Направления совершенствования учета денежных средств в соответствии с требованиями мсфо Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК: 631.11:657.422.1

Цуркан Е. С.

магистрант, Институт экономики и управления ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет

им. В.И. Вернадского»

НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО

В статье рассматриваются вопросы совершенствования учета денежных средств современных предприятий аграрного сектора экономики на основании выявленных недостатков современных учетных систем; рассматривается необходимость повышения аналитичности счетов учета денежных средств, излагается оптимизированная методика составления отчета о движении денежных средств с учетом требований МСФО.

Ключевые слова: денежные средства, денежные потоки, учет, отчет о движении денежных средств, международные стандарты финансовой отчетности, совершенствование.

Важность правильной постановки и ведения учета денежных средств и их эквивалентов в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым определяется необходимостью получения релевантной информации относительно этого участка учета, которая крайне необходима заинтересованным лицам для подготовки планов тактических и стратегических действий. Проведенный анализ организации и методики учета и внутреннего аудита денежных потоков в предприятиях аграрного сектора Республики Крым дал возможность выявить ряд не решенных проблем относительно зачисления той или другой категории активов к денежным средствам. Такими проблемами являются, в частности:

- неопределенность относительно отнесения к категории денежных средств на депозитном счете в банке;

- безосновательность рассмотрения компенсационных остатков на счетах в банке как денежных средств;

- немотивированность отнесения денежных резервов на счет 31 «Счета в банках».

С целью повышения аналитичности учетной информации в части движения денежных потоков в предприятиях аграрного сектора Республики Крым» рекомендуется использовать номенклатуры первичного и текущего учета движения денежных средств и расчетов предприятия.

Аналитические счета учета денежных средств в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым должны учитывать следующие характеристики их движения: форму расчета; валюту платежа, продолжительность формирования, вид хозяйственной деятельности, центр финансовой ответственности; место хранения денежных средств и экономическое содержание хозяйственной операции (рисунок 1).

Поступление денежны средств

X

Остатки денежных средств

71

I/

Использование денежн средств

Аналитическая

информация

• форма расчета

• валюта

• длительность формирования

• вид деятельности

• центр финансовой ответственности

• место хранения

• экономическое содержание операции

Финансовая и управленческая отчетность о движении денежных средств

Рисунок 1 - Содержание аналитического учета движения денежных средств в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым

Основой построения счетов аналитического учета в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым при этом выступит система кодирования движения денежных средств, учитывающая требования законодательства.

Информация об осуществленных бухгалтерским аппаратом в течение отчетного периода операциях, обобщенная и сгруппированная в соответствующих учетных реестрах, после проверки и корректировки переносится в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, одной из форм которой является отчет о движении денежных средств.

Несмотря на выбранную форму и методы (прямой или косвенный) составления отчета о движении денежных средств, в международной практике известны три основные методики формирования его показателей. Они заключаются в использовании: рабочих листов или листов разнесения (work sheet / spread sheet methodic); Т-счетов (T-accounts methodic); уравнений/формул (equations/formulae methodic).

Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм финансовой отчетности в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. Цель формирования Отчета -дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную отчетную дату, и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.

Отчет о движении денежных средств дополняет Баланс и Отчет о прибылях и убытках, поскольку Баланс отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату, а Отчет о движении денежных средств объясняет изменения в одном из важных компонентов баланса - денежных средствах и их эквивалентах, происшедшие между датами Баланса.

Л

>

J

Аналитическая информация

• форма расчета

• валюта

Л

>1

J

Аналитическая информация

Л

• форма расчета

• валюта

• длительность формирования

• вид деятельности

• центр финансовой ответственности

>

• место хранения

• экономическое

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» имеет рекомендательный характер и содержит более детальные объяснения относительно содержания отдельных статей, возможных причин расхождения или несоответствия, выделения отдельных статей в Отчете.

МСФО также предусмотрено отчитываться о движении денежных средств (МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»). Эти требования касаются Отчета о движении денежных средств как отдельного предприятия, так и их группы (консолидированного отчета). При этом субъекты малого предпринимательства отчет о движении денежных средств не предоставляют.

Непрямой метод предполагает отражение в Отчете суммы прибыли (убытка) до налогообложения или чистой прибыли (убытка), которая затем последовательно корректируется до величины чистого изменения денежных средств исключением влияния не денежных операций и операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью. Общий алгоритм корректировки прибыли (убытка) при использовании традиционного варианта непрямого метода показан на рисуноке 2.

МСФО 7 также позволяет альтернативный вариант определения чистого движения денежных средств от операционной деятельности непрямым методом. Согласно этому варианту, сначала отражаются операционные доходы и расходы, приведенные в Отчете о прибылях и убытках, которые затем корректируются с учетом изменений в запасах, а также задолженности от операционной деятельности.

МСФО 7 поощряет предприятия использовать прямой метод, предоставляющий полезную информацию для оценки будущего движения денежных средств. Однако, как свидетельствует практика, при наличии возможности выбора предприятия отдают предпочтение более простому непрямому методу. Так, в США его применяют более 95% компаний, а в Испании и Украине данный метод является обязательным. Между тем, в некоторых странах, например, в Австралии, России и Молдове обязательным является прямой метод.

Рисунок 2 - Алгоритм трансформирования прибыли (убытка) непрямым методом

В сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым предлагается использовать усовершенствованную методику заполнения отчета о движении денежных средств, которая основывается на перманентном оперативном сборе данных для составления данной формы. Суть ее такова: после того, как бухгалтер сформирует проводку вовремя или непосредственно после осуществления конкретной хозяйственной операции, он одновременно осуществляет необходимые корректировки и выделение сумм. В конце отчетного периода они переносятся в отчет о движении денежных средств. Для этого может использоваться модифицированный Журнал регистрации хозяйственных операций

(таблица 1).

Таблица 1 - Форма модифицированного Журнала регистрации хозяйственных операций для заполнения отчета о движении денежных средств в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым_

№ п/п Содержа ние Корреспонденция счетов Сумма, руб. Корри-гировка Сумма после корригировки, руб. Вид Код статьи в Отчете о

хозяйственной операции Дебет Кредит Поступление Расход деятельности движении денежных средств

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Реализа-

ция

1 услуг по хранению продукции АПК 62 90 +250,0 - текущая 4111

Погаше-

2 ние суммы кредита 66 51 -80,0 - финансовая 4323

Предлагаемая методика делится на следующие этапы:

1) формирование бухгалтерских проводок относительно осуществленной предприятием хозяйственной операции - заполнение традиционного Журнала регистрации операций (столбцы 1-5);

2) корректирование суммы конкретной проводки на значение по не денежным статьям, которые не попадают в отчет о движении денежных средств (столбец 6);

3) выделение по конкретной бухгалтерской проводке суммы, которая вносится в отчет о движении денежных средств, с учетом осуществленного корректирования (столбцы 7-8);

4) отнесение выделенных сумм к конкретному виду деятельности предприятия с учетом специфики осуществленных хозяйственных операций (столбец 9);

5) внесение выделенных сумм в конкретную строку отчета о движении денежных средств (столбец 10);

6) непосредственное заполнение отчета о движении денежных средств после суммирования поступлений и расходов (столбце 7-8) по статьям отчета за необходимый период.

Преимуществами этой методики заполнения отчета о движении денежных средств являются:

а) понятность;

б) отсутствие дополнительных арифметических или логических действий непосредственно во время окончательного формирования отчета;

в) отсутствие влияния возможных ошибок во время составления других форм отчетности на правильность построения отчета;

г) отсутствие погрешностей, которые могут возникнуть в случае правильно заполненных других форм отчетности во время корректирования балансовых статей на суммы не денежны-+х операций;

д) возможность построения отчета за произвольный период;

е) обеспечение постоянного контроля за правильностью составления отчета с помощью отнимания итогов по графам «поступление» и «расход» и сверки полученной разности с ростом/уменьшением суммы денежных средств;

ж) устранение возможности построения отчета по принципу «от обратного».

В целом, предложенные направления совершенствования учета денежных средств могут значительно оптимизировать работу бухгалтерского аппарата предприятий не только аграрного, но и любого другого сектора экономики, так как данный участок учетно-аналитической работы выступает неотъемлемой частью деятельности каждой организации независимо от его специфики.

Литература

1. Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 02.02.2011 г. № 11н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW;n=112417;req=doc.

2. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / Под ред. О. С. Штурминой. - М.: КноРус, 2014. - 247 с.

3. Мездриков Ю. В. Финансовый учет денежных средств / Ю. В. Мездриков // Академический вестник ТГА МЭУП. - № 4. - 2013. - С. 154-157.

4. Пипко В. А. Денежные средства: учет, анализ, аудит: учебное пособие / В. А. Пипко, Т. Ф. Абросимова, Е. А. Батищева, Е. И. Костюкова, О. Е. Сытник. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 236 с.