CC BY
23
УДК336.2 Астр. Г.В. Долга1 -ПВНЗ "Свропейськийушверситет", м. Кшв
НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ АДМ1Н1СТРУВАННЯ ПОДАТК1В НА НЕРУХОМЕ МАЙНО
Проведено аналiз поглядiв втизняних вчених на адмiнiстрування податкiв. Визначено складовi елементи адмiнiстрування податкiв на нерухоме майно. З'ясова-но, якими законодавчими документи регламентовано порядок оподаткування майна. Запропоновано адаптащю зарубiжного досвщу до адмiнiстрування податкiв на майно та коригування технологи фактичних перевiрок, ди яких були б спрямоваш на ефективнiсть оргашзаци та проведення контрольно-перевiрочно! роботи.
Ключовг слова: податки на майно, адмшютрування податкiв, податковi плате-жi, податковий контроль, податкова перевiрка, донарахованi платежi.
Актуальн1сть. Перш! роботи у впчизняних публжащях стосовно ад-мшютрування податюв з'явилися у 2003 р. [1; 2]. Так, В.М. Мельник зазначав, що адмшстрування податюв - це "облжова робота (облж платниюв податюв та облж надходження податюв); масово-роз'яснювальна та консультативна робота; прогнозно-аналггачна робота; контрольно-перев!рна робота" [2]. бшьш теоретичне 1 практичне застосування технологш зазначених складових адмшютрування податюв висвгтлено в шшш його робота [3, с. 137-164].
Постановка проблеми полягае в обгрунтуванш специф1ки адмшстру-вання податюв на майно та визначити наслщки функцюнування цих податюв.
Мета дослщження - визначення напрям1в удосконалення адмшютру-вання податюв на нерухоме майно.
Основш результати дослщження. Облж платниюв податюв передба-чае низку вщмшностей в частит тих, хто мае зобов'язання з оподаткування майна, здшснюеться зпдно з пунктом 7 стати 265 Податкового кодексу Ук-ра!ни [4] та Постановою Кабшету мш!стр!в Укра!ни, "Про затвердження Порядку подання органами державно! реестрацп прав на нерухоме майно та органами, що здшснюють реестращю мюця проживання ф1зичних ошб, вщо-мостей, необхщних для розрахунку податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки" вщ 31.05.2012 № 476 [5], Порядок визначае мехашзм подання органами державно! реестрацп прав на нерухоме майно та органами, що здшснюють реестращю мюця проживання ф1зичних ошб, органам державно! податково! служби вщомостей, необхщних для розрахунку податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки.
Зпдно з постановою КМУ, Укрдержреестр подае ДПС шформащю про об'екти житлово! нерухомосп, що перебувають у власносп ф1зичних ошб, зокрема нерезиденпв (дал! - нерухоме майно), !з зазначенням пр1звища, !меш та по батьков! ф1зично! особи, реестрацшного номера облжово! картки платника податюв або серп та номера паспорта (для ф1зичних ошб, як через релтйш переконання вщмовилися вщ прийняття реестрацшного номера об-лжово! картки платника податюв та повщомили про це вщповщному органо-в1 державно! податково! служби ! мають позначку у паспорт!), адреси ! типу нерухомого майна, його реестрацшного номера, загально! та житлово! площ!
1 Наук. кер1вник: проф. Н.С. Прокопенко, д-р екон. наук - ПВНЗ "Свропейський ушверситет"
нерухомого майна, виду спшьно! власносп (у раз^ коли таке майно належить за правом спшьно! власносп), розмiру частки у правi спшьно! власностi (у ра-з^ коли таке майно належить за правом спшьно! частково! власносп), тдста-ви виникнення права власносп та дати державно! реестрацп права власностi на нерухоме майно.
Незважаючи на ускладнення облжово! роботи, так! заходи здшсню-ють зпдно з принципом справедливостi: забезпечують об'екгавш пiдходи до власникiв нерухомостi - фiзичних осiб. На думку автора, такий мехашзм ад-мiнiстрування податку на нерухомiсть фiзичних осiб буде сприяти забезпе-ченню додаткових надходжень до бюджету. Негатив у методичних тдходах полягае у тому, що база оподаткування об'eктiв житлово! нерухомосп, якi пе-ребувають у власност юридичних осiб, обчислюеться такими особами самос-тiйно, виходячи з житлово! площi об'екта оподаткування на пiдставi докумен-тiв, що пiдтверджують право власност на такий об'ект. Це буде сприяти збшьшенню витрат на податковi перевiрки, що зменшуватиме ефектившсть адмiнiстрування дослiджуваних податкiв.
Здiйснюючи порiвняльний аналiз з iншими податками, яю мають мь сячний податковий перюд, податок на нерухоме майно, вщмшне вiд земельно! дiлянки, не справляе враження адмiнiстративно перевантаженого. Поряд з цим, результати дослщження оподаткування в економiчно розвинених кра-!нах налаштовують на пропозицiю застосування рiчного звiтного перiоду (з частковими авансовими переказами кошпв на користь бюджету) [6]. Ця процедура сприяла б зменшенню витрат держави на його адмшютрування, а платники цього податку теж зменшили б сво! витрати на процедуру сплати.
Необхiдно зазначити, що Податковим кодексом Укра!ни передбачено певш пiльги зi сплати податку, який розглядаемо, база оподаткування об'екта житлово! нерухомосп, що перебувае у власносл фiзичноl особи - платника податку, зменшуеться: а) для квартири - на 120 м2; б) для житлового будин-ку - на 250 м2 Таке зменшення надаеться один раз за базовий податковий (звггний) перюд i застосовуеться до об'екта житлово! нерухомосп, у якш фi-зична особа - платник податку зареестрована в установленому законом порядку, або за вибором такого платника до будь-якого шшого об'екта житлово! не-рухомостi, який перебувае в його власносл. Технолопя масово-роз'яснюваль-но! роботи iдентична порiвняно з рештою податкiв. Хоча у структурi витрат на адмiнiстрування податюв на майно втрати на проведення консультативно! роботи податковими органами е доцшьними, тобто е "шляхом досягнення зако-нослухняност платникiв. Правильна !! оргашзащя дае змогу державi зеконо-мити кошти на шших ланках адмiнiстрування податкiв" [3, с. 148-149].
Прийоми розрахунку прогнозних показниюв з адмiнiстрування подат-кiв на майно не мають певно! специфжи, на вщм^ вiд податку на прибуток на додану вартiсть тощо. Останнi передбачають: змiну податкового законо-давства; кiлькостi платникiв; вимог податкового пшьгування на плановий перюд; суми реструктуризовано! заборгованостi з податку (термши сплати яко! настануть вщповщно до графiка у плановому перюд^; сум податкового боргу i переплат; вщстрочених сум податку, тощо. Аналггачна база на цей час в державi вiдсутня. Але на сучасному етапi, для об'ективностi прогнозно! робо-
4. Економiка, планування та управлшня в галузях
263
ти, потрiбно чiтко визначити дiапазон аналiтичних зрiзiв, масив показникiв для аналiзу тощо. Автор подшяе думку, що "прогнози е iнструментом фшан-сового управлшня, яю можуть передбачити майбутнiй фшансовий вплив поточно! полiтики, економiчних тенденцiй i припущень" [7, с. 70].
Заходи податкового контролю в адмшютруванш податюв на майно мають значний вплив на виршення питань наповнення мюцевих бюджетiв. При цьому, вiтчизнянi вченi-економiсти зазначають "перекоси" в податковш поль тицi стосовно здшснення контрольно-перевiрочноl роботи. Так, В.М. Мельник притримуеться думки, що "контрольно-перевiрна робота мае бути зак-лючною ланкою в адмiнiструваннi податюв. Пюля того, як платникам надано всю необхвдну iнформацiю, варто встановити дотримання ними податкового законодавства. Але в Укра!ш названа ланка е чи не основною. Це пов'язано з надзвичайною актуальнютю проблеми забезпечення надходжень до бюджету. В цьому, звичайно, проявляеться тиск на платника, що ускладнюе стосунки держави зi сво!ми тдданцями" [3, с. 155]. В.А. Онищенко наполягае на "змен-шенш втручання контролюючих органiв у дiяльнiсть платникiв податюв" [8, с. 109]. Автор притримуеться думки, що методичш тдходи до оргашзацп i здiйснення податкового контролю за нарахуванням та сплатою податюв на майно не повинш вiдрiзнятися вiд традицшних пiдходiв [9; 10].
Розглянемо деяю судження вчених вiдносно податкових перевiрок. В. А. Онищенко наполягае на 12 видах податкових перевiрок (залежно вщ ор-гашзацшно! специфiки - планов^ позаплановi, оперативнi, одночаснi, зус-трiчнi; залежно вiд кола питань - шформативш, попереднi, тематичнi, комплексна повторнi; залежно вiд мiсця здшснення - ви!зш, кабiнетнi) [8, с. 109]. Натомють А.П. Череднiченко пропонуе подiляти перевiрки на - ви!зш та невшзш. У складi першо! вона об'еднуе комплекснi, тематичнi, додатков^ повторнi перевiрки [11, с. 118]. В.М. Мельник !х згруповуе на ви!зш та каме-ральнi, зазначаючи, що iншi види перевiрок "так чи шакше передбачають ви-користання методики оргашзацп та проведення двох названих контрольних дш" [12, с. 156]. Законодавець запропонував нинi камеральш, документальнi та фактичнi перевiрки. Своею чергою документальш подiляються на плановi та позаплановi, виlзнi та неви!зш [4], звiсно всi вони можуть здшснюватися i до податкiв на майно. Однак фактичш перевiрки потребують коригувань. Згiдно з нормою Податкового кодексу Укра!ни, цей вид контролю провадить-ся для перевiрки дотримання порядку ведення РРО (розрахункових реестра-цiйних операцiй), касових операцiй, наявносп дозвiльноl документацil, укла-дання трудових угод та законносп оплати пращ. Однак цей вид перевiрки не стосуеться прямо правильносп перевiрки нарахування та сплати оподаткування майна. Однак тдприемницька дiяльнiсть може здшснюватися в примь щеннях чи спорудах, яю з певних причин не буде внесено до Укрдер-жреестру, або не оформлено в бюро техшчно! швентаризацп. Це означае не-обхiднiсть коригування норм органiзацil та проведення контрольно-перевiр-но! роботи податювцями пiд час здiйснення фактичних перевiрок.
Суми донарахувань пiд час здшснення податкового контролю забезпе-чують додатковi надходження до бюджету. Окрiм цього, обгрунтовано дона-
раховаш суми внаслщок контрольних дiй податювщв, виконуеться принцип справедливостi (недобросовiснi платники податюв, що ухилялися вiд сплати, мали бiльшi привше! поряд з сумлшними платниками податкiв через змогу мати додатковi джерела фiнансування
Висновки. Отже, проведет дослщження дають змогу зробити пропо-зицiю стосовно адаптацп зарубiжного досвщу до вггчизняно! практики адмь нiстрування податкiв на майно: застосування рiчного звiтного перюду (з час-тковими авансовими переказами коштiв на користь бюджету) Така норма дала б змогу зменшити витрати держави адмшстрування цих податюв, а платники податюв, своею чергою, зменшили б сво1 витрати на процедуру сплати. До прийомiв фактичних перевiрок треба вiднести i перевiрку наявностi доку-ментiв на право власносп нерухомого майна фiзичних i юридичних осiб.
Загалом адмiнiстрування податюв на майно спрямоване на забезпе-чення наповнення доходно! частини мюцевих бюджетiв. Механiзм оподатку-вання майна полягае у поеднанш бюджетоорiентованих елеменлв та адмшю-тративних засобiв.
Л1тература
1. Андрущенко В. Л. Фюкальне адмшютрування як наука i мистецтво / В.Л. Андрущенко // Фшанси Укра!ни : журнал. - 2003. - № 6. - С. 27-35.
2. Мельник В.М. До питання формування теоретичних засад адмшютрування податюв / В.М. Мельник // Фшанси Укра1ни : журнал. - 2008. - № 9. - С. 3-9.
3. Мельник В.М. Оподаткування: наукове обгрунтування та оргашзащя процесу : моног-раф1я / В.М. Мельник. - К. : Вид. д1м "Комп'ютерпрес", 2006. - 277 с.
4. Податковий кодекс Укра1ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. za-kon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
5. Постанови Кабшету мшютр1в Укра!ни "Про затвердження Порядку подання органами державно! реестраци прав на нерухоме майно та органами, що здшснюють реестращю мюця проживання ф1зичних оаб, вщомостей, необхщних для розрахунку податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! д1лянки" вщ 31.05.2012 р., № 476. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon1.rada.gov.ua/laws/show/476-2012-%D0 %BF.
6. Податков1 системи заруб1жних кра!н / за заг. ред. М.Я. Азарова. - К. : Вид. д1м "Комп'ютерпрес", 2004. - 240 с.
7. 1ванов Ю.Б. Податковий менеджмент : шдручник / Ю.Б. 1ванов, А.1. Крисоватий, А.Я. Юзима та ш. - К. : Вид-во "Знання", 2008. - 525 с.
8. Онищенко В.А. Податковий контроль (основи оргашзаци) / В.А. Онищенко. - К. : Ред. журн. "Вюник податково! служби Укра!ни", 2002. - 432 с.
9. Про врегулювання порядку одержання резидентами креди™, позик в ¡ноземнш валют вщ нерезидента та застосування штрафних санкцш за порушення валютного законодав-ства. Указ Президента Укра!ни вщ 27 червня 1999 р., № 734/99 // URL. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.gov.ua
10. Чернявський О.П. Оргашзащя i методика податкових перев1рок: навч. поабн. / О.П. Чернявський, В.П. Хомутенко, В.В. Немченко. - К. : Центр навч. лгг-ри, 2004. - 288 с.
11. Чередшченко А.П. Податковий контроль в умовах трансформацшно! економжи Ук-ра!ни : монограф1я / А.П. Чередшченко. - К. : Вид-во "Аспект-Полшраф", 2005. - 204 с.
12. Мельник В.М. Контроль i рев1з1я д1яльносп пщприемств (короткий курс) : навч. по-шбн. / В.М. Мельник. - Одеса : Вид-во "Астропринт", 1999. - 108 с.
Долга Г.В. Направления усовершенствования администрирования налогов на недвижимое имущество
Проведен анализ взглядов отечественных ученых на администрирование налогов. Определены составные элементы администрирования налогов на недвижимое имущество. Выяснено, какими законодательными документами регламентируется порядок налогообложения имущества. Предложена адаптация зарубежного опыта к
4. Економжа, планування та управлшня в галузях
265
администрированию налогов на имущество и корректировке технологии фактических проверок, действия которых были бы направлены на эффективность организации и проведения контрольно-проверочной работы.
Ключевые слова: налоги на имущество, администрирование налогов, налоговые платежи, налоговый контроль, налоговая проверка, начисленные платежи.
Dolga G.V. There is sending of improvement of administration of taxes property
The analysis of looks of domestic scientists is conducted on administration of taxes. Certainly component elements of administration of taxes property. Documents are found out what legislative regulated order of taxation of property. Adaptation of foreign experience is offered to administration of taxes on property and corrective technologies of actual verifications, the actions of which would be directed on efficiency of organization and le-adthrough control-verification works.
Keywords: taxes on property, administration of taxes, tax payments, tax control, tax verification, additional account payments.
УДК 657.1:655 Доц. А.М. Должанський, канд. екон. наук - Льв1вська КА
ОРГАН1ЗАЦ1Я ПОПЕРЕДНЬОГО ТА ОПЕРАТИВНОГО ВНУТР1ШНЬОГОСПОДАРСЬКОГО КОНТРОЛЮ ЗА ЦЕНТРАМИ В1ДПОВ1ДАЛЬНОСТ1 НА ПОЛ1ГРАФ1ЧНИХ ШДПРИЕМСТВАХ
Визначено взаемозв'язок мiж центрами вщповщальност та об'ектами оперативного контролю. Запропоновано методику проведення внутршньогосподарського контролю за вама його видами на полiграфiчних шдприемствах з ч™о сформульо-ваними суб'ектами та об'ектами контролю.
Ключовг слова: центри вщповщальнос™, об'екти оперативного контролю, методика проведення внутршньогосподарського контролю, суб'екти контролю, види контролю, попереднш та оперативний контроль.
Вступ. Сучасний перюд становлення ринкових вщносин характеризуемся ютотним зростанням значення контролю. Це, насамперед, зумовлено наявшстю постшного ризику й невизначеносп тд впливом зростаючо! тен-денцп до змш полггичних, юридичних, культурних, економ1чних та шших зовшшшх чинниюв. Необхщнють максимального забезпечення економ1чно! ефективносп та досягнення найбшьшого кшцевого фшансового результату виробничо! д1яльносп, яка обумовлюеться актуальнютю виршення проблем 1з створення ефективно! системи внутршньогосподарського контролю та його важливих складових - попередньому, оперативному контролю вщповщ-но до ринкових умов.
Актуальшсть теми. Проблем оргашзацп внутршньогосподарсько-го контролю в р1зний перюд дослщжували провщш вчеш-економюти, а саме:
А. Балдшов, В. Бачинський, М. Бшухи, А. Богомолов, Ф. Бутинець, Т. Бутинець, Б. Валуева, А. Герасимович, Н. Голощапов, П. Горбатенко, Ю. Данилевського, В. Завгороднш, В. Каледш, Г. Юрейцев, Я. Крупка, М. Ку-жельний, В. Лшник, Литвина Ю.В. Рудницького В. Палш, Пушкар М.С.Я. Соколов, В. Сопко, С. Стукова, I. Тшков, Н. Ткаченко, Ф. Жором та К. Дюпу!. Проте на сьогодш у науково-практичнш лггератур1 питання проведення попе-реднього та оперативного внутршньогосподарського контролю з урахуван-
