CC BY
73
DOI 10.24411/2077-7639-2019-10065
Направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения формирования финансовых результатов компаний, оказывающих услуги бухгалтерского аутсорсинга и консалтинга
Синянская Е.Р., Савостина О.В., Балина А.В.
В статье рассматривается комплекс вопросов, связанных с повышением эффективности учетно-аналитического обеспечения в динамично развивающейся сфере деятельности по оказанию услуг бухгалтерского аутсорсинга и консалтинга, способствующих повышению конкурентоспособности компаний. Организации, оказывающие бухгалтерские услуги, чаще всего относятся к малому бизнесу, используют упрощенные методы составления отчетности, что приводит в недостаточному вниманию к собственным учетным операциям, а в результате - к низкой рентабельности или даже убыточности их работы. В статье рассмотрены учетные и аналитические аспекты, связанные со спецификой данного вида деятельности, оказывающие влияние на процесс формирования финансовых результатов. Проведен сравнительный анализ методов учета доходов и расходов в МСФО и российских стандартах. Выявлено, что в МСФО существует более дифференцированный подход к признанию выручки, учитывающий особенности содержания договоров с покупателями и заказчиками. В связи с тем, что в аут-сорсинговых компаниях применяются договора как длительного, так и краткосрочного характера, предложен ряд мер, позволяющих идентифицировать доходы и соответствующие им расходы по отчетным периодам, что позволит более четко выявлять финансовый результат по конкретным услугам для целей анализа текущего состояния и стратегического планирования. На примере отчетности типичной для исследуемой сферы услуг организации проведен анализ прибыли сначала по традиционной методике с использованием формы «Отчета о финансовых результатах», а затем SWOT-а-нализ. Предложено использовать комбинацию двух данных методов для выявления причин возникновения рисков получения отрицательных финансовых результатов и предотвращения таких рисков в перспективе. Внедрение в практику предложенных рекомендаций улучшит качество учетно-аналитической работы, позволит повысить обоснованность и эффективность принимаемых управленческих решений, а также даст ряд конкурентных преимуществ в исследуемой сфере деятельности.
ДЛЯ ЦИТИРОВАНИЯ ГОСТ 7.1-2003
Синянская Е.Р., Савостина О.В., Балина А.В. Направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения формирования финансовых результатов компаний, оказывающих услуги бухгалтерского аутсорсинга и консалтинга // Дискуссия. - 2020 - Вып. 100. - С. 45-56.
КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА
Аутсорсинг, консалтинг, МСФО, финансовая и учетная политики, стратегический анализ, доходы, расходы, финансовые результаты прогнозирование деятельности, корпоративное управление.
JEL: M41, M42
DOI 10.24411/2077-7639-2019-10065
Areas of improvement of accounting and analytical support for the formation of financial results of companies that provide accounting outsourcing and consulting servi
Sinianskaia E.R., Savostina O.V., Balina A.V.
The article deals with a set of issues related to improving the efficiency of accounting and analytical support in the dynamically developing field of accounting outsourcing and consulting services that contribute to improving the competitiveness of companies. Organizations that provide accounting services are often small businesses that use simplified reporting methods, which leads to insufficient attention to their own accounting operations, and as a result - to low profitability or even loss-making of their work. The article considers accounting and analytical aspects related to the specifics of this type of activity, which affect the process of forming financial results. A comparative analysis of income and expense accounting methods in IFRS and Russian standards is conducted. It is revealed that in IFRS there is a more differentiated approach to revenue recognition, taking into account the specifics of the content of contracts with buyers and customers. Due to the fact that both long-term and short-term contracts are used in outsourcing companies, a number of measures are proposed to identify revenues and their corresponding expenses for the reporting periods, which will allow more clearly identifying the financial result for specific services for the purpose of analyzing the current state and strategic planning. On the example of reporting typical for the studied service sector of the organization, the profit analysis was performed first using the traditional method using the "Report on financial results" form, and then SWOT analysis. It is proposed to use a combination of these two methods to identify the causes of risks of negative financial results and prevent such risks in the future. Implementation of the proposed recommendations will improve the quality of accounting and analytical work, improve the validity and effectiveness of management decisions, and provide a number of competitive advantages in the field of research.
FOR CITATION APA
Sinianskaia E.R., Savostina O.V., Balina A.V.. Areas of improvement of accounting and analytical support for the formation of financial results of companies that provide accounting outsourcing and consulting servi. Diskussiya [Discussion], 100, 45-56.
KEYWORDS
Outsourcing, consulting, IFRS, financial and accounting policies, strategic analysis, income, expenses, financial results, business forecasting, corporate governance.
JEL: M41, M42
Введение. В последние годы услуги бухгалтерского аутсорсинга и консалтинга пользуются все большим спросом, так как позволяют более
эффективно организовать бизнес-процессы, не используя труд постоянных работников. С ростом числа компаний, оказывающих консалтинговые
услуги, усиливается конкуренция между ними, что требует от руководства поиска путей увеличения конкурентных преимуществ.
Финансовый результат в научной литературе рассматривается как обобщающий показатель эффективности деятельности экономического субъекта, но разные авторы интерпретируют его в зависимости от целей исследований и направленности практического применения теоретических положений [1].
Компании предоставляющие услуги бухгалтерского аутсорсинга и консалтинга, позволяют организациям решать многочисленные актуальные проблемы, но при этом порождают новые, например, такие как сохраность безопасности информации [2, з, 4, 5]. Результаты любой деятельности организации напрямую зависят от того, насколько эффективно осуществляются учет-но-аналитические операции по планированию и контролю доходов и расходов, формирующих прибыль.
Материал и методы исследования. В исследовании проанализированы учетные аспекты для организаций, оказывающих консалтинговые и аутсорсинговые услуги, при этом использовались методы БШОТ-анализа и анализа финансовых результатов по форме «Отчета о финансовых результатах», а также метод сравнения алгоритма формирования финансовых результатов для целей финансового и налогового учета, а также в МСФО.
Результаты исследования. Рассмотрим сначала возможности совершенствования учетных аспектов, характерных для данного вида деятельности.
При сравнении российских и международных стандартов наблюдаются значительные различия в принципах признания выручки и соответствующих расходов, что может вызывать затруднения у российских организаций при переходе на МСФО, в результате чего реформирование российского бухгалтерского учета носит затяжной характер.
В системе международных стандартов доходы регулируются МСФО (¡ГИБ) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (далее МСФО (¡ГИБ) 15), которое с 2017 г. заменило МСФО 18 «Выручка», а также ряд МСФО, регулирующих вопросы признания доходов по таким специальным операциям, как договоры строительства, аренду, бартерные сделки и некоторые другие [6].
Согласно МСФО (¡БИБ) 15 выручка может признаваться либо в определенный момент, либо в течение какого-то времени. В табл. 1 представлены условия признания выручки в зависимости от момента времени.
В российских стандартах не существует столь подробных критериев и вариантов признания выручки, а лишь оговаривается, что одним из условий является переход права собственности от продавца к покупателю товара или принятие работы заказчиком.
По учету расходов в МСФО, в отличие от национальных нормативных документов, не существует единого стандарта, а используются правила учета и отражения в отчетности по отдельным объектам - основным средствам, нематериальным активам, запасам.
Основные методологические принципы формирования финансовых результатов и составления унифицированных форм отчетности для
Таблица 1
Условия признания выручки в зависимости от момента времени по МСФО (¡РЯБ) 15
Условия признания выручки в определенный момент Условия признания выручки в течение какого-то времени
У компании есть право на оплату актива, т.е. если покупатель в настоящее время обязан произвести оплату, это означает, что он получил контроль над активом Покупатель получает и потребляет выгоды, связанные по мере выполнения компанией с обязанностью оплаты
У покупателя есть право собственности на актив В процессе выполнения компанией обязанности к исполнению создается или улучшается актив, контроль над которым покупатель получается по мере создания или улучшения актива
Компания передала право физического владения активом покупателю Выполнение компанией обязанности к исполнению не ведет к созданию актива, который она может использовать для альтернативных целей, и при этом компания владеет правом на получение оплаты от покупателя
Покупатель получил риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив
Покупатель принял актив -
целей бухгалтерского учета и налогообложения излагаются в таких нормативных документах, как глава 25 Налогового кодекса, Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» [7, 8, 9], и идентифицируются строго по отчетным периодам. Для формирования достоверного финансового результата отчетного периода при составлении налоговых деклараций и финансовой отчетности необходимо также соблюдать требование о соответствии произведенных расходов полученным доходам.
Приоритетным принципом для расчета прибыли (убытка) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, является применение метода начисления для отражения доходов и расходов, которые признаются в том отчетном периоде, в котором фактически были произведены, независимо от оплаты. Несмотря на существенное совпадение принципов и методов, применяемых для бухгалтерского учета и налогообложения, существуют определенные различия в классификации доходов и расходов и требованиях к их признанию, что выражается в необходимости при составлении бухгалтерской отчетности производить корректировки чистой прибыли в зависимости от величины фактически уплаченного налога на прибыль.
Правильная разработка учетной политики в зависимости от сферы деятельности компании позволит регламентировать процесс ведения бухгалтерского учета, а также оказать значительное влияние на величину экономических показателей.
Первое направление связано с внедрением более рационального учета доходов по договорам с длительным сроком выполнения.
Условия признания выручки, изложенные в ПБУ 9/99 «Доходы организации», распространяются на все виды выручки и носят обобщенный характер. Согласно ПБУ одним из условий признания выручки является возможность определения ее величины. Выручка признается в бухгалтерском учете в размере, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, исчисленном в денежном выражении. В случае отсрочки оплаты выручка оценивается по сумме дебиторской задолженности покупателя.
При этом в ПБУ 9/99 «Доходы организации» отсутствуют условия передачи рисков. Одним из условий признания выручки является, что доход получен на основании конкретного договора или
иного документа. Российские стандарты не принимают во внимании анализ рисков, связанных с переходом права собственности на активы.
Еще одним из немаловажных аспектов является распределение признания выручки по отчетным периодам для договоров длительного характера. Обстоятельства, определяющие момент возникновения дохода, могут по-разному восприниматься для целей составления «Отчета о финансовых результатах» в бухгалтерском учете и декларации по налогу на прибыль, если не имеют под собой конкретного обоснования в условиях договора.
Так как оказание бухгалтерских услуг для исследуемой организации связано в большей степени с составлением квартальной отчетности для клиентов, то при определении этапа выполненной работы для самой консалтинговой организации факт признания дохода и подписания акта приемки выполненных работ можно устанавливать на последний день месяца, следующего за отчетным. Это даст возможность равномерного распределения времени оказания услуг в течение календарного года.
Для этой цели можно для определения выручки по отчетным этапам использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», который позволяет корректировать как сами доходы, так и налогооблагаемую базу в зависимости от степени завершенности этапов работ. При этом в учетной политике необходимо четко обозначить методику расчета отнесения доходов к отчетному периоду, которым может выступать как месяц, так и квартал.
Методика использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» заключается в том, что в дебете отражается часть выручки, относящейся к конкретному отчетному периоду (этапу) в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», а по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумма полученных от клиентов денежных средств за соответствующие этапы. В результате, пока работа полностью не будет выполнена, по дебету счета 46 накапливается сумма этапов на основании подписанных актов приемки выполненных работ (признанной для отчетности выручки), а по кредиту счета 62 - сумма полученных от заказчика денежных средств. В результате на любой момент проведения мониторинга для аналитических целей можно идентифицировать как величину дохода организации, так и суммы образовавшейся задолженности.
Второе направление касается учета признания расходов по отчетным периодам.
Включение в рабочий план счетов счета 97 «Расходы будущих периодов», предназначенного для равномерного включения сумм расходов, понесенных в текущем периоде, в затраты тех периодов будущего года (квартала), к которым они будут относиться, взамен единовременного списания значительных сумм (например, для отражения расходов на рекламу или на обучение). Использование данного счета также может способствовать более правильному распределению расходов, пропорционально доходам, учитываемым на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются оценочные обязательства - это такие расходы, данные о суммах и сроках которых еще не известны на дату составления отчетности. Согласно п.5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» они признаются при соблюдении следующих условий:
— большая вероятность обязанности по совершению определенных действий (например, вытекающие из договоров);
— есть уверенность, что в результате определенных действий произойдет уменьшение экономических выгод компании;
— величина оценочного обязательства может быть определена.
В качестве примера, когда можно сформировать резерв, выступает заведомо убыточный договор компании, то есть неизбежные расходы на исполнении которого превышают выручку по нему. В сфере консалтинговых услуг данный момент
является весьма актуальным, так как многие из них являются низкорентабельными.
Для управления себестоимостью необходимо выбрать метод учета затрат. Он подбирается каждой организацией самостоятельно, так как во многом зависит от специфики деятельности, номенклатуры и ассортимента услуг, трудоемкости выполняемых работ, обеспеченности кадрами соответствующей квалификации.
При выборе метода ставится цель калькулирования себестоимости - либо затраты распределяются по видам оказываемых услуг, либо вообще не распределяются. Любой метод учета затрат скажется на финансовом результате деятельности компании.
Для сферы консалтинговых услуг выбор оптимального метода должен опираться на наиболее существенные аспекты, формирующие себестоимость: затраты на оплату труда, на повышение квалификации, на услуги сторонних организаций. Введение более подробной классификации и соответственного аналитического учета в разрезе различных видов оказываемых организацией услуг позволит сочетать элементы управленческого и финансового учета для повышения эффективности управления финансовыми результатами.
Для рассматриваемой сферы услуг предлагается усовершенствовать форму Отчета о финансовых результатах в целях аналитики и планирования доходов и расходов компании. Усовершенствованная форма отчета о финансовых результатах представлена в табл. 2.
Данные отчета могут заполнять центры финансовой ответственности, отвечающие за учет доходов и расходов. Анализ бюджета доходов и расходов осуществляется центром инвестиро-
ДИСКУССИЯ №3 ( 100) июнь 2020
PARTICULARITY ECONOMIC AND SOCIAL DEVELOPMENT OF REGIONS
49
Таблица 2
Усовершенствованная форма отчета о финансовых результатах для сферы консалтинговых услуг и бухгалтерского аутсорсинга
Наименование показателя Плановые показатели на_месяц (квартал) Фактические показатели за месяц (квартал) Отклонение от плана Прогнозные показатели на_месяц (квартал)
Выручка, всего:
1) в том числе по видам услуг:
от реализации бухгалтерских услуг
от консультационных услуг
от прочих услуг
2) в том числе по признанию в отчетном периоде:
по краткосрочным договорам
по долгосрочным договорам
Себестоимость продаж, всего:
1) в том числе по элементам и статьям затрат:
материальные затраты
затраты на оплату труда
отчисления на социальные нужды,
амортизация
прочие затраты по видам (отдельной строкой учитывать расходы на рекламу, на повышение квалификации, на программное обеспечение и интернет)
2) в том числе по признанию в отчетном периоде:
по краткосрочным договорам
по долгосрочным договорам
3) в том числе распределение расходов по соответствующим видам выручки
Управленческие расходы, включая распределение по видам доходов
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы в аналитическом разрезе
Прибыль (убыток) от прочей деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль (или по УСН)
Чистая прибыль (убыток)
вания, отвечающий за эффективность всех мероприятий, направленных на рост прибыли и уменьшения обязательств.
Составление такого бюджета рекомендуется производить ежемесячно или ежеквартально для своевременного контроля за финансовыми результатами и устранения выявленных нарушений, обусловленных факторами внешней (например, изменение законодательства) или внутренней среды (например, текучесть кадров).
Разработанная форма отчета о финансовых результатах позволяет детализировать доходы и расходы в разрезе составляющих их элементов. Благодаря такой детализации у компании появится возможность планировать и определять фактические величины для каждой статьи доходов
и расходов на определенный период времени. А это, в свою очередь, позволит выявить такие статьи затрат, которые имеют резервы экономии, а, значит, влиять на которые целесообразно в целях управления финансовыми результатами. Помимо этого, разработанная форма позволяет выявить расхождения между плановыми и фактическими показателями, своевременно устранить выявленные нарушения и составить прогнозные показатели на будущий период для поиска эффективной комбинации выручки и затрат.
На основании проанализированных учетных аспектов для организаций, оказывающих консалтинговые и аутсорсинговые услуги, можно обобщить предлагаемые направления совершенствования финансовой и учетной политики
Таблица 3
Предлагаемые направления совершенствования финансовой и учетной политики организаций бухгалтерского консалтинга и аутсорсинга
Направления совершенствования финансовой и учетной политики Предполагаемые результаты
Создание центров ответственности по управлению доходами, расходами и инвестированием повышение эффективности финансового планирования, прогнозирования и контроля за элементами, формирующими финансовые результаты
Внедрение элементов бюджетирования с ежемесячным и ежеквартальным контролем исполнения бюджета
Использование усовершенствованной для сферы консалтинговых услуг формы «Отчета о финансовых результатах» детализация доходов и расходов в разрезе составляющих их элементов по каждой группе оказываемых услуг, что позволяет выявлять взаимосвязь между доходами и соответствующими им в данном отчетном периоде расходами, повышая качество и достоверность отчетных показателей
Использование подробной аналитики по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» контроль за балансом дебиторской и кредиторской задолженностей и прочими расходами, влияющими на финансовые результаты
Использование счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» равномерность распределения выручки по отчетным периодам и контроль за дебиторской задолженностью
Использование счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» равномерность распределения расходов по отчетным периодам и выявление их взаимосвязи с соответствующими доходами
в части формирования финансовых результатов, которые представлены в табл. 3.
Далее перейдем к аналитическим аспектам. Анализ финансовых результатов проводится по общепринятым методам, в основу которых положена форма «Отчета о финансовых результатах», утвержденная Министерством финансов РФ, что, с одной стороны, ограничивает рамки исследований, но с другой стороны, позволяет получать сопоставимые данные для проведения статистического наблюдения и обобщения информации по отраслевому и территориальному признакам.
В процессе проведения анализа финансовых результатов решаются следующие задачи:
— исследование информации о процессе формирования финансовых результатов;
— исследование динамики показателей прибыли в соответствии с официально утвержденными формами отчетности;
— определение влияния основных факторов на финансовые результаты;
— выявление резервов для повышения прибыли организации.
Рассмотрим в качестве примера типичную организацию, оказывающую услуги бухгалтерского аутсорсинга и консалтинга, которая относится к сфере малого бизнеса и функционирует в областном центре.
Для начала проведем анализ основных финансовых результатов ее деятельности, используя стандартные методики [10,11,12]. Результаты анализа прибыли (убытка) от продаж представлены в табл. 4 и 5.
Таблица 4
Анализ прибыли (убытка) от продаж за 2017-2018 гг.
2017 г. 2018 г. Изменение as
Показатель , üb и , üb и , üb и ь О го ь
Т J си со Т J си со Т J си m а 1 -
Йа? & а? £ £
1. Выручка 1629 100 1454 100 -175 - 89,3 -10,7
2. Себестоимость продаж 1627 99,9 1507 103,6 -120 3,7 92,6 -7,4
3. Управленческие расходы - - - - - - - -
4. Коммерческие расходы - - - - - - - -
5. Прибыль (убыток) от продаж
(стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.4) 2 0,1 -53 -3,6 -55 -3,7 -2650 -2750
Таблица 5
Анализ прибыли (убытка) от продаж за 2018-2019 гг.
2018 г. 2019 г. Изменение ä?
Показатель и , üb и и 1- U О го Ь
Т J си со Т J си m Т J си со tz. м 1 -
и ь и ь р 1 £
1. Выручка 1454 100 1487 100 33 - 102,3 2,3
2. Себестоимость продаж 1507 103,6 1464 98,5 -43 -5,1 97,2 -2,8
3. Управленческие расходы - - - - - - - -
4. Коммерческие расходы - - - - - - - -
5. Прибыль (убыток) от продаж
(стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.4) -53 -3,6 23 1,5 76 5,1 -43,4 -143,4
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. сумма прибыли от продаж снизилась на 55 тыс. руб., или на 2750%, в результате снижения выручки от продаж на 175 тыс. руб., или на 10,7%, и снижения себестоимость продаж на 120 тыс. руб., или на 7,4%.
Уменьшение удельного веса суммы прибыли от продаж в выручке на 3,7% констатирует снижение эффективности текущей деятельности, вследствие невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж, которое предусматривает опережение темпа роста полной себестоимости реализованных услуг, равного 92,6 %, темпа роста выручки, равного 89,3%.
В 2019 г. по сравнению с 2018 г. величина убытка от продаж снизилась на 76 тыс. руб., или на 143,4%, вследствие увеличения выручки от продаж на 33 тыс. руб., или на 2,3%, при снижении себестоимости продаж на 43 тыс. руб., или на 2,8%.
Увеличение удельного веса прибыли от продаж в выручке на 5,1% констатирует также выполнение условия оптимизации прибыли от продаж, при котором темп роста полной себестоимости
реализованных услуг, равного 97,2%, не опережает темп роста выручки, равного 102,3%. Это свидетельствует о повышении эффективности текущей деятельности организации.
Анализ прочих доходов и расходов показал, что их влияние является незначительным. Как правило, это убыток от процентов по заемным средствам и прочих расходов.
Следующим этапом в анализе финансовых результатов является анализ чистой прибыли (убытка). Результаты анализа чистой прибыли (убытка) исследуемой организации представлены в табл. 6 и 7.
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. величина чистого убытка увеличилась на 10 тыс. руб., или на 10,4%, из-за роста величины убытка до налогообложения на 11 тыс. руб., или на 13,8%, а также снижению суммы текущего налога на прибыль на 1 тыс. руб., или на 6,2%.
В 2019 г. по сравнению с 2018 г. величина чистого убытка снизилась на 92 тыс. руб., или на 86,8%, в результате роста величины убытка до
Таблица 6
Анализ чистой прибыли (убытка) за 2017-2018 гг.
Показатель 2017 г. 2018 г. Изменение Темп роста, % Темп прироста, %
Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, %
1.Прибыль (убыток) до налогообложения -80 83,3 -91 85,8 -11 2,5 113,8 13,8
2.Текущий налог на прибыль 16 16,7 15 14,2 -1 -2,5 93,8 -6,2
З.Изменение отложенных налоговых обязательств - - - - - - - -
4.Изменение отложенных налоговых активов - - - - - - - -
5.Чистая прибыль (убыток) (стр. 1 -стр. 2 - стр.3 + стр. 4 - стр. 5) -96 100 -106 100 -10 - 110,4 10,4
Таблица 7
Анализ чистой прибыли (убытка) за 2018-2019 гг.
2018 г. 2019 г. Изменение а?
Показатель Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % а, т с о р 1= м £ Темп прир| ста %
1.Прибыль (убыток) до налогообложения -91 85,8 2 -14,3 93 -100,1 -2,2 -102,2
2.Текущий налог на прибыль 15 14,2 16 114,3 1 100,1 106,7 6,7
3.Изменение отложенных налоговых обязательств - - - - - - - -
4.Изменение отложенных налоговых активов - - - - - - - -
5.Чистая прибыль (убыток) (стр. 1 -стр. 2 - стр.3 + стр. 4 - стр. 5) -106 100 -14 100 92 - 13,2 -86,8
налогообложения на 93 тыс. руб., или на 102,2%, а также увеличения суммы текущего налога на прибыль на 1 тыс. руб., или на 6,7%.
По результатам проведенного традиционного анализа следует вывод, что организация нуждается в разработке новой стратегии своего развития и изменении учетно-аналитической системы финансовых результатов, поскольку многие основные экономические показатели определяются отрицательными значениями, констатирующие убыточность данной компании.
Причины, выявленных стандартным анализом динамики показателей финансовой отчетности проблем, связанных с убыточностью исследуемой организации, можно рассмотреть более подробно, используя метод БШОТ-анализа, который представлен в табл. 8.
Выявленные в ходе БШОТ-анализа сильные и слабые стороны, а также комбинация внеш-
Матрица SWOT-анализа
них факторов (возможностей и угроз) с преимуществами и недостатками компании, помогают определить такие параметры, которые помогут достичь поставленных целей в увеличении финансовых результатов.
В ходе анализа установлено, что основной проблемой в снижении финансовых результатов является конкуренция на рынке консалтинговых услуг. В качестве одного из решений данной проблемы выступает удобное местоположение офиса предоставления услуг - центральный район города. Поскольку оказание услуг бухгалтерского учета подразумевает неоднократные встречи с клиентами, то географическая расположенность офиса является одним из выигрышных факторов.
Следующим решением выступает партнерское взаимодействие, подразумевающее сотрудничество между самой компанией, партнером и некими третьими лицами, которое предполагает
Таблица 8
:следуемой организации
Сильные стороны (С) Слабые стороны (Т)
Высококвалифицированный персонал Не налаженные каналы сбыта своих услуг
Стабильная клиентская база Зависимость от поставщиков
Удобное географическое расположение Отсутствие гибкой стратегии ценообразования
Высокое качество обслуживания Узкий ассортимент предоставляемых услуг
Наличие интернет-сайта и отзывов о компании Слабая представленность на рынке
Возможности (В) Угрозы (У)
Расширение ассортимента предоставляемых услуг Значительное число конкурентов на рынке
Введение налоговых льгот как способ снижение обязательств компании Внедрение технологий в отрасль
Изменение законодательства в сфере налогообложения, следовательно, увеличение покупательского спроса Экономический кризис
Появление новых партнеров на рынке Ценовая конкуренция
Использование рекламных компаний Изменение ценообразования у поставщиков
продажу партнером услуг третьи лицам. Такое взаимодействие выгодно тем, что оно бесплатное или платное только по факту продажи, иными словами, это самый антикризисный способ наладить каналы сбыта своих услуг.
Руководство организации пренебрегает рекламной кампанией как системой спланированных мероприятий в целях достижения маркетинговой стратегии компании в установленные период времени, область действия и целевую аудиторию, соответственно слабо представлено на рынке консалтинговых услуг. Использование рекламных компаний позволит ООО заявить о себе с целью завоевания своей ниши рынка и расширения ассортимента услуг.
Обсуждение. В настоящее время для исследуемой сферы деятельности стала характерной политика демпингования цен на бухгалтерские услуги, что серьезно сказывается на финансовых результатах организаций, особенно в малом бизнесе. Динамичная политика ценообразования определяется двумя факторами. Первый - сегментация целевой аудитории, который подра-
зумевает устанавливание цен в зависимости от платежеспособности целевой аудитории, используя местоположение, общие демографические факторы, законодательство в субъекте РФ и т. д. Второй - периоды повышенного спроса, который подразумевает повышение цен на услуги в период повышенного спроса (периоды сдачи финансовой и налоговой отчетности), извлекая выгоду из определенных событий или сезонных изменений.
Формирование конкурентоспособных предложений для привлечения новых потребителей (например, первый месяц обслуживания бесплатно) как устранение отсутствия гибкой стратегии ценообразования позволит предотвратить нависающую угрозу внешней среды - демпинг.
Полученные результаты можно включить в стратегию деятельности как исследуемой организации, так и для других аналогичных компаний.
В табл. 9 представлена разработанная модель интегрированного анализа финансовых результатов. В основу данной модели положено объединение методов традиционного анализа показателей «Отчета о финансовых результатах»
Таблица 9
Предлагаемая модель интегрированного анализа финансовых результатов организации,
оказывающей консалтинговые услуги
Направления предлагаемого интегрированного анализа Показатели по «Отчету о финансовых результатах» Показатели по матрице БШОТ-анализа
Ценовая конкуренция между организациями, оказывающими услуги бухгалтерского аутсорсинга Выручка Сильные стороны: репутация организации и наличие постоянных клиентов, более гибкие возможности малого предприятия, местоположение, расширение объема оказываемых услуг в периоды повышенного спроса (период сдачи отчетности) Слабые стороны: демпингование цен конкурентами, снижение количества и платежеспособности потенциальных клиентов
Возможности сокращения затрат организации Себестоимость, управленческие расходы,коммерческие расходы Сильные стороны: высокая квалификация персонала, автоматизация бизнес-процессов, снижение косвенных расходов за счет работы на удаленном доступе Слабые стороны: высокие затраты на аренду и коммунальные услуги в центре города, на постоянное повышение квалификации сотрудников
Влияние доходов и расходов, не связанных с основным видом деятельности Прочие доходы и расходы, проценты к уплате Слабые стороны: зависимость от заемных средств под высокий процент
Налоговая нагрузка Прибыль до налогообложения, текущий налог на прибыль Сильные стороны: возможность использовать преимущества упрощенной системы налогообложения малых предприятий
Рентабельность всей деятельности организации Чистая прибыль в динамике за несколько отчетных периодов Сводный анализ влияния факторов сильных и слабых сторон на итоговый финансовый результат
и SWOT-анализа деятельности коммерческой организации.
Выводы. На основании проанализированных учетных аспектов для организаций, оказывающих консалтинговые и аутсорсинговые услуги, были предложены направления совершенствования финансовой и учетной политики в части формирования финансовых результатов, а именно: внедрение элементов бюджетирования в корпоративном управлении, использование счетов бухгалтерского учета, позволяющих равномерно распределять доходы и расходы по отчетным периодам и контролировать их взаимосвязь, внедрение усовершенствованной формы «Отчета о финансовых результатах» в целях повышения ее аналитичности.
Список литературы
1. Зиннятуллина А.А. Обзор методик учета и анализа результатов финансовой деятельности предприятий сферы услуг // Современные научные исследования и инновации, 2017. № 12 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://web. snauka.ru/issues/2017/12/84997 (дата обращения 02.05.2020).
2. Accorsi R., Wonnemann C. Auditing Workflow Execution against Dataflow Policies. In Business Information Systems. Springer Berlin Heidelberg. 2010. Pp. 207-217.
3. Click Rick L., Duening Tomas N. Business process outsourcing: the competitive advantage. Inc., Hoboken, New Jersey, 2005. 241 p.
4. Trope R.L., Power E.M., Polley V.I., Morley B.C. A Coherent Strategy for Data Security through Data Governance // IEEE Security & Privacy. 2007. Vol. 5. № 3. Pp. 32-39.
5. Willcocks L., Lacity M., Craig A.J. Robotic process automation: strategic transformation lever for global business services? // Journal of Information Technology Teaching Cases. 2017. Vol. 7. Issue 1. Pp. 17-28.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 27.06.2016 г. № 98н // Консультант Плюс. Режим доступа: http://www.consultant. ru/document/cons_doc_LAW_201985/ (дата обращения 10.05.2020).
References
1. Zinnyatullina A. A. Obzor metodik ucheta i analiza rezul'tatov finansovoj deyatel'nosti predpriyatij sfery uslug [Review of accounting methods and analysis of financial performance of enterprises in the service sector]. Modern scientific research and innovation, 2017. № 12. Access mode: http://web.snauka. ru/issues/2017/12/84997 (accessed date 02.05.2020).
2. Accorsi R., Wonnemann C. Auditing Workflow Execution against Dataflow Policies. In Business Information Systems. Springer Berlin Heidelberg. 2010. Pp. 207-217.
3. Click Rick L., Duening Tomas N. Business process outsourcing: the competitive advantage. Inc., Hoboken, New Jersey, 2005. 241 p.
4. Trope R.L., Power E.M., Polley V.I., Morley B.C. A Coherent Strategy for Data Security through Data Governance. IEEE Security & Privacy. 2007. Vol. 5. № 3. Pp. 32-39.
5. Willcocks L., Lacity M., Craig A. J. Robotic process automation: the strategic transformation lever for global business ser-
Использование метода БШОТ-анализа в качестве дополнения к традиционным методам анализа финансовых результатов по форме «Отчета о финансовых результатах» существенно расширяет возможности для исследования проблем конкурентоспособности фирм в сфере оказания консалтинговых услуг. Благодаря объединению двух методик предоставляется возможность не только проследить динамику изменений доходов и расходов, формирующих отдельные составляющие финансовых результатов, но и выявить влияние внешних и внутренних факторов на данные изменения, а также разработать перспективные планы по снижению возникающих рисков при стратегическом планировании.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс]: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 10.05.2020).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н // Консультант Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/1f 46b0f67e50a18030cbc85dd5e34849b2bf2449/ (дата обращения 10.05.2020).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н // Консультант Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 12508/0463b359311dddb34a4b799a3a5c57ed0e8098ec/ (дата обращения 10.05.2020).
10. Илышева Н.Н., Крылов С.И. Развитие анализа финансовой отчетности в условиях перехода на международные стандарты // Вестник УрФУ. Серия: Экономика и управление. 2013. № 6. С. 121-130.
11. Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ИНФРА-М, 2016. 608 с.
12. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. 389 с.
vices? Journal of Information Technology Teaching Cases. 2017. Vol. 7. Issue 1. Pp. 17-28.
6. Mezhdunarodnyj standart finansovoj otchetnosti (IFRS) 15 «Vyruchka po dogovoram s pokupatelyami»: Prikaz Minfina Rossii ot 27.06.2016 g. № 98n [International financial reporting standard (IFRS) 15 "Revenue from contracts with customers": Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 27.06.2016 № 98n]. Consultant plus. Access mode: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_201985/ (accessed date: 10.05.2020).
7. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' vtoraya) ot 05.08.2000 g. № 117-FZ: prinyat GD FS RF 19.07.2000 g. [Tax code of the Russian Federation (part two) from 05.08.2000 № 117-FZ: adopted by the state Duma of the Federal Assembly of the Russian Federation on 19.07.2000]. Access mode: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (accessed date: 10.05.2020).
8. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Dohody organiza-cii» PBU 9/99: Prikaz Minfina Rossii ot 06.05.1999 g. № 32n [Regulations on accounting "Income of the organization" PBU 9/99: Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation from 06.05.1999 № 32n]. Consultant plus. Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_6208/1f46b0f67e50a18030cbc85dd5e34849b2bf2449/ (accessed date: 10.05.2020).
9. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Raskhody organ-izacii» PBU 10/99: Prikaz Minfina Rossii ot 06.05.1999 g. № 33n [Regulations on accounting "Expenses of the organization" PBU 10/99: Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation from 06.05.1999 № 33n]. Consultant plus.
Информация об авторе
Синянская Е.Р., канд. экон. наук, доцент, кафедра учета, анализа и аудита, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург, Российская Федерация). Почта для связи с автором: [email protected]
Савостина О.В., канд. экон. наук, доцент, кафедра учета, анализа и аудита, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург, Российская Федерация). Почта для связи с автором: [email protected]
Балина А.В., магистрант кафедры учета, анализа и аудита, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург, Российская Федерация).
Информация о статье
Дата получения статьи: 26.05.2020
Дата принятия к публикации: 26.06.2020
© Синянская Е.Р., Савостина О.В., Балина А.В, 2020.
Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_12508/0463b359311dddb34a4b799a3a5c57ed0e8098ec/ (accessed date: 10.05.2020).
10. Ilysheva N. N., Krylov S. I. Razvitie analiza finansovoj otchet-nosti v usloviyah perekhoda na mezhdunarodnye standarty [Development of financial reporting analysis in the conditions of transition to international standards]. Urfu Bulletin. Series: Economics and management. 2013. № 6. Pp. 121-130.
11. Savitskaya G. V. Kompleksnyj analiz hozyajstvennoj deyatel'nosti predpriyatiya [Complex analysis of economic activity of the enterprise]: textbook. M.: INFRA-M, 2016. 608 p.
12. Sheremet A. D. Teoriya ekonomicheskogo analiza [Theory of economic analysis]: textbook. M.: SIC INFRA-M, 2019. 389 p.
Author Info
Sinianskaia E.R., PhD in Economic sciences, associate Professor, Department of accounting, analysis and audit, Ural Federal University (Yekaterinburg, Russian Federation). Corresponding author: [email protected]
Savostina O.V., PhD in Economic sciences, associate Professor, Department of accounting, analysis and audit, Ural Federal University (Yekaterinburg, Russian Federation). Corresponding author: [email protected]
Balina A.V., Undergraduate of the Department of accounting, analysis and audit, Ural Federal University (Yekaterinburg, Russian Federation).
Article Info
Received for publication: 26.05.2020 Accepted for publication: 26.06.2020
© Sinianskaia E.R., Savostina O.V., Balina A.V, 2020.
