CC BY
26
УДК 657.622
НАПРЯМКИ УДОСКОНАЛЕННЯ В1ДОБРАЖЕННЯ ДЕБ1ТОРСЬКО1 ЗАБОРГОВАНОСТ1 В ЗВ1Т1 ПРО Ф1НАНСОВИЙ СТАН ПРОМИСЛОВИХ
п1дприемств
£.1. Масленшков, к.е.н., доц. Л.О. Волощук, к.е.н., доц. О.1. Носовець
Одеський нацюнальний полтехтчний унгверситет, Одеса, Украта
Маслентков C.I., ВолощукЛ.О., Носовець О.1. Напрям-ки удосконалення вЬдображення дебторськоЧ заборговано-omi в звШ1 про фтансовий стан промислових тдприемств.
У данш статл розглянуто питания, недолжи та переваги нового вщображення деб1торсько! заборгованост у головному фшансовому звт тдприемств, проведено пор1вняльний анал1з розкриття даних про дебггорську заборговашсть в дточш форм1 та форм1 попереднього року, запропоновано шляхи вдосконалення складу статей балансу з зазначенням обов'язковост або на розгляд укладач1в 1х включання у табличну частину звггу, що стосуються даного активу.
Ключовi слова: фшансовий стан, фшансова звггшсть, баланс, користувач1, розкладання, склад, зобов'язання, дебггорська заборговашсть, резерв сумшвних борпв, грошов1 кошти
Масленников Е.И., Волощук Л.А., Носовец А.И. Направления усовершенствования отражения дебиторской задолженности в отчете о финансовом состоянии промышленных предприятий.
В данной статье рассмотрены вопросы, недостатки и преимущества нового отражения дебиторской задолженности в главном финансовом отчете предприятий, проведен сравнительный анализ раскрытия данных о дебиторскую задолженность в действующей форме и форме предыдущего года, предложены пути совершенствования состава статей баланса с указанием обязательности или на рассмотрение составителей их включения в табличную часть отчета, касающиеся данного актива.
Ключевые слова: финансовое состояние, финансовая отчетность, баланс, пользователи, разложения, состав, обязательства, дебиторская задолженность, резерв сомнительных долгов, денежные средства
Maslennikov E.I., Voloshchuk L.A., Nosovets A.I. Directions of improvement of reflection receivables in the statement of financial situation of industrial enterprises.
In this article the questions, the advantages and disadvantages of the new reflection receivables in the main financial statements of enterprises, the comparative analysis of disclosure of data on accounts receivable in the current shape and form of the previous year, the ways to improve the composition of the balance sheet, indicating the obligation or for consideration by the drafters of their inclusion in the tabular section of the report relating to the asset.
Keywords: financial condition, financial statements, balance, users, decomposition, composition, liabilities, receivables, a provision for doubtful debt, cash
Обгрунтовано юнування залежносп досто-вiрно! оцшки фшансового стану тдприемств ввд даних звггу про фшансовий стан як головного джерела для прове-дення фшансового аналiзу дiяльностi госпо-дарюючих суб'екпв. В рамках штеграцшних процеав економiки змши торкнулися i форм фшансово! звiтностi, головною з яких е пере-груповування статей балансу, що тягне за собою не тшьки спотворення представлено! до воображения шформацп, зокрема i щодо дебпорсько! заборгованостi, а й необхщшсть виведення нових показник1в фшансового аналiзу пiдприемств, що дозволило б на бшьш високому рiвнi задовольняти запити як внутрiшнiх, так i зовнiшнiх кори-стувачiв фшансово! звггаосп суб'ектiв тд-приемницько! дiяльностi для прийняття вщпо-вiдних рiшень.
Розкриття даних про дебггорську заборговашсть за 11 видами у Формi № 1 та шформацп, що стосуеться вщображення даного оборотного активу тдприемств, постшно змiнюеться з метою наближення до мiжнародних стандартiв фшансово! звггаосп (МСФЗ), що негативно впливае на об'ектившсть та коректшсть оцiнки справ господарюючого суб'екта як в цшому, так i вах видiв його заборгованостей. Аналiз останшх дослiджень та публiкацiй
Проблемам фшансово! звiтностi присвяченi працi таких вичизняних та зарубiжних вчених як: Бутинець Т.А., Чижевсьш Л.В., Береза С.Л., Грабова Н.М., Сопко В., Ткаченко Н.М., Стоянова. £.С., Пономарева Л.В., Рожнова О.В. Проте дана тема постшно потребуе пильно! уваги через причини окреслеш в постановцi проблеми.
Виклад основного матерiалу дослiдження
Фшансова звишсть Укра'ни постiйно зазнае змш з причини поступового наближення нацюна-льних стандартiв бухгалтерського облiку в рамках встановлення едино! системи стандарпв бухгалтерського облiку та фшансово! звггаосп до мiжиародних, з яких наша кра!на тяж1е до европейських - мiжиародних стандартiв фiнансо-
во! звiтностi (МСФЗ) - за допомогою перегру-повування, замши, виключення та доповнення табличних частин звiтiв рiзними статтями з метою покращення подання даних про стан та госпо-дарську дiяльнiсть суб'eктiв шдприемницько1 дiяльностi, зокрема юридичних осiб, що створюе ряд проблем для бухгалтерiв при складаннi ще1 звiтностi, в тому числi з питань воображения даних щодо зобов'язань покупщв за вiдвантаженi товари, виконаш роботи, наданi послуги, та для зашкавлених в отриманнi достовiрних даних не тшьки про доходи суб'екпв шдприемницько1 дiяльностi, що е об'ектами зашкавленосп, а й про майновий комплекс, що аргументуе необхщшсть дослщження даного аспекту.
Закон Укра!ни «Про бухгалтерський облш та фiнансову звггшсть в Укра1ш» подае наступне виз-начення: фiнансова звiтнiсть - бухгалтерська звь тнiсть, що мiстить шформацш про фiнансове становище, результати дiяльностi та рух грошових кошпв пiдприемства за звiтний перiод, а ко-ристувачi фшансово1 звiтностi - фiзичнi та юри-дичнi особи, яш потребують шформацп про дiяль-нiсть пiдприемства для прийняття ршень [1].
Фiнансова звiтнiсть та консолщована фшансо-ва звiтнiсть складаються за нацюнальними поло-женнями (стандартами) бухгалтерського облшу або мiжнародними стандартами фшансово1 зви1-ностi вiдповiдно до законодавства та подаеться органам, до сфери управлшня яких належать тд-приемства, трудовим колективам на !х вимогу, власникам (засновникам) вщповщно до уста-новчих документiв, а також зпдно iз за-конодавством - шшим органам та користувачам, зокрема органам державное' статистики. Датою подання фшансово1 звiтностi для пiдприемства вважаеться день фактично1 И передачi за на-лежнiстю, а у разi надсилання И поштою - дата одержання адресатом звiтностi, зазначена на штемпелi пiдприемства зв'язку, що обслуговуе адресата [4].
У фшансовш звiтностi обов'язково наводиться шформащя, розкриття яко1 вимагають нацiональнi положення (стандарти) бухгалтерського облшу або мiжнароднi стандарти фшансово1 звггаосп та/або iншi нормативно-правовi акти Мшютерства фiнансiв Укра1ни з питань бухгалтерського облшу. Кожний фiнансовий звiт повинен мютити дату, станом на яку наведет його показники, або перюд, який вiн охоплюе. Якщо перюд, за який складено фiнансовий звгт, вiдрiзняеться вiд зви'-ного перюду, то причини i наслiдки цього повинш бути розкритi у примитах до фшансово1 звiтностi. Iнформацiя, що тдлягае розкриттю, наводиться безпосередньо у фшансових звiтах або у примь тках до фшансово1 звiтностi. Згортання статей активiв i зобов'язань, доходiв i витрат е непри-пустимим, крiм випадк1в, передбачених вщповь дними нацюнальними положеннями (стандартами) бухгалтерського облшу або мiжнародними стандартами фшансово1 звiтностi [2].
Фiнансова звiтнiсть складаеться з: балансу (звiту про фшансовий стан), звiту про фiнансовi результати (звгт про сукупний дохiд), звпу про рух грошових коштiв, звпу про власний каттал i примите до фшансово1 звiтностi [2]. Баланс при-значений для подання шформацп, необхщно1 для оцiнки ресурсiв оргатзаци, фшансово1 структури, лiквiдностi i платоспроможносп, здатностi адап-туватися до змш навколишнього середовища [6]. Згiдно розкриття поняття П(С)БО 1 «Загальт вимоги до фшансово1 звиносп» баланс (звгт про фiнансовий стан) - звгт про фiнансовий стан тд-приемства, який вiдображае на певну дату його активи, зобов'язання та власний каттал, - складаеться на шнець останнього дня звггаого перюду, а промiжна (мiсячна, квартальна) звинють, яка охоплюе певний перiод, складаеться наростаючим пiдсумком з початку звггаого року [2].
У балансi вщображаються активи, зобов'язання та власний каттал тдприемства. У випадках, пе-редбачених нормативно-правовими актами, скла-даеться окремий баланс. Для складання окремого балансу дат первинних докуменпв про го-сподарськ1 операцп фiлiй, представництв, ввд-дiлень та iнших вiдокремлених шдроздшв, ви-дiлених пiдприемством на окремий баланс, а також про господарсьш операцп, як1 вiдповiдно до законодавства тдлягають вiдображенню в окре-мому балансi, заносяться до окремих (вщкритих для цього вiдокремленого шдрозд^ або для вщо-браження господарських операцш з певно1 дiяльностi тдприемства) репсов бухгалтерського облiку. За даними окремих репсов бухгалтер-рського облшу складаються окремий баланс i ввд-повiднi форми фшансово1 звггаосп щодо зазначе-них господарських операцш. Показники окремого балансу i вщповщних форм фшансово1 звiтностi включаються до балансу i вiдповiдних форм фшансово1 звiтностi пiдприемства. Особливостi складання окремого балансу стльно1 дiяльностi визначаються нацюнальними положеннями (стандартами) бухгалтерського облшу або мiжна-родними стандартами фшансово1 звiтностi. При складаннi балансу та вщповщних форм фшансово1 звiтностi тдприемств з урахуванням показник1в окремого балансу та вщповщних форм окремо1 фшансово1 звiтностi iнформацiя про внутрь шньогосподарсьш розрахунки (взаемнi зобов'язання у рiвнiй сумi) не наводиться [2].
Дебиорська заборгованiсть вiдноситься до майна тдприемств та вщображаеться у вщповщ-них роздiлах активу балансу за принципом роз-ташування в порядку зростання лiквiдностi акти-вiв. Як i кредиторська, у звiтi про фшансовий стан вщображаеться розвернуто i станом на 1 сiчня 2014 року в статтях з наступними номерами: iз обов'язкових 1040 - довгострокова дебiторська заборгованiсть, 1125 - дебиорська заборгованiсть за товари, роботи, послуги, дебиорська заборго-ванiсть за розрахунками 1130 - за виданими авансами, 1135 - з бюджетом, 1136 - у тому чи^ з
податку на прибуток, iз додаткових 1140 - де-бiторська заборговашсть за нарахованими доходами, 1145 - дебпорська заборгованiсть iз вну-трiшнiх розрахунк1в, 1155 - шша поточна дебь торська заборгованiсть.
Порiвняемо форми балансу станом на 01.01.2013 р. та станом на 1.01.2014 р. з метою виявлення недолЫв та переваг нововведень останнього зазначеного року та проiлюструемо вщмшносп у виглядi рис. 1. Нововведення не торкнулися тiльки розмiщуваноl у необоротних активах довгостроково1 дебпорсько1 заборгованосп, яка як ранiше представлена одшею одной-менною статтею. Були проведет перегрупову-
вання статей балансу другого розд^ щодо даного оборотного активу тдприемств, що проявляються у згортанш в одну статтю подання шформацп про основну дебiторську заборгованiсть - дебпорську заборгованiсть за товари, роботи, послуги - у виглядi вже «очищено1» суми. Поточна дебь торська заборговашсть, яка е фшансовим активом (^м придбано1 заборгованостi та заборгованосп, призначено1 для продажу), включаеться до тдсумку балансу за чистою реалiзацiйною вар-тiстю. Для визначення чисто1 реалiзацiйноl вар-тостi на дату балансу обчислюеться величина резерву сумшвних боргiв [2].
Баланс
1нша поточна ДЗ (О)
Рис. 1. Структура звиу про фiнансовий стан станом на 1.01.2013 та станом на 1.01.2014 р.р.
Вилучення з балансу статп «Резерв сумшвних борпв» веде до порушення таких принцитв бухгалтерського облiку та фiнансовоl звггносп як обачнiсть та повне висвилення, що не тiльки пiдтверджуe думку про використання резерву як засобу машпулювання витратами пiдприeмства, а
й не дае змогу зовнiшнiм користувачам приблизно оцiнити вiдношення величини резерву сумшвних борпв та дебиорсько! заборгованосп. Виходячи з цього дана стаття пiдлягаю поверненню до роздiлiв звпу про фiнансовий стан i, осшльки резерви необхiдно створювати на будь-який вид
дебпорсько! заборгованостi, а не тшьки на дебь торську заборговашсть за товари, роботи та послуги, необхiдно в складi статп «Резерв сумшв-них борпв» вшображати суми резервiв в розрiзi дебiторiв в тому числi за виданими авансами i позичальник1в [5], а також вшносно дебiторсько! заборгованостi за рiзними строками погашення: короткостроково! та довгостроково! - у вщповвд-них роздшах балансу.
В дiючий формi звiту, що розглядаеться, у вшповшносп до розкриття даних щодо креди-торсько! заборгованостi у дiючому варiантi окре-мо зазначаеться заборгованiсть держави перед тдприемством з податку на прибуток у виглядi переплати. Видшения в складi дебiторсько! заборгованосп за розрахунками з бюджетом доцшьшше було б здiйснити вiдносно сплачено! зверх рiзницi податкового зобов'язання та податкового кредиту суми, що тдлягае поверненню пiдприемству або погашаеться державою шляхом зарахування на наступний звпний перiод, з причини становления податком на додану вартiсть найбiльш перепла-чуваним платниками такого податку та зобов'я-зання з якого державою майже не погашаються.
Вимога суттевосп визначае право оргашзаци включати у звiтнiсть додатковi показники i пояс-нення, не передбачеш типовими формами бух-галтерсько! звiтностi, для формувания повного подання про майнове й фшансове становище оргашзаци [6]. Порiвияно з 2013 роком у 2014 мае мюце необов'язковють показу наявно! дебпорсь-ко! заборгованостi з нарахованих доходiв та iз внутрiшнiх розрахунк1в та переведення !х до списку вписуваних рядшв з наданиям таким чином тдприемствам бiльшо! «свободи», що не дае чижу картину про розмiри окремих видiв дебпор-сько! заборгованосп в разi !х не включення.
Вiдповiдно до П(С)БО 1 юнуе можливiсть до-давати статтi iз збережениям !х назви i коду рядка з перелшу додаткових статей фшансово! звiтностi, наведених у додатку 3 до П(С)БО 1, у разi вшпо-вiдностi критерiям суттевосп iнформацi! та досто-вiрного визначення оцiнки статтi [2]. Керуючись цим положенням для тдприемств окремих га-лузей економiки з тривалiстю операцшного циклу бiльше 12 мiсяцiв, наприклад, будiвельна галузь, доречно було б включити до даного перелiку рядок для воображения дебiторсько! заборгованосп (за товари, роботи, послуги) за довгостро-ковими зобов'язаниями (покупцiв), частина з яких переведена в поточну за певний об'ем (етап) вико-наних робiт, наданих послуг в даному звпному перiодi та ще не погашена, у вiдповiдностi до кредиторсько! заборгованостi.
Надати можливiсть суб'ектам господарювання вводити рядки для видшення в склащ основно! дебiторсько! заборгованосп найбiльших за вагою у !! складi заборгованостей покупцiв як наприклад, вказання СПД фiзично! особи при формуванш звiтностi з единого сощального внеску, для покра-щения контролю за достовiрнiстю та повнотою воображения даних у контрагентiв пiдприемства, осшльки баланс далеко не завжди вшображае
реальний фiнансовий стан пiдприемства, при чому законодавчо встановити мiнiмальнi розмiри для такого вiдображения в абсолютному вираженш та у вiдносному в вшсотковш формi чи у виглядi коефiцiента для кожио! галузi економiки та/або для фiзичних та юридичних осiб незалежио вiд системи оподаткування, що використовуеться ними, до середньорiчного, середньо квартального, середньомiсячного господарського обороту таких суб'екпв господарювання.
1снування в другому роздiлi балансу форми 2013 року роздшения грошових кошпв та !х еквiвалентiв на рахунки за валютами (нацiональну та шоземну) з видiлениям грошових коштiв у каа було виправдане положенням Закону Укра!ни «Про порядок здiйснения розрахуншв в iноземнiй валютi», згiдно з яким виручка резидентiв у шоземнш валютi пiдлягае зарахуванню на !х ва-лютнi рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначеш в контрактах [3]. У формi № 1 2014 року розкладання грошей та !х е^валенпв вiдбуваеться на готiвку та рахунки в банках. Пропонуеться повернути роздшення баншвських рахунк1в на рахунки в нацюнальнш валютi та на рахунки в шоземнш валюп i, виходячи з цього, видiлити в склащ довгостроково! та поточно! дебпорських заборгованостей розрахунки з вичизняними та розра-хунки з шоземними покупцями з внесениям вiдпо-вшних рядк1в до структури балансу в обов'яз-ковому порядку або в склад вписуваних рядшв, що значно полегшить оцшку зовнiшнiми користу-вачами фшансово! звпносп зовнiшньо! економiч-но! дiяльностi аналiзованого пiдприемства.
Висновки
Пiсля внесения останшх змiн до головного фшансового звiту господарюючих суб'ектiв збiль-шилася к1льк1сть виникаючих труднощiв в процеа пiдготовки фiнансово! звiтностi та проведения аналiзу фiнансового стану пiдприемств, що ви-никають через урiзания, доповнення, змiну стру-ктури балансу. Окреслена проблематика породжуе необхiднiсть повернения вилучено! статтi «Резерв сумнiвних богiв» та надання повторно статусу обов'язкових до вписування статтям переведеним до списку «вшьного» подания, а саме: дебпорська заборгованiсть за нарахованими доходами та дебпорська заборговашсть iз внутрiшнiх розрахуншв. На разi пропонуеться ввести до структури активу статтю з резерву, о^м поточно!, вiдносно довгостроково! дебпорсько! заборгованостi, видi-лити в розрахунках з бюджетом належиий тдприемствам податок на додану варпсть, перево-дити до поточно! заборгованосп покупщв ча-стинами довгострокову дебпорську заборгова-нiсть в порядку виконання рiзних етапiв робiт, надання послуг, доповнити список додаткових статей, що вносяться на розсуд укладачiв звпу, за рахунок статей дебiторсько! заборгованосп в залежносп вiд валюти проведения розрахуншв. Впровадження запропонованих варiантiв дасть можливють об'ективнiше, повнiше та чпшше оцi-
нювати лiквiднiсть та платоспроможнiсть тд-приемств та за допомогою баланав одних учас-ник1в господарського обороту контролювати
iнших в пунктах зазначення шформацп про контрагентiв аналiзованого суб'екта тдприем-ництва.
Список лiтератури:
1. Закон Украши «Про бухгалтерський облж та фiнансову звiтнiсть в УкраМ» вiд 16.07.99 № 996 - XIVзi змiнами та доповненнями.
2. Положення (стандарта) бухгалтерського облжу (П(С)БО) вщ 1.01.2000 р. зi змшами та доповненнями
3. Закон Укра1ни «Про порядок здшснення розрахунк1в в шоземнш валют!» вiд 23.09.94 р. № 185/94-ВР зi змiнами та доповненнями
4. Постанова КМ Укра1ни «Про затвердження Порядку подання фшансово1 звггаосп» вiд 28.02.2000 р. № 419 зi змiнами та доповненнями.
5. Створення резервiв в бухгалтерському та податковому облжу [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://nicolbuh.ru/rezerv-po-somnitelnym-dolgam
6. Бухгалтерська звишсть та и змiст [Електронний ресурс]: (Центр управлiння фiнансами) -Режим доступу: http://www.center-yf.ru/
Надано до редакцп 10.04.2014
Масленнiков £вген 1ванович / Evgen I. Maslennikov
evgenmaslennikov@ukr. net
Волощук Лiдiя Олександрiвна / Lidiia O. Voloshchuk
l. a. volosch. uk@gmail. com
Носовець Олександра Iгорiвна / Alexandra I. Nosovets
professorka@ukr. net
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Напрямки удосконалення вiдображення дебторсъко! заборгованостi в 3Bimi про фiнансовий стан промысловых тдприемств [Електронний ресурс] / C.I. Маслентков, Л.О. Волощук, О.1. Носовецъ //Економiка: реалп часу. Науковий журнал. — 2014. — № 4 (14). — С. 84-88. — Режим доступу до журн.: http://economics. opu. uafiles/archive/2014/n4. html
