НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НОВОГО ЦИФРОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА: РОССИЙСКИЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Научная статья УДК 336.2

doi: 10.47576/2782-4578_2022_1_36

НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НОВОГО ЦИФРОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА: РОССИЙСКИЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

Угаров Руслан Алиевич

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Владимирский филиал), Владимир, Россия, ruslanugarovf@mail.ru

Ломов Евгений Евгеньевич

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Владимирский филиал), Владимир, Россия, eelomov@ya.ru

Аннотация. В статье определено понятие цифрового налога, под которым понимается комплекс государственных мероприятий, направленных на оптимизацию налоговых поступлений от доходов, получаемых за счет транснациональных 1Т-корпораций. Рассмотрены компоненты налога, изучена мировая практика его внедрения, перспективы введения в России. Доказано, что введение некоторых элементов цифрового налога рационализирует бюджетные доходы государства. Сделаны соответствующие выводы и предложения по внедрению передовых механизмов в области цифрового налогообложения.

Ключевые слова: налогообложение; цифровой налог; оптимизация налоговых поступлений.

Для цитирования: Угаров Р. А., Ломов Е. Е. Направления развития нового цифрового законодательства: российский и зарубежный опыт // Региональная и отраслевая экономика. - 2022. - № 1. - С. 36-42. 10.47576/2782-4578_2022_1_36.

Original article

DIRECTIONS FOR THE DEVELOPMENT OF NEW DIGITAL LEGISLATION: RUSSIAN AND FOREIGN EXPERIENCE

Ugarov Ruslan A.

Financial University under the Government of the Russian Federation (Vladimir branch),

Vladimir, Russia, ruslanugarovf@mail.ru

Lomov Evgeny E.

Financial University under the Government of the Russian Federation (Vladimir branch),

Vladimir, Russia, eelomov@ya.ru

Abstract. The article defines the concept of a digital tax, which is understood as a set of government measures aimed at optimizing tax revenues from income received by states at the expense of transnational IT corporations. The components of the tax were considered, the world practice of its implementation, the prospects for its introduction in Russia were studied. It is proved that the introduction of some elements of the digital tax rationalizes the state budget revenues. Relevant conclusions and proposals for the introduction of advanced mechanisms in the field of digital taxation are made. Keywords: taxation; digital tax; optimization of tax revenues.

For citation: Ugarov R. A., Lomov E. E. Directions for the development of new digital legislation: Russian and foreign experience. Regional and branch economy, 2022, no. 1, pp. 36-42. doi: 10.47576/2782-4578_2022_1_36.

На сегодняшний день не существует единого определения понятия "цифровой налог". Однако среди большого количества различных мнений существуют определенные общие моменты. Цифровой налог - это комплекс государственных мероприятий, направленных на оптимизацию налоговых поступлений от доходов, получаемых государством за счет транснациональных 1Т-корпораций.

Современный этап развития человечества характеризуется высокой степенью цифро-визации, роботизации, а также развитием высокотехнологичных отраслей экономики. Во второй половине XIX века начали появляться первые 1Т-компании, некоторые из них стали весьма успешными. Интернет и развитие глобальных цифровых сетей позволили им выйти за рамки собственных стран, далее расширяя свое влияние в мировом экономическом пространстве. Влияние, о котором идет речь, не является преувеличением. Из-за большого количества пользователей корпорации получили возможности всестороннего давления на население той или иной страны. В марте 2018 г. одна из всемирно известных соцсетей «Фейсбук» была обвинена в допущении распространения фейковых новостей об этнической группе рохинджа, в Мьянме, спровоцировав расистские нападки на представителей этой группы. В 2019 г. Шри-Ланка и Папуа-Новая Гвинея приняли решение заблокировать соцсети из-за аналогичного межэтнического конфликта. Таким образом, мы можем наблюдать проблемные ситуации, катализатором которых выступила транснациональная корпорация.

Прибыли, которые генерируют транснациональные 1Т-компании, являются неоправданно высокими, считают в Европейском парламенте. И дело вовсе не в жадности отдельных лиц. Речь идет о доходах, получаемых за счет пользователей, находящихся за пределами юрисдикции государства - держателя компании. С каждым годом увеличивается число предприятий, перенесших часть своего бизнеса в цифровое поле. Поле, которое в силу недостаточной зарегулирован-ности, является относительно свободным от

налогов. В таком случае общественное благо, которое люди научились извлекать благодаря различным государственным взиманиям, ставится под угрозу, поскольку с началом цифровизации отдельных видов бизнеса уменьшается налогооблагаемая база, что в свою очередь ведет к уменьшению денежных поступлений в государственную казну. При этом чаще наблюдается картина, когда 1Т-компания регистрирует официальное представительство или свой филиал в государстве-офшоре, таким образом уклоняясь от налоговых органов страны, в которой она занимается предпринимательской деятельностью. Именно с этими проблемами сейчас борются межправительственные комиссии большинства государств мира.

Обратимся к построению нового цифрового законодательства.

Особенность цифровизации сфер человеческой жизнедеятельности характерна только для Новейшей истории. Именно в постиндустриальную эпоху появился процесс размывания национальных границ. Произошло это во многом благодаря Интернету. Если говорить о налогообложении, то для таких социально ориентированных стран, как Франция, которая первой ввела элементы цифрового налогообложения на прибыль компаний 1Т-сектора, нынешнее положение дел является совершенно неприемлемым, ведь за счет французских граждан транснациональные корпорации генерируют немаленькие прибыли. Так, в Венгрии пытались ввести налог на каждый гигабайт трафика с провайдеров интернет-услуг в размере ($0,45). Данное решение так и не было принято из-за протестных настроений в стране. Впрочем, в 2018 г. Венгрии удалось ввести налог на прибыль компаний с интернет-рекламы на национальном языке в размере от 5,3 до 7,5 % по прогрессивной шкале. В Испании и Таиланде ввели платежи за облачные и другие интернет-услуги.

Были созданы различные межправительственные группы экспертов по разработке этого налога. Обсуждение продолжается на уровне G 20, ОЭСР, а также фондом «налогового отслеживания» при поддержке правительства Соединенных Штатов Амери-

ки. Несмотря на усилия многих государств, ключевые положения по согласованному на международном уровне налоговому законодательству так и не были приняты. Данная проблема объясняется стремлением стран -держателей корпораций защитить свой бизнес, ведь при принятии всеобщего налогового законодательства налогоплательщикам из таких стран, как США, придется компенсировать дефицит в государственной казне за счет собственных граждан (Скотт. А. Ходж).

Проанализируем европейский опыт решения цифровой проблемы.

Процесс цифровизации европейских экономик привел к значительным изменениям в сфере ведения бизнеса, что в свою очередь стало заставлять государства подстраивать свои налоговые системы под быстроменяющиеся реалии. Европейский союз, используя инструменты законодательного регулирования, реализует постепенный переход к налогообложению цифровых сфер деятельности транснациональных 1Т-компаний.

По настоянию общественности в 2018 г. Европейская комиссия внесла два законодательных предложения:

- Первая инициатива направлена на реформирование правил корпоративного налогообложения, с тем чтобы прибыль регистрировалась и облагалась налогом в тех случаях, когда предприятия активно взаимодействуют с пользователями по цифровым каналам. Это является предпочтительным долгосрочным решением комиссии.

- Второе предложение является ответом на призывы нескольких государств-членов ввести промежуточный налог, который охватывает основные виды цифровой деятельности, которые в настоящее время вообще не облагаются налогом в ЕС.

Предложение 1: Общая реформа правил корпоративного налогообложения ЕС для цифровой деятельности.

Данная наработка позволит государствам-членам облагать налогом прибыль, получаемую на их территории, даже если компания не имеет там физического присутствия. Новые правила обеспечат, чтобы онлайн-биз-нес вносил вклад в государственные финансы на том же уровне, что и традиционные компании, ведь 1Т-компании являются частыми уклонителями от налогов государств, в которых они ведут свою деятельность.

Цифровая платформа будет считаться имеющей налогооблагаемое "цифровое присутствие" или виртуальное постоянное представительство в государстве-члене, если она соответствует одному из следующих критериев:

- ее пороговый показатель превышает 7 миллионов евро в годовом доходе в государ -стве-члене;

- у нее более 100 тыс. пользователей в государстве-члене в течение налогооблагаемого года;

- за налогооблагаемый год между компанией и бизнес-пользователями заключено более 3000 деловых контрактов на цифровые услуги.

Новые правила также изменят порядок распределения прибыли между государствами-членами таким образом, чтобы лучше отражать то, как компании могут создавать ценность в Интернете: например, в зависимости от того, где находится пользователь в момент потребления.

В конечном счете, новая система обеспечивает реальную связь между тем, где получаются цифровые прибыли, и тем, где они облагаются налогом. Упомянутая мера в конечном итоге может быть включена в Общую консолидированную базу корпоративного налогообложения (ОКБН) - уже предложенную Комиссией инициативу по распределению прибыли крупных многонациональных групп таким образом, чтобы лучше отражать, где создается стоимость.

Предложение 2: Промежуточный налог на определенные доходы от цифровой деятельности.

Этот промежуточный налог гарантирует, что те виды деятельности, которые в настоящее время не облагаются эффективным налогом, начнут приносить непосредственные доходы государствам-членам. Это также помогло бы избежать односторонних мер по налогообложению цифровой деятельности в некоторых государствах-членах, данные действия могли бы привести к неоднозначным национальным ответным мерам, которые нанесли бы ущерб единому европейскому рынку.

В отличие от общей реформы ЕС основных налоговых правил, этот косвенный налог будет применяться к доходам, полученным от определенных видов цифровой деятель-

ности, которые полностью выходят за рамки нынешней налоговой системы.

Данная система будет применяться только в качестве промежуточной меры до тех пор, пока не будет проведена всеобъемлющая реформа и не будут созданы механизмы для устранения возможности двойного налогообложения.

Налог будет применяться к доходам, полученным от деятельности, в которой пользователи играют важную роль в создании стоимости и которые труднее всего уловить с помощью действующих налоговых правил, таких как доходы:

- полученные на основе продажи рекламных площадок в Интернете;

- полученные на основе цифровой посреднической деятельности, которые позволяют пользователям взаимодействовать с другими пользователями и которые могут способствовать продаже товаров и услуг между ними;

- полученные на основе продажи данных, полученных из предоставленной пользователем информации.

Налоговые поступления будут собираться государствами-членами, в которых находятся пользователи, и будут применяться только к компаниям с общей годовой выручкой по всему миру в размере 750 миллионов евро и доходами в ЕС в размере 50 миллионов евро.

Это поможет гарантировать, что небольшие стартапы и развивающиеся предприятия останутся без нагрузки. По оценкам экспертов, государства-члены могут получать доходы в размере 5 миллиардов евро в год, если налог будет применяться по ставке 3 % с прибыли корпораций [1].

Предложения являются довольно передовыми, но они были отклонены Ирландией, Швецией и Данией в 2019 г., поскольку в данных странах действуют низкие ставки налогообложения по сравнению с остальными странами Еврозоны, поэтому крупнейшие компании продолжают регистрировать официальные представительства на территории этих стран. Вышеупомянутым странам не выгодно терять доходы от налогов с ТНК. Директива является единым пакетом мер стран Европейского союза по пресечению налоговых нарушений. Предложения, прописанные в директиве, несмотря на их прогрессивность, противоречат национальным

интересам нескольких стран союза, по этой причине Европарламент не может получить нужное число голосов за внедрение данных налоговых мер. Вследствие этого, некоторые страны союза уже ввели соответствующие односторонние меры, направленные на зарегулирование деятельности ИКТ-гигантов, но с оговоркой, что при появлении всеобщих правил налогообложения данной отрасли по линии ЕС или ОЭСР странны откажутся от односторонних мер и перейдут к принятию глобальных инструментов [2].

Страны, состоящие в Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также члены ее инклюзивной структуры разработали несколько предложений по компонентам, касаемых цифрового налогообложения. Один из компонентов направлен на ограничение конкуренции в отно -шении корпоративного подоходного налога путем введения глобальной минимальной ставки корпоративного налога, которую страны смогут использовать для защиты своей налоговой базы. Глобальный минимальный корпоративный подоходный налог по второму компоненту с минимальной ставкой в 15% - по оценкам, ежегодно будет приносить около 150 миллиардов долларов дополнительных глобальных налоговых поступлений. Дополнительные выгоды также будут связаны со стабилизацией международной налоговой системы и повышением налоговой определенности для налогоплательщиков и налоговых администраций.

Для обеспечения эффективного и действенного применения новых правил ОЭСР окажет развивающимся странам поддержку в укреплении их собственного управленческого потенциала. Эта работа будет проводиться в партнерстве с региональными организациями и банками развития, а также в рамках обширных программ технической помощи. Для рынков развивающихся стран был разработан подход, согласно которому транснациональные ИКТ-компании облагаются налогом даже при отсутствии физического присутствия. В таком случае минимальный оборот корпорации будет являться базой налогообложения. Согласно программе, ожидается, что права на налогообложение прибыли в размере более 125 миллиардов долларов США будут ежегодно перераспределяться в рыночные юрисдикции.

К рассмотрению принимается фиксированная ставка корпоративного налогообложения, а именно проект по противодействию размывания налогооблагаемой базы. По состоянию на декабрь 2021 г., более 135 стран и юрисдикций присоединились к Двухком-понентному решению по реформированию международных налоговых правил и обеспечению того, чтобы многонациональные предприятия платили справедливую долю налогов, где бы они ни работали [3].

Несмотря на усилия мировой общественности, странам не удается прийти к консенсусу. Каждое государство пытается отстаивать свои национальные интересы и получать больше налогов с корпораций, тем самым страны блокируют решения друг друга, не достигая существенного прогресса в переговорах. Именно по причине отсутствия консенсуса таким странам, как Индия, Турция, Франция, Италия, Австрия, пришлось ввести собственные налоги на транснациональные ИКТ-компании. Основными статьями налогообложения являются доходы от интернет-рекламы, налог с оборота цифровых компаний, налог на дивиденды и роялти дочерним компаниям, налог с маркетплейсов (присутствие пользователей в системе), использование данных пользователей в коммерческих целях и т.д. Ставка налогообложения составляет от 2 до 15 %.

Поскольку большинство высокотехнологических компаний расположены в США, Штаты, видя потенциальную опасность для собственной казны, в 2019 г. предложили ввести особый налоговый режим «safe-harbor» или режим безопасной гавани. Согласно нему, международным ИКТ-компаниям предоставляется право отказа от решения, которое разработает ОЭСР. Данное предложение было принято к рассмотрению на уровне межправительственной группы экспертов по налоговому регулированию.

Таким образом, налоговые трудности, с которыми сейчас сталкивается международное сообщество, не являются критичными. Считаем, что механизмы ООН, ОЭСР и Евро -пейской комиссии справятся с существующими проблемами. Корнем проблемы, а может быть и нашим выходом из нее, является глобализация, благодаря ней и произошел процесс цифровизации. Мировому сообществу нужно еще хорошо потрудиться, чтобы разработать справедливые и выгодные для

большинства людей принципы налогообложения. По завершении урегулирования этих вопросов мы сможем достичь большего роста технологического прогресса, количества общественных благ, а также социальной справедливости.

Рассмотрим ситуацию в России.

Согласно указу Президента Российской Федерации от 21 июля 2020 г. «О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года» цифровая трансформация была определена в качестве национальной цели развития. Задача будет реализовываться профильными министерствами и ведомствами в рамках работы по национальным проектам, запущенным в 2019 г. [4] Старт упомянутых проектов говорит о непосредственной заинтересованности правительства России в развитии цифровой среды. По этой причине встает закономерный вопрос о порядке взимания налогов с корпораций. С одной стороны, правительство поддерживает развитие высоких технологий, с другой - пытается способствовать поддержанию высокого уровня жизни своих граждан за счет дополнительных налоговых поступлений. В связи с этим есть опасение, что транснациональные ИКТ-компании будут отражать упущенную выгоду на цене цифровых услуг, ухудшив и без этого не простую ситуацию с бедностью в России. Ведутся споры по одностороннему внедрению налога на территории страны, не дожидаясь решения ОЭСР. В марте 2020 г Центром стратегических разработок (ЦСР) были опубликованы результаты исследования зарубежного опыта внедрения digital tax (налога на цифровые продукты), также были обдуманы перспективы по его ратификации на территории Российской Федерации.

На основе данных таблицы, составленной группой российских ученых, можем сделать вывод, что необходимость налогообложения цифровой сферы является по большей части средством дальнейшей цифровизации общества, чем дополнительным источником дохода для государственного бюджета.

В условиях современных экономических реалий можно наблюдать три явные тенденции: возрастающая ценность информационных потоков и превращение их в ключевой ресурс, появление различных видов интернет-предпринимательства, распределение

Таблица - Преимущества и недостатки цифрового налогообложения

Одностороннее введение (временного) цифрового налога Ожидание консенсус-решения от ОЭСР

ПРЕИМУЩЕСТВА

1. Обеспечение защиты фискальных интересов России в перспективе (страхуется риск недостижения международного консенсуса);

2. В случае принятия на международном уровне решения о том, что Pillar 1 будет применяться цифровыми МГК как опциональный «safe harbour» режим, Россия уже будет обладать готовым функционирующим цифровым налогом, который сразу же можно будет начать применять к цифровым МГК, не выбравшим расчет налога no Pillar 1;

3. ФНС России уже обладает релевантным опытом администрирования налогообложения цифровых операций иностранных компаний в России (НДС с электронных услуг);

4. Обеспечение защиты фискальных интересов России в перспективе (страхуется риск недостижения международного консенсуса или выработки неприемлемого подхода).

5. Односторонний цифровой налог —дополнительный аргумент для повышения значимости позиции России в повестке ОЭСР.

1. Не возникает внешнеполитических рисков (экономические санкции) из-за одностороннего введения цифрового налога;

2. Стабильность условий ведения бизнеса на период до достижения международного консенсуса.

НЕДОСТАТКИ

1. Дополнительные государственные затраты на налоговое администрирование в связи с переходом от одного налога

к другому;

2. возникновение внешнеполитических рисков (экономические санкции) из-за одностороннего введения цифрового налога;

4. Рост неопределенности для международного бизнеса (цифровой налог в России так или иначе будет отличаться от цифровых налогов других стран, при этом он непостоянен и в будущем может претерпеть существенные непредсказуемые изменения);

5. Дополнительные государственные затраты на налоговое администрирование в связи с переходом от одного налога (цифровой налог) к другому (налог на прибыль по правилам Pillar 1),

1. До решения от ОЭСР сохраняется конкурентное преимущество цифровых МГК, работающих в России без физического присутствия, над российскими цифровыми компаниями

(с налоговой точки зрения);

2. Неопределенность реальных сроков достижения консенсуса на уровне ОЭСР и определенный риск его недостижения как такового;

3. В случае принятия на международном уровне решения о том, что Pillar 1 будет применяться цифровыми МГК как опциональный «safe harbour» режим, России придется разрабатывать «с нуля» новый цифровой налог, применяющийся к цифровым МГК, не выбравшим Pillar 1, в то время как другие страны (например, Франция) смогут сразу начать взимать свои уже разработанные цифровые налоги;

4. Неопределенность конкретного содержания решения, которое будет выработано ОЭСР, в частности, его выгод для России;

5. Недополучение налоговых поступлений в период ожидания консенсус-решения от ОЭСР.

1Т-технологий и их трансформация в бизнес-активы. Некоторые из вышеупомянутых тенденций уже стали появляться на экономическом пространстве Российской Федерации. Исходя из них, возможности сбора налога на основе устоявшихся отчетов по корпоративному налогообложению будут ограничены.

Сфера цифровизации в России закреплена ст. 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации, где раскрыто понятие электронных и цифровых услуг; закреплена налоговая ставка в размере 1 % на стоимость покупки гаджетов, компьютеров и иных носителей, указанных в постановлении Правительства Российской Федерации № 829 от 14 октября 2010 г.; установлен НДС за оказание рекламных услуг в Интернете. С 2016 г. в России действует закон об уплате НДС при продаже электронных услуг.

Весной 2020 г. в Верхнюю палату Федерального Собрания было внесено предложение о налогообложении прибыли транснациональных 1Т-компаний. Конкретный механизм по налогообложению пока не выработан, но отмечена необходимость внедрения такого механизма, также были поставлены задачи по внедрению конкретных изменений в нормативно-правовые акты. По расчетам экспертов Центра стратегических инициатив, доля налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации с прибыли корпораций может составить 400 млн евро в год.

Все эти шаги приведут к полному пересмотру системы отечественного налогообложения цифровых компаний. Необходимо совершенствовать технологии, которые позволят точечно обрабатывать большие пользовательские данные, с определением в них той

части налоговой базы, которая будет относиться к цифровому налогу. В условиях быстроменяющегося рынка произойдет коренная трансформация в предпринимательском сообществе России, что в свою очередь изменит и такой важный ресурс, как человеческий капитал. Нашей стране необходимо не только помнить богатый опыт ФНС России, но и разрабатывать новые налогопримени-тельные концепции, опираясь на лучшую международную практику.

Работа по выработке правил сравнительно новой для нашего времени сферы экономической активности является, безусловно, важной и ответственной. Введение такого серьезного элемента, как цифровой налог, может как ухудшить экономическое состояние страны, так и улучшить. Не стоит забывать

и о геополитике, пересечение национальных интересов стран может серьезно повлиять на международную напряженность и даже спровоцировать торговую войну. Странам необходимо постоянно находить общие точки соприкосновения, договариваться и вырабатывать новые механизмы налогообложения. Считаем актуальным сделать акцент на создании и апробации новых технологий, позволяющих осуществлять мониторинг налогооблагаемой базы субъектов цифрового пространства и на основе этого делать конкретные предложения по введению того или иного механизма налогообложения. Важно отметить, что нужно учитывать мнение каждой страны и, исходя из коллективных доводов, принимать верные решения.

Список источников

1. COUNCIL DIRECTIVE laying down rules relating to the corporate taxation of a significant digital presence {SWD(2018) 81 final} - {SWD(2018) 82 final}. URL: https://ec.europa.eu/taxation_customs/document/ download/bc515943-e816-4c15-8432-827dd36fadcf_en (дата обращения: 16.12.2021).

2. Digital taxation - overview, European Council. Council of the European Union. URL: https://www. consilium.europa.eu/en/policies/digital-taxation/ (дата обращения: 16.12.2021).

3. Action 1 Tax Challenges Arising from Digitalisation. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/ action1/ (дата обращения: 17.12.2021).

4. Указ о национальных целях развития России до 2030 года. URL: https://vk.com/away. php?to=http%3A%2F%2Fkremlin.ru%2Fevents%2Fpresident%2Fnews%2F63728&cc_key= (дата обращения: 18.12.2021).

References

1. COUNCIL DIRECTIVE laying down rules relating to the corporate taxation of a significant digital presence {SWD(2018) 81 final} - {SWD(2018) 82 final}. URL: https://ec.europa.eu/taxation_customs/document/ download/bc515943-e816-4c15-8432-827dd36fadcf_en (accessed: 12/16/2021).

2. Digital taxation - overview, European Council. Council of the European Union. URL: https://www. consilium.europa.eu/en/policies/digital-taxation / (accessed: 12/16/2021).

3. Action 1 Tax Challenges Arising from Digitalisation. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/ action1 / (date of request: 17.12.2021).

4. Decree on the national development Goals of Russia until 2030. URL: https://vk.com/away. php?to=http%3A%2F%2Fkremlin.ru%2Fevents%2Fpresident%2Fnews%2F63728&cc_key= (accessed: 12/18/2021).

Сведения об авторах

УГАРОВ РУСЛАН АЛИЕВИЧ - студент, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Владимирский филиал), Владимир, Россия, ruslanugarovf@mail.ru ЛОМОВ ЕВГЕНИЙ ЕВГЕНЬЕВИЧ - кандидат экономических наук, доцент, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Владимирский филиал), Владимир, Россия, eelomov@ya.ru

Information about the authors

UGAROV RUSLAN A. - student, Financial University under the Government of the Russian Federation (Vladimir Branch), Vladimir, Russia, ruslanugarovf@mail.ru

LOMOV EVGENIY E. - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Financial University under the Government of the Russian Federation (Vladimir branch), Vladimir, Russia, eelomov@ya.ru