CC BY
321
Направления и механизмы функционирования офшорных зон как метода международного налогового планирования
Живихина О. С.
Аспирантка
РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РФ Кафедра экономики и финансов общественного сектора 119606, Россия, Москва, проспект Вернадского, 84 Тел.: 8 (926) 784-85-10; email: [email protected],
[email protected] Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Ключевые слова: международное налоговое планирование, налоговые льготы, благоприятный налоговый режим, привлечение инвестиций, международная торговля, офшор, офшорная компания, офшорная схема, международный офшорный бизнес.
Аннотация: В статье раскрывается сущность офшоров как инструмента международного налогового планирования и направления их законного применения, среди которых активное использование офшорных компаний в международной торговой, финансовой, страховой и инвестиционной
деятельности. Указываются преимущества офшоров, позволяющие при их правомерном применении в качестве инструмента международного
налогового планирования повысить конкурентоспособность отечественных компаний.
Сегодня офшорные зоны всё чаще упоминаются в контексте проведения сомнительных финансовых операций и «отмывания» капитала, однако, мало кто знает, что офшоры являются древнейшим инструментом международного налогового планирования и существует множество направлений их законного применения.
При надлежащем использовании преимуществ офшорных компаний в области международной торговой, инвестиционной, страховой, финансовой и иных видах деятельности можно не только избежать имеющихся на сегодняшний день многочисленных негативных последствий, но и повысить конкурентоспособность оншорного бизнеса. Обусловлено это тем, что сама сущность офшоров, которую предлагается рассмотреть в данной статье, не имеет ничего общего с криминальной направленностью, а, напротив, наполнена экономическим смыслом.
Говоря о сущности, направлениях и механизмах применения офшоров, необходимо, прежде всего, обратиться к первоначальной задаче, с которой создаются низконалоговые юрисдикции.
Большинство государств, числящихся в списке современных офшоров, являются островными: это Карибские, Каймановы, Виргинские, Бермудские, Багамские острова и многие другие. Данное обстоятельство не является случайным: внутренние рынки естественным образом изолированных и небогатых природными ископаемыми территорий, как правило, развиты слабо, что приводит к их сильной зависимости от зарубежного капитала. Таким образом, создание льготных условий для ведения бизнеса, и прежде всего предоставление льготного налогового режима, становится основным способом привлечения иностранных вложений с целью повышения уровня экономического развития подобной территории. По мере того, как растет число регистрируемых в офшоре компаний, растет также благосостояние
местного населения, увеличивается уровень занятости, а местные власти получают доходы от регистрационных сборов и ежегодных пошлин.
Однако существенным моментом при этом является то, что налоговые льготы должны устанавливаться лишь для иностранных инвесторов и офшорный бизнес должен быть изолирован от внутреннего рынка, чтобы не нанести урон конкурентоспособности местных фирм, а также налоговому, валютному и таможенному законодательству офшора. Весь необходимый капитал для организации бизнеса в офшоре иностранные лица должны ввозить исключительно из-за рубежа.
Таким образом, основной задачей офшорных зон является привлечение дополнительных средств инвесторов в финансовые системы островных государств. При этом инвесторы получают возможность пользоваться всеми преимуществами офшоров как инструмента международного налогового планирования. К основным таким преимуществам относятся:
1. Простота регистрации. Регистрация офшорной компании осуществляется гораздо проще, чем, например, открытие представительства в другой стране. Кроме того, офшорную компанию можно сделать центром своего международного бизнеса, что обеспечит его большую гибкость и конфиденциальность, а также повысит оперативность использования денежных средств при наличии офшорных расчетных счетов в кредитных организациях разных стран и в различных валютах.
2. Низкая налоговая нагрузка. Как уже отмечалось выше, в офшорных юрисдикциях налогообложение осуществляется по существенно заниженной или даже нулевой налоговой ставке. Таким образом, вся нагрузка может сводиться лишь к ежегодной уплате фиксированного сбора, а также к разовой уплате регистрационного сбора и агентского гонорара посреднику, отвечающему за юридическую чистоту регистрации. Отдельно оплачиваются банковская и страховая лицензии, если имеется необходимость в них.
3. Невысокий размер минимального уставного капитала. В некоторых офшорных юрисдикциях можно зарегистрировать компанию даже при отсутствии минимального размера уставного капитала, однако чаще всего это требование присутствует, но размер минимального уставного капитала значительно ниже, чем при регистрации обычной компании.
4. Отсутствие необходимости предоставлять финансовую отчетность. По сути, деятельность офшорного бизнеса (хотя и далеко не во всех офшорных юрисдикциях) не является подотчетной, не требует аудиторской проверки, и, таким образом, обеспечивается еще один существенный плюс офшорных компаний - их конфиденциальность. Однако на текущий момент это преимущество налоговых гаваней является оспоримым, т.к. в результате давления со стороны правительств ряда стран и ведущих международных сообществ, прежде всего G20 и ОЭСР, офшорные страны вынуждены предпринимать меры, чтобы сделать офшорную деятельность более транспарантной.
Также к преимуществам офшорных юрисдикций следует отнести отсутствие таможенных пошлин и сборов для иностранных инвесторов, право на свободный вывоз иностранного капитала и слабый валютный контроль. Конечно, все эти плюсы рассматриваются с точки зрения бизнеса, который стремится сократить налоговое бремя, сохранить свой капитал, облегчить документооборот и ускорить процесс прохождения финансовых потоков. Также в ряде случаев офшорные компании могут использоваться для упрощения отношений между местным и зарубежным контрагентами.
В целом же, офшоры являются удобным и выгодным способом осуществления операций в экономически и политически стабильных странах, предоставляющих такую возможность. Сторонники применения офшоров как метода международного налогового планирования полагают, что офшорные финансовые центры с хорошей репутацией являются сегодня легитимной и неотъемлемой частью международной торговли и финансов и
что существующий в офшорах благоприятный налоговый климат создает широкие возможности для налогового планирования и управления рисками.
В словаре дается следующее определение налоговому планированию: это набор мер и выбор способа бухгалтерского учета, направленного на законное снижение налогового бремени предприятия и включающего в себя мониторинг законодательства, создание новых организационно-правовых структур, переоценку основных средств и т.п.1 В определении говорится о налоговом планировании как о законном снижении налогового бремени, и правомерное использование офшорных зон может считаться неотъемлемой частью налогового планирования. Ниже будут представлены основные направления законного применения офшоров как метода международного налогового планирования.
1. Международная торговая деятельность с использованием офшорных компаний
Использование офшорных зон выгодно импортирующим и экспортирующим компаниям, связанным торговыми отношениями. Компания, зарегистрированная в офшорной юрисдикции, может выступать в качестве посредника, принимая заказы непосредственно от клиента и поставляя товары в пункт заказа непосредственно от изготовителя или места закупки. В результате разницы между ценой закупки и ценой продажи возникает прибыль, которая либо освобождается от налога, либо облагается по существенно более низкой ставке.
Для этих целей офшорная компания создается как деловой партнер, исполнитель или заказчик услуг. При экспортной сделке экспортируемый товар приобретается офшорной компанией у изготовителя по минимальной возможной цене, а затем продается конечному покупателю по мировой цене, таким образом, получается не облагаемая налогами и не контролируемая местными властями прибыль в виде разницы между ценами. Так, например, если себестоимость единицы товара равна 100 долларам и российская фирма
1 Определение взято из словаря http://www.glossary.ru/
экспортирует его по цене 115 долларов за единицу, она получает прибыль в 15 долларов и возникает обычный налог на прибыль. Но если создать офшорную компанию и заключить с ней контракт по цене 101 доллар за единицу, то официальная прибыль составит лишь 1 доллар, а офшорная компания продаст, в свою очередь, товар по прежней цене.
При импортной сделке офшорная компания используется с целью нахождения наиболее выгодной импортной цены, при которой налог на прибыль и импортные пошлины будут минимальны. Если цена существенно завышена, то импортные пошлины будут велики, а при заниженной цене оказывается высоким налог на прибыль. Например, можно создать совместное предприятие между зарубежной офшорной компанией и российским предприятием, если российское предприятие импортирует оборудование, и, таким образом, экономить на таможенных платежах, которые составляют примерно 30% (включая НДС и импортную пошлину).
Ещё одним преимуществом использования офшорных компаний является ускорение движения денежных средств, которое ввиду особенностей существующей системы валютного контроля и практики банковской работы в России оказывается часто затруднено, и, следовательно, повышение оперативности в расчетах. Кроме того, офшорные компании, держащие часть своих средств в валюте, избавлены от уплаты налога на прибыль, начисляемого вследствие колебания курсов валют, в то время как российские компании вынуждены проводить подобные выплаты, даже если не получают прибыли от своей деятельности.
2. Инвестиционная деятельность офшорных компаний
Компании, созданные в юрисдикциях с низким налогообложением, привлекательны для размещения в них средств инвестиционных фондов. Во многих офшорных зонах нет налога на прирост капитала, а при регистрации офшорной компании в подходящей стране можно достичь применения более низкой налоговой ставки даже в юрисдикциях с высоким налогообложением,
если там есть льготное налоговое соглашение относительно инвестиций со стороны офшорных компаний.
При переводе инвестиций в дочерние предприятия, ассоциированные компании и совместные предприятия также нередко используются офшорные компании и трасты, так как в этом случае прирост капитала в результате распоряжения инвестициями не облагается налогом. Кроме того, офшорные компании позволяют достичь снижения налогов при выплате дивидендов и используются для создания инвестиционных портфелей, которые могут состоять из акций, облигаций и других инвестиционных инструментов и облагаются по пониженной или нулевой налоговой ставке. При размещении наличных средств в виде депозитов проценты, полученные по ним, также не облагаются налогом.
3. Офшорные холдинговые и финансовые компании
Нередко офшорные компании используются в качестве холдингов (предприятий, специализирующихся на вложениях в уставные капиталы других предприятий), предназначенных для консолидации деятельности филиалов, расположенных в разных странах, таким образом, чтобы все они получили налоговые преимущества. К налоговым преимуществам в первую очередь относятся минимизация налоговых обязательств, возникающих в результате владения имуществом и его передачи, и снижение налогообложения доходов в форме дивидендов и процентов.
Кроме того, организуя холдинг, удается повысить транспарентность бизнеса, ведь, таким образом, объединяются и упорядочиваются активы с различной отраслевой и функциональной специализацией, которые могли находиться до этого в разных офшорах. А повышение прозрачности делает бизнес более привлекательным для инвестиций, повышает его стоимость и способствует заключению стратегических партнерств.
Местом регистрации холдингов чаще всего становятся Люксембург, Нидерланды, Швейцария, Австрия и некоторые другие страны, с которыми у России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения.
Дело в том, что недостатком использования офшорной компании является то, что проценты за кредит, выданный офшорной компанией, или дивиденды, направляемые в ее адрес, подлежат налогообложению «у источника»2 в полном объеме (если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения), а у перечисленных выше стран есть ряд налоговых соглашений, согласно большинству из которых налог «у источника» по направленным платежам не взимается. Например, при переводе дивидендов в офшорную компанию в России будет удержан налог по ставке в 15% , а при переводе дивидендов в швейцарский или голландский холдинг - 5%4. То же касается и перевода процентов по полученным кредитам или платежей типа роялти: если осуществлять перевод в офшор, то налоговые выплаты составят 20%5, а если в английский холдинг - 0%6. Т.е. разница довольно ощутимая.
4. Использование офшорной компании для управления имуществом
Офшорная компания, являющаяся собственником какого-либо имущества или земельного участка, также обладает рядом налоговых послаблений, включая легальное исключение налогов на прирост капитала, наследство и передачу имущества. Кроме того, офшорная компания легче и быстрее, чем частный собственник, может распорядиться своим движимым и недвижимым имуществом: продать, купить, сдать в аренду, приобрести акции и т.д.
Офшорная компания нередко выполняет также функцию доверительного управляющего, в распоряжении которого могут находиться денежные средства или имущество. Это дает возможность соблюсти
2 Налог на доход у источника выплаты (withholding tax) - налог, взимаемый государством с нерезидентов, получающих с его территории доход без образования постоянного представительства (дивиденды, проценты, роялти и др.). Налог удерживается и выплачивается плательщиком дохода (резидентом) при перечислении средств нерезиденту. Международные налоговые соглашения могут устанавливать пониженную ставку налога у источника. (Определение взято с сайта http://www.roche-duffay.ru)
3 ст.284 НК РФ http://www.roskodeks.ru/
4 Данные взяты из статьи «Офшор без иллюзий» (журнал «Финанс» от 19 января 2006 года №62)
5 ст.284 НК РФ http://www.roskodeks.ru/
6 Данные взяты из статьи «Офшор без иллюзий» (журнал «Финанс» от 19 января 2006 года №62)
конфиденциальность в отношении собственника и снизить его налогооблагаемую базу.
5. Банковская деятельность в офшорных зонах
Традиционно в офшорных зонах было несложно зарегистрировать финансовое учреждение, например, филиал банка. Объяснялось это прежде всего тем, что в офшорных зонах без лишней волокиты можно было получить лицензию на осуществление банковской деятельности, а также отсутствовали или были установлены на минимальном уровне налоговые ставки. Нередко организовывалась совместная работа банка и трастовой компании, что позволяло предоставлять, таким образом, широкий диапазон финансовых услуг для клиентов.
Однако в настоящее время такая практика имеет меньшее распространение в силу более жёсткого надзора со стороны международных институтов (ОЭСР, ФАТФ, МВФ), и лишь очень немногие офшорные финансовые центры продолжают выдавать лицензии офшорным банкам, у которых еще нет банковской лицензии в основной оншорной юрисдикции. Согласно последним данным, на Каймановых островах сейчас действует 285 банков, имеющих лицензию, на Багамах - 301. Для сравнения, на Британских Виргинских островах зарегистрировано лишь 7 офшорных финансовых институтов, получивших лицензию на осуществление банковской деятельности.
6. Регистрация воздушных и морских транспортных средств в офшорных зонах
Офшорные зоны выполняют еще одну менее известную, но не менее важную функцию: регистрация воздушных и морских транспортных средств. Для Гибралтара, например, такой род деятельности сложился исторически и является одним из основных. За небольшую плату там проводится регистрация судов и яхт, а транспортная и фрахтовая деятельность впоследствии не облагается налогом на доход. Помимо этого, использование офшорной компании позволяет минимизировать или даже устранить налоги
на собственность (судовладение) и на обслуживание судов. Однако, по закону, офшорная компания, владеющая судами, должна быть включена в юрисдикцию, под чьим флагом эти суда ходят. Также на регистрации судов специализируются такие офшорные юрисдикции, как Багамы и Панама.
Регистрация воздушных транспортных средств осуществляется, как правило, на Каймановых островах, Бермудах и в Арубе. При этом приобретаются данные транспортные средства или берутся в лизинговую аренду перевозчиками в развивающихся странах, а финансируются банками из основных оншорных финансовых центров. Дело в том, что финансовые институты выступают против регистрации воздушного судна в стране перевозчика (ввиду слабости регулирования в области гражданской авиации и других подобных причин), а перевозчик в свою очередь не желает регистрировать судно в стране нахождения финансового института (как правило, США или Великобритании) из личных и политических соображений или опасений возможного наложения ареста на судно. Так, например, в 2003 г. государственный перевозчик «Пакистанские международные авиалинии» перерегистрировал судна на Каймановых островах, т.к. это было одним из условий финансирования американским банком покупки восьми новых Боингов 777.
7. Страховая деятельность в офшорных зонах
Несмотря на то, что для осуществления страховой деятельности офшорная компания обязана иметь соответствующую лицензию, данная услуга также весьма востребована и распространена. Организовав страховую компанию в офшорной юрисдикции, можно страховать или перестраховывать риски филиалов своей компании или присоединенных компаний. При этом у владельца страховой компанией за рубежом появляется более легкий доступ к международному рынку страховых услуг, а также возможность аккумулировать средства инвестиционного и премиального фондов в практически любом иностранном банке и минимизировать налогооблагаемую базу.
Также, например, на наболее развитых офшорных рынках страховых услуг оншорная страховая компания может создать офшорный филиал с целью перестрахования определенных рисков и, таким образом, сократить требования к резервам и капиталу. Оншорные страховые компании могут также создавать офшорные филиалы для перестрахования рисков наступления обстоятельств непреодолимой силы.
Рынок страхования и перестрахования Бермудских островов на настоящий момент является третьим крупнейшим рынком в мире.
8. Офшорные компании персональных услуг
Офшорные компании могут помочь значительно сэкономить на выплате налогов также звездам эстрады, актерам, дизайнерам, консультантам и т.д., т.е. тем лицам, которые предоставляют индивидуальные профессиональные услуги. При этом физическому лицу нужно заключить контракт с офшорной компанией на предоставление своих услуг, а офшорная компания, в свою очередь, будет самостоятельно заключать контракты на оказание услуг физического лица за пределами его страны проживания. Гонорар, заработанный клиентом, будет аккумулироваться в офшорной компании, а выплаты ему в дальнейшем будут структурироваться таким образом, чтобы подоходный налог был минимальным.
9. Офшорные лизинговые компании
Международный лизинг является одним из самых интересных способов использования офшорных компаний и предназначен в первую очередь для тех, чей бизнес связан с крупным производством. Он используется для перевода финансовых средств за рубеж на законных основаниях, а затем для размещения их, в зависимости от целей, в иностранных банках, офшорных фондах и других финансовых институтах или для реинвестирования обратно в Россию. Так, например, если российской компании необходимо приобрести оборудование за рубежом, она заключает лизинговый договор с офшорной компанией. Затем прибыль, полученная от лизинговой деятельности, будет переводиться за рубеж в офшорную компанию в виде лизинговых платежей,
величина которых может быть произвольна. А сами лизинговые платежи будут отнесены на себестоимость, что позволит существенно сократить налоговые выплаты.
10. Офшорные компании для бизнеса на финансовых и фондовых рынках
В настоящее время офшорные компании используются также и для торговли на зарубежных финансовых рынках. Например, если офшорная компания совершает операции с акциями американских компаний через американского брокера, то под налогообложение попадают лишь дивиденды, а доходы от изменения курсовой стоимости, согласно законодательству США, не будут облагаться налогом. Кроме того, офшорные компании - это доступ к международному рынку капитала. И, организовав эмиссию ценных бумаг офшорной компании, зарегистрированной в юрисдикции с хорошей репутацией, можно получить доступ к мировому рынку кредитных ресурсов путем распространения акций или облигаций на зарубежных рынках капитала. Офшорные компании имеют листинг на таких биржах, как NASDAQ, AIM, Г онконгская и Сингапурская биржа. По некоторым оценкам, свыше 90% компаний, имеющих листинг на Гонконгской бирже Hang Seng, инкорпорированы в офшорных юрисдикциях.
11. Повышение имиджа компании
Если зарегистрировать офшорную компанию в соответствующей офшорной юрисдикции, например, в некоторых штатах США, то это может не только принести налоговые выгоды, но и повысить имидж компании. Так, например, западные инвесторы всегда предпочтут работать с компанией из США, нежели, например, с компанией из какой-либо страны СНГ.
12. Формирование транснациональных систем
Увеличилась также роль офшорных схем в формировании транснациональных хозяйственных систем. Для преодоления налоговых барьеров офшорные компании включаются в качестве одного из звеньев в сеть внешних филиалов российских компаний.
Приведенный выше перечень направлений применения офшоров как метода международного налогового планирования не является исчерпывающим, однако на основании его можно сделать вывод, что офшоры предоставляют широкие возможности для оптимизации налогообложения. Это, в свою очередь, не только способствует привлечению инвестиций в экономику офшорных юрисдикций и их экономическому развитию, но и повышает конкурентоспособность оншорного бизнеса.
И хотя, к сожалению, далеко не всем представителям бизнеса удается не поддаться соблазну злоупотребления офшорами, что порождает проблемы ухода от налогов и «отмывания капитала», сущность и механизм функционирования офшоров как инструмента международного налогового планирования заключаются в том, чтобы создать благоприятный налоговый режим для эффективного ведения бизнеса.
Список использованной литературы:
1. Владимирова М. П., Теунаев Д. М., Стажкова М. М.: Офшоры: инструмент международного налогового планирования - Владимирова М. П. - Учебное пособие, Издательство «Кнорус», 2005;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации 2009-2010 (НК РФ) http ://www.roskodeks.ru/;
3. «Офшор без иллюзий»/ журнал «Финанс», 19 января 2006 года, №62;
4. Роуз А., Шпигель М.: «Офшорные финансовые центры: паразиты или симбионты?», Калифорнийский Университет, Школа Бизнеса им. Хааса, http://www.haas.berkeley.edu/faculty/
Ways and mechanisms of offshore centers’ functioning for the purpose of international tax planning
Zhivikhina O. S., The Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration, post-graduate student.
Key words: international tax planning, tax benefits, tax heaven, attraction of foreign investments, international trade, offshore, offshore company, offshore scheme, international offshore business.
Annotation: The article headlined “Ways and mechanisms of offshore centers’ functioning for the purpose of international tax planning” focuses on the legitimate ways of applying offshore schemes in international trade, finance, investment and insurance and emphasizes advantages of offshore companies, which also make onshore business more competitive, if properly used.
