданина (в случае, если указанное лицо является иностранным гражданином);

в) копию документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность указанного лица как лица без гражданства (в случае, если указанное лицо является лицом без гражданства);

г) копию свидетельства о рождении указанного лица или копию иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность указанного лица, не содержит сведений о его дате и месте рождения);

д) копию документа, подтверждающего право указанного лица временно или постоянно проживать в РФ (в случае, если указанное лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

е) подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства указанного лица

в РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность указанного лица, или документа, подтверждающего право указанного лица временно или постоянно проживать в РФ, не содержит сведений о таком адресе);

ж) документ, подтверждающий государственную регистрацию указанного лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае неисполнения физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя до вступления в силу Федерального закона N9 76-ФЗ, обязанности по представлению вышеназванных документов государственная регистрация данного лица в качестве индивидуального предпринимателя с 1 января 2005 г. утрачивает силу. При этом данное лицо после указанной даты вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом N9 129-ФЗ.

Вопрос. Чем будут регулироваться отношения, связанные с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей, с 01.01.2004?

Ответ. В соответствии с Федеральным законом от 23.06.2003 № 76-ФЗ в Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» внесены дополнения, связанные с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.

С 01.01.2004 Федеральный закон от 08.08.2001 N9 129-ФЗ будет называться «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и регулировать наряду с отношениями, связанными с государственной регистрацией юридических лиц, отношения, связанные с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Законодательство РФ о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей с 01.01.2004 будет состоять из Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 08.08.2001 N9 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ.

С.И. ФЕДЧЕНКО Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. В каком порядке подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи благотворительными фондами?

Ответ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 25.12.2002 N9 926 «Об Общероссийском общественном благотворительном фонде поддержки военнослужащих (сотрудников) и гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск и воинских формирований, специальных служб и правоохранительных органов Российской Федерации «Национальный Военный Фонд» установлено, что в соответствии со ст. 217 НК РФ указанный Фонд отнесен к благотворительным организациям (фондам, объединениям), осуществляющим единовременную материальную помощь физическим лицам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), суммы которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Таким образом, освобождение от налогообложения сумм единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи, предусмотрено только в отношении Общероссийского общественного благотворительного фонда поддержки военнослужащих (сотрудников) и гражданского персонала Вооруженных Сил РФ, других войск и воинских формирований, специальных служб и правоохранительных органов РФ «Национальный Военный Фонд».

Что касается сумм единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи другими благотворительными фондами, то они подлежат налогообложению в установленном порядке в соответствии со ст. 210 НК РФ.

Вопрос. Следует ли учитывать в налоговой базе при исчислении налога на доходы физических лиц суммы оплаты страхового взноса по договору медицинского страхования, заключенному организацией в пользу физического лица?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, и если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит две тысячи рублей в год на одного работника.

Таким образом, страховые взносы по договорам медицинского страхования, заключенным организациями в пользу физических лиц, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 213 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Вместе с тем страховые взносы по договорам медицинского страхования, заключенным организациями в пользу физических лиц, не предусматривающим выплат застрахованным лицам, в налоговой базе физических лиц при исчислении указанного налога не учитываются.

E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

Вопрос. Что относится к выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы, при исчислении индивидуальным предпринимателем единого социального налога и начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, положения п. 3 ст. 236 НК РФ применяются налогоплательщиками - ин-

дивидуальными предпринимателями, формирующими налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, получившие в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке в размере 13%, вправе уменьшить налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц на сумму полагающихся им налоговых вычетов, в том числе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Кодекса. Указанные вычеты предоставляются только при подаче индивидуальными предпринимателями налоговой декларации по налогу на доходы в налоговый орган по окончании налогового периода на основании письменного заявления и имеющихся у налогоплательщика документов, подтверждающих фактически произведенные им расходы и его право на такие вычеты.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Таким образом, при применении п. 3 ст. 236 НК РФ следует иметь в виду, что выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, принимаемые к вычету, определяются в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

К выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, относятся выплаты, определенные ст. 270 гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами).

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), согласно п. 21 ст. 270 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N9 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

Таким образом, только расходы в виде вознаграждений в пользу работников, выплаченных по-

мимо вознаграждений, предусмотренных трудовым договором (контрактом), не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы и, следовательно, не подлежат обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

В.И. ГАВРИШОВА Советник налоговой службы РФ

III ранга

СУДИТЕСЬ ТВОРЧЕСКИ!

Типичная ситуация: при камеральной проверке налоговая инспекция нашла нарушение и выставила штраф на энное количество рублей.

Если вы уверены в своей невиновности, советуем обращаться в суд. Причем вы должны именно доказывать свою невиновность, а не оправдываться. Для судьи акт налоговой проверки всего лишь одно из доказательств, позиция налоговиков.

Например, банальный спор: отнесение на себестоимость расходов по арендной плате. В понимании чиновников, если договор аренды не оформлен надлежащим образом, то расходы нельзя относить на себестоимость. Но суд обычно смотрит, насколько важна аренда этого здания для предпринимательской деятельности. Нужно всего лишь доказать, что без этой аренды фирма бы «умерла».

Есть такие адвокаты-мастера* которые могут доказать, что аренда загородной дачи для генерального директора жизненно необходима для формирования прибыли. Так что это вопрос профессиональных навыков вашего юриста.

Если вы проиграли дело в первой инстанции, не стоит расстраиваться, рекомендуем не экономить и подавать апелляцию. Плюс в том, что апелляционные суды могут прийти к совершенно противоположным выводам, чем первая инстанция.

Кстати, бухгалтер всегда должен помнить одно правило: при проверках он не обязан отдавать оригиналы документов. Нужно иметь ксерокопии самых важных бумаг. И еще - если контролеры попались совсем невменяемые, тут же звоните в прокуратуру и готовьте письменную жалобу. В прокуратуре работают очень "чуткие" люди.

Если удача вам не улыбнулась и в апелляции, то дальше дорога ведет в кассацию и высший арбитраж. Эти две инстанции меньше всего подвержены влиянию чиновников.

В высшем арбитраже нужно знать некоторые требования судей. Заставьте юриста оформить все

документы как можно лаконичнее. Некоторые понапишут 20 страниц мелким шрифтом о тяжелом детстве ответчика, а вместо этого нужно всего лишь сообщить, что пропущен срок привлечения фирмы к ответственности.

ИСПРАВЛЮСЬ, ВАША ЧЕСТЬ

Резонный вопрос: «А если мы не уверены на сто процентов в своей невиновности, что делать? Соглашаться с налоговиками и платить штраф?»

Штраф заплатить вы всегда успеете. Все равно ждите суда и читайте ст. 112 Налогового кодекса. Там есть такая фраза: "Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются... иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность".

Можно сказать: не понимал, женился, разводился. Однако судья поверит, если это будет говорить индивидуальный предприниматель. Для директора компании, в которой есть бухгалтерия, юристы, консультанты, подобные объяснения уже не пройдут. Нужно придумать что-то более правдоподобное.

«А если совсем нечем крыть?» Тогда философствуйте. Говорите так: "Ваша честь, мы десять лет жили честно. Содержим детский сад — футбольную команду, колхозу помогаем. Сейчас вы штраф возьмете: колхоз загнется, дети заплачут, кучу людей придется уволить. Мы, конечно, виноваты, но войдите в положение..."

Думаем, после такой атаки сердце судьи растает.

НЕ ДОВОДИТЕ до ПРЕДЕЛА

Но, конечно, самое простое - ничего не доказывать и не философствовать, а придраться к какой-нибудь формальности. Несмотря на официальное мнение Высшего Арбитражного Суда о том, что формальные нарушения сами по себе не являются основанием для отмены решения налоговиков (обзор от 5 февраля 2001 г.), все равно советуем быть формалистами.

Когда придет извещение о штрафе, сразу проверяйте сроки. Советуем завести специальный календарь, чтобы было видно, на какой стадии вы находитесь. Например, отчетность за I кв. должна сдаваться до 30 марта. Будем для простоты считать, что с 1 апреля в отношении вас могут проводить проверки и к 1 июля налоговики утрачивают это право. И так распишите по каждому налогу.

Еще один способ быстро выиграть дело - использовать п. 7 ст. 3: «Все неустранимые сомнения,

противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

Помощник судьи дал такой совет: «Пишете в инспекцию заказное письмо: "Уважаемый руководитель инспекции господин Пупкин, просим вас разъяснить, как понимать положения ст. 115 Налогового кодекса. У нас есть четыре варианта..." Как правило, из инспекции вы получите ответ приблизительно такого содержания: "Читайте ст. 115". Не смущайтесь - это великолепный ответ. Пишите еще раз: "Мы читали данную статью и нашли четыре варианта ее трактовки..." Скорее всего ответят вам то же самое или вообще не отзовутся. На этом можно успокоиться и поворачивать закон так, как вам удобно. В суде вы сразу докажете свою правоту: "Мол, спрашивали, нам не отвечали или отвечали неконкретно".

Можно сыграть и на противоречиях между некоторыми ведомствами. Если вам что-то надо противопоставить письму МНС, то обратитесь в Минфин, в департамент по бухучету. Мнение этого департамента, как правило, кардинально расходится с мнением налогового министерства.

НАЛОГ НА МУСОРНУЮ КОРЗИНУ

Обновленную экологическую плату чиновники по старинке собирают со всех фирм. Даже с тех, которые в принципе не должны ее платить.

В 2003 г. июньское постановление правительства № 344 о плате за загрязнение окружающей среды активизировало деятельность сразу двух ведомств — МНС и Минприроды. Чтобы как-то скоординировать свои действия, в октябре они провели совещание. В результате решили идти рука об руку. По традиции экологи будут контролировать объемы загрязнения, а налоговики — следить за поступлением сбора в бюджет.

СУЩЕСТВУЕШЬ - ЗНАЧИТ, ЗАГРЯЗНЯЕШЬ

Нередко в поле зрения поборников экологии попадают не только производственные фирмы, но и обычные «офисные»: посреднические, проектные, медицинские, юридические, консультационные и прочие. То, что природопользователями их можно назвать с очень большой натяжкой, никого не смущает.

Какие-нибудь отходы найдутся у каждой фирмы независимо от того, чем она занимается. Например, та же бумага, картон, тонеры или перегоревшие лампочки. Все они относятся к определенному классу опасности, в чем можно убедиться, заглянув в Федеральный классификационный каталог отходов.

Получается, что неопасных отходов нет в принципе. Кроме того, у безопасных на первый взгляд фирм есть еще и «стационарные источники», загрязняющие воздух. Один ксерокс чего стоит!

Этого оказалось достаточно, чтобы Минприроды приравняло безобидные офисы к промышленным предприятиям.

В своем желании пополнить казну экологи порой доходят до абсурда. За одни и те же отходы платят и арендатор, и арендодатель. С перепугу некоторые питерские фирмы стали требовать со своих арендодателей справки о том, что те забирают у них весь мусор.

Однако попытки оправдаться тем, что вы арендуете офис по принципу «все включено», в штате нет уборщицы, а весь мусор собирает арендодатель, — не спасут. Инспектор укажет вам, что в таком случае у собственника офиса должна быть лицензия на обращение с отходами.

Конечно, ваш арендатор и слыхом не слыхивал о таком документе. Он всего лишь заключает договор со специализированной фирмой, которая вывозит мусор.

«По мнению наших экологов и налоговиков, -говорит Ирина Скачкова, бухгалтер из Санкт-Петербурга, — встать на учет в Минприроды должна каждая законопослушная фирма. Даже если в отходах у нее одна бумажка. Причем если, не приведи господи, вы самостоятельно заключили договор на вывоз мусора, но не получили разрешения на размещение отходов, плата увеличивается в 5 раз!»

На этот счет УМНС по Санкт-Петербургу 30 сентября 2003 г. даже выпустило специальное письмо № 25-06/19805. В нем сказано, что с III кв. 2003 г. каждый природопользователь должен согласовать расчет экологического сбора с питерским отделением Минприроды. Сдать его в налоговую инспекцию фирмы должны были до 20 октября. В этот же срок сбор нужно было перечислить в бюджет.

Чтобы узнать, кого посчитали природопользователями, мы обратились в Главное управление природных ресурсов и охраны окружающей среды Минприроды по Санкт-Петербургу и Ленинградской обл. Нам ответили, что платить за загрязнение должны все. Так и не объяснив, почему.

НЕ ВОЛНУЙТЕСЬ, ВАС НАЙДУТ

Единой стратегии по сбору «грязных» платежей с непроизводственных фирм чиновники еще не выработали. В Москве офисный бизнес пока почти не трогают. Сбор платят только промышленные предприятия.

Процедура, которую они при этом проходят, впечатляет. Чтобы сбор можно было считать в пределах нормативов, для начала нужно заплатить за разработку проекта по отходам, согласованного с Минприроды, СЭС и прочими структурами. Итоговая стоимость проекта достигает 40 тыс. руб. Затем промышленники получают разрешение, которое тоже стоит денег и выдается лишь на один год.

В качестве природопользователей регистрируют всех поголовно не только в Санкт-Петербурге, но и в других регионах. Недавно эта участь постигла Самарскую обл. Порой комитеты по охране природы вдруг требуют с фирм, вставших к ним на учет в 2003 г., составить расчеты начиная аж с 2000 г.! Причем объем отходов офиса рассчитывают то на глазок, то по средней численности персонала.

Чтобы не платить сбор, нужно иметь специальное разрешение. Однако далеко не всем удается его получить. «В экологии мне пришлось простоять четыре часа, — жалуется Елена Мельникова, бухгалтер ООО "Торы" из Тольятти. — Какие документы нужно собрать, чтобы дали разрешение, толком не известно. Да и само разрешение нужно ждать около месяца. В общем, придется платить за сверхлимитное размещение отходов».

Налоговики, чтобы наставить «офисный» бизнес на путь истинный, отказываются принимать у фирм бухгалтерскую отчетность без штампа экологов. Иногда требуют показывать разрешение на размещение отходов. А на руководителей тех фирм, которые отказываются признаться в загрязнении окружающей среды, составляют протокол об административном нарушении (по ст. 8.1 КоАП).

Пока штрафы питерских и самарских налоговиков достаточно скромны. Видимо, у них нет узких налоговых специалистов по экологическим вопросам.

В Нижегородской, Волгоградской и Московской областях забывчивую фирму наказывают 20%-м штрафом от суммы, которую доначислит инспектор. Естественно, по ст. 122 Налогового кодекса. Вдобавок могут обвинить в грубом нарушении бухгалтерского учета в течение нескольких налоговых (!) периодов. Стандартная формулировка -нет проводок по начислению сбора. Такая провинность оценивается в 15 тыс. руб. (п. 2 ст. 120 НК).

Впрочем, большинство бухгалтеров либо вообще ничего не слышали об экологическом сборе, либо живут по принципу «Не буди лихо, пока оно тихо». Обивать пороги комитетов экологии совершенно ни к чему, если этого не требует налоговая. К тому же у «офисных» фирм практически стопроцентный шанс отстоять в суде свою непричастность к загрязнению окружающей среды.

НЕ РАЗМЕЩАЕШЬ - ЗНАЧИТ, НЕ ЗАГРЯЗНЯЕШЬ

Многие непроизводственные фирмы платить сбор не спешат. «Я лично ничего сдавать и перечислять не буду, — говорит директор ООО "Юрис-Консалт" Михаил Игнатьев, Московская обл. — Какой еще вред окружающей среде при оказании юридических услуг?» С ним трудно не согласиться. Платить экологический сбор, несмотря на его законность, представители «офисного бизнеса» не обязаны. И вот почему.

В законе «Об охране окружающей среды» речь идет о плате за выбросы загрязняющих веществ в воду, воздух и почву. А это явно относится к промышленным предприятиям.

Впрочем, специально для офисов экологи нашли в законе расплывчатую формулировку «размещение отходов потребления». Правда, умолчали почему-то про другой закон — «Об отходах производства и потребления» от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ.

В его самой первой статье даны все основные понятия. В частности, «размещение отходов» - это их хранение или захоронение.

То есть если кто-то и должен платить за офисный мусор, так это специализированная фирма-мусоросборщик. Например, та, в ведении которой находится городская свалка.

Офис размещать отходы не может уже потому, что нигде, кроме как в пресловутой корзине, их не содержит. И даже если фирма заключила договор на вывоз мусора, это не значит, что она его размещает. Она платит за услугу по его вывозу, но не по размещению. Теперь заглянем в классификатор отходов, где, по утверждению экологов, якобы есть и бытовой мусор. Действительно, под кодом 18700000 00 00 0 можно обнаружить и бумагу, и картон.

Однако то, что они находятся в одном разделе с отходами целлюлозы, позволяет сделать вывод, что эти отходы относятся конкретно к бумажной промышленности. Иначе можно будет сказать, что, затачивая единственный карандаш, мы имеем дело с отходами древесины.

ПРЕВЫСИЛИ полномочия

С точки зрения экологов и налоговиков, правительство, установив нормы «грязной» платы, окончательно расставило все точки над «и». Безусловно, ставка является важным элементом каждого обязательного платежа. Но далеко не единственным.

Кроме нее должны быть установлены еще и сроки перечисления сбора в бюджет. С 1992 г. и до сих пор вопрос этот регулируется правительственным постановлением № 632. В нем упомянуто только одно ведомство - Минприроды, вернее, его территориальные отделения.

На практике эту функцию взяли на себя почему-то еще Минфин и Госналогслужба (ныне МНС). Выпустив совместное письмо от 3 марта 1993 г. № 04-15/61-638; 19; ВГ-6-02/10, они тем самым превысили свои полномочия. Поэтому законно установленных сроков уплаты экологического сбора на сегодня не существует.

Более того, назвав плату за загрязнение окружающей среды «фискальным сбором неналогового характера», Верховный Суд поставил ее вне системы налогов и сборов Российской Федерации.

Это решение верховных судей тут же стали применять в арбитражной практике. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 июня 2003 г. по делу № КА-А41/3458-03 указано, что налоговики не имеют права следить за поступлением экологического сбора в бюджет.

О том, что налоговая не может начислить фирме экологический сбор и пени по нему, говорится в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июйя 2003 г. по делу № Ф04/3069-895/А27-2003.

Административный штраф фирма тоже может не платить. Кто пришел с проверкой — экологи или налоговики, значения не имеет. Экологические требования, о которых говорится в ст. 8.1 Кодекса об административных правонарушениях,

касаются не уплаты сборов, а соблюдения правил по охране окружающей среды. По этой статье можно оштрафовать предприятие лишь за незаконное загрязнение. А ответственность за не сданные в экологию расчеты вообще не установлена.

По большому счету, если ваша фирма - офисная и есть опасения, что ее сочтут злостным неплательщиком экологического сбора, отчаиваться не стоит. Сама сумма сбора невелика и вряд ли отразится на благосостоянии вашей фирмы, а без решения суда списывать штрафы с вашего расчетного счета никто не станет.

Более того, даже налоговики прекрасно понимают, что в суде они проиграют, но пока нет инструктивных писем от вышестоящего начальства -регионального (городского) налогового управления, они будут продолжать свой сизифов труд. Причем тратя впустую государственные деньги.

ЕСТЬ ли У ВАС РАЗРЕШЕНИЕ ЭКОЛОГОВ НА РАЗМЕЩЕНИЕ ОТХОДОВ?

- Нет, платим за сверхлимитные выбросы -20%.

- Да, без штампа экологов в налоговой не примут отчетность — 28%.

- Никогда о нем не слышали - 52%.

Всего в опросе участвовали 170 человек.

КТО ДОЛЖЕН ПЛАТИТЬ ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ СБОР ПРИ СДАЧЕ ОФИСА В АРЕНДУ?

- Собственник офиса — 37%.

- Арендатор — 28%.

- За несколько бумажек в мусорной корзине платить никто не должен — 35%.

Всего в опросе участвовали 375 человек.