CC BY
27
Источники:
1. Ващекина И.В. Перспективы реформирования организационной структуры платежной системы в России // Наука и практика. - 2014. - № 4 (16). - С. 5-14.
2. Мирошниченко А.А., Мирошниченко М.А. Электронное правительство. Предоставление государственных и муниципальных услуг. Учебн. пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению 034700 (46.03.02) «Документоведение и архивоведение» / Под ред. В.В. Ермоленко. Краснодар, -2014. - 240 с.
3. Кеосиди И.И., Решетников И.В. Пути совершенствования и развития расчетов при помощи платежных карт // Научные труды КубГТУ, № 6, - 2016.
4. Официальный сайт Мир [Электронный ресурс] URL: mironline.ru (дата обращения 17.03.2018).
5. Мирошниченко А.А. Интеллектуальный капитал в сфере управления современными информационными технологиями [Текст] // Экономика знаний: проблемы управления формированием и развитием, - 2014. -С. 362-372.
6. Керимова Ю.Т. Перспективы развития национальной системы платежных карт «Мир» // Новая наука: стратегии и векторы развития. - 2016. - № 2-1(64). - С. 100-102.
References:
1. Vashchekina I.V. Perspektivy reformirovaniya organizacionnoj struktury platezhnoj sistemy v Rossii // Nauka i praktika. - 2014. - № 4 (16). - S. 5-14.
2. Miroshnichenko A.A., Miroshnichenko M.A. EHlektronnoe pravitel'stvo. Predostavlenie gosudarstven-nyh i municipal'nyh uslug. Uchebn. posobie dlya studentov vysshih uchebnyh zavedenij, obuchayushchihsya po naprav-leniyu 034700 (46.03.02) «Dokumentovedenie i arhivovedenie» / Pod red. V.V. Ermolenko. Krasnodar, -2014. - 240 c.
3. Keosidi I.I., Reshetnikov I.V. Puti sovershenstvovaniya i razvitiya raschetov pri pomoshchi platezhnyh kart // Nauchnye trudy KubGTU, № 6, - 2016.
4. Oficial'nyj sajt Mir [EHlektronnyj resurs] URL: mironline.ru (data obrashcheniya 17.03.2018).
5. Miroshnichenko A.A. Intellektual'nyj kapital v sfere upravleniya sovremennymi informacionnymi tekhnologiyami [Tekst] // EHkonomika znanij: problemy upravleniya formirovaniem i razvitiem, - 2014. - S. 362-372.
6. Kerimova YU.T. Perspektivy razvitiya nacional'noj sistemy platezhnyh kart «Mir» // Novaya nauka: strategii i vektory razvitiya. - 2016. № 2-1(64). - S. 100-102.
С. С. Морозкина доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина
S.S. Morozkina аssociate professor of accounting, Kubsau im I.T. Trubilin ([email protected], 89182691003)
Е.В. Мартыненко доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина
E. V. Martynenko аssociate professor of accounting, Kubsau im I.T. Trubilin ([email protected], 89184338535)
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Аннотация. В современных условиях формирование научно обоснованной и экономически целесообразной системы бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда требует модификации целого ряда способов сбора и обработки информации, содержания учетных и контрольных процедур, методов оценки объектов учета и составления отчетности. Статья посвящена актуальным вопросам совершенствования порядка признания расходов на оплату труда сельскохозяйственной организации в целях налогообложения ЕСХН: рассмотрены критерии признания расходов по учету заработной платы для целей налогообложения, а также, реализована методология налогового учета в разработках соответствующих форм учетных регистров в целях оптимизации информационного обеспечения пользователей о причинах расхождений между прибылью, отражающей итоги деятельности организации, и налогооблагаемой прибылью. Использование предлагаемых форм налоговых регистров позволит получить более полную и достоверную учетно-аналитическую информацию, необходимую для эффективного управления затратами на оплату труда в сельскохозяйственных организациях, что позволит значительно повысить
учетно-экономическую функцию бухгалтерского и налогового учета и экономическую эффективность исследуемой отрасли в целом.
Annotation. In modern conditions the formation of evidence-based and cost-effective system of accounting and tax accounting of the payments of work requires modification of a number of methods of collecting and processing information, maintenance of accounting and control procedures, methods of estimation of objects of accounting and reporting. The article is devoted to topical issues of improving the procedure for recognising the outlays on remuneration of labour of agricultural organizations for tax purposes UAT: considered the criteria for the recognition of expenses in the payroll for tax purposes, as well as, implemented the methodology of tax accounting in the development of appropriate forms of accounting registers in order to optimize the provision of information to users about the reasons for differences between profit, reflecting the results of the activities of the organization, and the taxable profit. The use of the proposed forms of tax registers will provide a more complete and reliable accounting and analytical information necessary for the effective management of labor costs in agricultural organizations, which will significantly improve the accounting and economic function of accounting and tax accounting and the economic efficiency of the industry as a whole.
Ключевые слова: налоговый учет, расходы на оплату труда, налоговые регистры, сельскохозяйственная организация.
Key words: tax accounting, the cost of labor, tax registers, agriculture organization.
Налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда регламентируется Налоговым кодексом РФ, в ст. 255 которого приведен открытый перечень расходов на оплату труда. Согласно данной норме, к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:
- законодательством Российской Федерации;
- трудовым договором (контрактом);
- коллективными договорами.
В настоящее время большинство сельскохозяйственных организаций осуществляют ведение налогового учета, применяя специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог. В таких организациях доходы и расходы для целей налогообложения учитываются кассовым методом. Следовательно, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Датой признания расходов признается дата их оплаты - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
При производстве сельскохозяйственной продукции значительный удельный вес в общей сумме затрат занимают расходы на оплату труда. Считаем целесообразным более подробно рассмотреть признание данных расходов для целей налогообложения ЕСХН. Так, к расходам на оплату труда относят:
1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.
2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Данные суммы включаются в состав заработной платы и в полном объеме уменьшают налогооблагаемую базу по единому сельскохозяйственному налогу.
Не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда:
- единовременные поощрительные премии и вознаграждения к праздничным датам и юбилеям;
- премии, не предусмотренные трудовым или коллективном договором и положениями о премировании, о надбавке за выслугу лет или неверно прописанные в них;
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения;
- премии, выплачиваемые за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учреди-
телей) или акционеров.
3. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, производимые в соответствии с законодательством РФ. В сельскохозяйственных организациях в коллективном договоре закрепляется перечень должностей, имеющих право на дополнительную заработную плату в связи вредными условиями труда.
4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком предоставления бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
5. Стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (включая форменную одежду, обмундирование, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).
6. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного трудовым законодательством РФ.
7. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.
8. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ.
10. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования. Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).
11. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
12. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.
Сельскохозяйственные организации в целях формирования налогооблагаемой базы по расчету единого сельскохозяйственного налога обязаны составлять регистры налогового учета.
Обязательных форм (бланков) регистров налогового учета в законодательстве не установлено. Организация самостоятельно определяет, какие регистры использовать в своей деятельности.
Налоговая служба разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в Методических рекомендациях МНС России от 27 декабря 2001 г. Использовать эти образцы необязательно, однако они могут послужить примером для оформления бланков регистров, которые организация разрабатывает самостоятельно.
При этом в учетной политике для целей налогообложения указывается состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)).
Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена ст. 120 Налогового кодекса РФ.
В настоящее время в большинстве сельскохозяйственных организаций для целей осуществления ведения бухгалтерского и налогового учета используется автоматизированная бухгалтерская программа 1 С: «Предприятие», с помощью которой формируются налоговые регистры.
Налоговый регистр расходов по оплате труда
Налогоплательщик_ООО «Заря»
Период с 0 [.01.2017 г. по 31.01.2017 г.
Дата расхода Лицо, в пользу которого произведено начисление Вид персонала Наименование расхода Сумма, руб. Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда
31.01 Степаненко Александр Иванович Производственный персонал пп.1, ст. 255 НК РФ 23000 Расходы, включенные в состав прямых расходов, озимые зерновые
31.01 Маракуша Владимир Михайлович Производственный персонал пп.1, ст. 255 НК РФ 19700 Расходы, включенные в состав прямых расходов, озимые зерновые
31.01 Никитина Анна Владимировна АУП пп.1, ст. 255 НК РФ 24000 Расходы, включенные в состав косвенных расходов
31.01 Грибов Олег Дмитриевич Производственный персонал пп.1, ст. 255 НК РФ 14670 Расходы, включенные в состав прямых расходов, озимые зерновые
31.01 Кротов Василий Александрович Производственный персонал пп.1, ст. 255 НК РФ 21780 Расходы, включенные в состав прямых расходов, озимые зерновые
Итого по регистру:
Расходы на оплату труда производственного персонала: _ руб.
Расходы на оплату труда управленческого персонала: _ руб.
Ответственный за составление регистра _ _Митлова Г. В._
(подпись) (расшифровка подписи)
Рисунок 1. Налоговый регистр расходов на оплату труда
Основной регистр по учету расходов по оплате труда (рисунок 1) формирует и обобщает информацию о составе и размере расходов на оплату труда в понимании ст. 255 НК РФ учета расходов по добровольному страхованию.
Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику по виду персонала, к которому он относится.
В сельскохозяйственных организациях все доходы, которые выплачиваются работникам, отражаются в отдельном налоговом регистре для расчета НДФЛ. Данная форма разрабатывается организацией самостоятельно.
В данном регистре в течение года собирается вся информация о доходах человека, предоставленных ему налоговых вычетах, суммах удержанного НДФЛ. И потом данные являются основанием для заполнения годовой справки по форме 2-НДФЛ.
Перечислим реквизиты, которые содержаться в регистре обязательно. Сведения о работнике и его статус. Это и Ф. И.О. сотрудника, и его ИНН, и адрес постоянного места жительства, и паспортные данные. Здесь же нужно отразить налоговый статус работника - резидент (код 1), нерезидент (код 2), высококвалифицированный иностранный специалист (код 3).
Виды доходов и предоставленных вычетов. Главными составляющими при расчете налоговой базы по НДФЛ являются суммы выплаченных доходов и предоставленных вычетов (заносятся в карточку под соответствующим кодом).
Сумма дохода и дата его выплаты. В регистре по НДФЛ обязательно показывается не только сумма дохода, которую получил работник предприятия, но и дату ее реальной выплаты, так как организации применяют кассовый метод признания доходов и расходов для целей налогообла-жения по единому сельскохозяйственному налогу.
Налоговый регистр по учету НДФЛ
Наименование организации _ООО «Заря»
Налогоплательщик_Семен Александрович Крикунов ИНН 12345678_
Налоговый статус_налоговый резидент РФ_ Документ, удостоверяющий
личность___паспорт_
Ставка налога_Период_2017 г._
Основание для предоставления вычета*:
- стандартного _заявление от 13.04.2010 г._ - имущественного
Доход Налоговые вычеты НДФЛ Реквизиты платежного поручения
Нара Дата Начислен Удержан Перечислен дата №
Месяц Наименование Ко д Су мма ста-ющи м итогом с нача ла года получе-ния вы-пла ты Ко д Су м ма с вы пла ты нара ста-ющи м итогом с нача ла года дата Су м- ма дата Су м- ма дата
Сумма дохода с предыдущего места работы*
20 00 х х х х х х х х х х х х х х х
Январь Премия к юбилею 48 00 100 0 1000 25.0 1. 201 5 25.0 1. 201 5 130 130 25.0 1. 201 5 13 0 25.0 1. 201 5 13 0 26.0 1. 201 5 26.0 1. 201 5 1 8
Пособие по временной нетру-доспо-собно-сти 23 00 200 0 3000 25.0 1. 201 5 25.0 1. 201 5 260 390 25.0 1. 201 5 39 0 25.0 1. 201 5 39 0 01.0 2. 201 5 01.0 2. 201 5 2 4
Отпуск-ные 20 12 540 0 8400 25.0 1. 201 5 25.0 1. 201 5 702 1092 25.0 1. 201 5 10 92 25.0 1. 201 5 10 92 01.0 2. 201 5 01.0 2. 201 5 2 4
Сверхнормативные суточные 48 00 120 0 9600 31.0 1. 201 5 31.0 1. 201 5 156 1248 31.0 1. 201 5 12 48 05.0 2. 201 5 12 48 05.0 2. 201 5 05.0 2. 201 5 2 9
Аванс 20 00 300 0 1260 0 31.0 1. 201 5 31.0 1. 201 5 х х х х х х х х х
Зарплата за 11 4 14 00
вторую половину января 20 00 400 0 1660 0 31.0 1. 201 5 05.0 2. 201 5 11 5 14 00 546 1794 31.0 1. 201 5 17 94 05.0 2. 201 5 17 94 05.0 2. 201 5 05.0 2. 201 5 2 9
Сред- 48 240 1900 05.0 05.0 312 2106 05.0 21 05.0 21 05.0 05.0 2
ний заработок 00 0 0 2. 201 5 2. 201 5 2. 201 5 06 2. 201 5 06 2. 201 5 2. 201 5 9
Ито- х
го за январь х 190 00 1900 0 х х х 28 00 210 6 2106 х 21 06 х 21 06 х х х
Нара ста- х
ющи м
ито-
гом с
нача-
ла месяца х 190 00 1900 0 х х х 28 00 210 6 2106 х 21 06 х 21 06 х х х
Рисунок 2. Налоговый регистр по учету НДФЛ (модифицирован автором*)
Информация об удержанном и уплаченном НДФЛ. Закон требует фиксировать даты, когда организация удержала НДФЛ с дохода работника (по сути, в день выплаты такого дохода) и когда вы перечислила этот налог в бюджет. И в том и другом случае показывается еще и соответствующие суммы налога.
Кроме того, в регистре отображают дату и номер платежного поручения, по которому вы направили сумму налога в бюджет.
По нашему мнению, данную форму налогового регистра по учету НДФЛ необходимо дополнить следующей информацией:
1. Сумма дохода с прошлой работы. Чтобы всегда можно было безошибочно определить сумму предоставляемых налоговых вычетов, необходимо добавить в карточку графу, в которую будет вписываться доход с предыдущего места работы человека. Это на тот случай, если новый сотрудник появится в организации в середине года. Ведь доход для стандартных вычетов определяется нарастающим итогом с начала года.
2. Основания для предоставления вычетов. В бланке добавлены строки, где можно будет сослаться на документы, на основании которых предоставляется работнику стандартный или имущественный вычеты. Это позволит легко проконтролировать, кому из сотрудников они положены, и в какой сумме их можно предоставить. Реквизиты уведомления о праве человека на имущественный вычет стоит выделить отдельной графой (рисунок 2).
Для обобщения информации о расходах на оплату труда для целей налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу, мы рекомендуем разработанную форму сводного налогового регистра расходов на оплату труда (рисунок 3).
В данный регистр будет поступать сводная сумма по итогам текущего года из налогового регистра расходов по оплате труда и налогового регистра по учету НДФЛ.
Сводный налоговый регистр расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении ЕСХН
Наименование организации_ООО «Заря»
Период_2017 г.__
Наименование расхода Сума, руб. НР Примечание
Учитывается:
Выдана заработная плата из кассы 13915201 НР7050 Выдано из кассы Дт 70 Кт 50 13915201 руб., исключая ниже возврат в кассу 94065 руб.
Выдана заработная плата на зарплатные карты 4223281 НР7051
Удержано алименты в размере перечисленных 753267 НР7076 Удержано алиментов 753450 руб., перечислено через банк и кассу 753450 руб., исключая возврат 183 руб., который и является кредитовым сальдо на 31.12.2015 г.
Удержания из заработной платы 1559 НР7090 Удержание за молоко
Удержания из заработной платы 47096 НР7091 Удержание за нарушение трудовой дисциплины
НДФЛ 8744608 НР6851 Сальдо на 01.01.2015 (Дт) 7475 руб. Перечислено
8780689 руб., удержано 8744608 (в том числе на материальную помощь Дт 91 Кт 68 22425 руб.). Сальдо на 31.12.2015 г. (Дт) 43556 руб.
Итого учитывается 65694012
Включается сумма ранее выплаченного аванса 172341 Приложение налоговый регистр по расходам на оплату труда за 2014 г.
Исключается: 1230755
Выплаты за счет собственных средств 149433 НР9170 Материальная помощь
Дивиденды 0 НР8470
Возмещение ФСС выплат по больничным листам и др. 725116 НР6970 За счет взносов зачтены больничные и пособия текущего года Дт 51 Кт 69 - 130,17 руб.
Сумма выданных авансов 262141 Использована расшифровка по сотрудникам за декабрь 2015 г.
Возврат излишне выплаченной зарплаты в кассу 94065 НР5070
На расчетный счет 0 НР5170
Всего учитывается при ЕСХН 64635598
Рисунок 3 - Сводный налоговый регистр расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении ЕСХН (модифицирован автором)
Данная форма содержит информацию о сумме выплаченной заработной платы и сумме удержаний из нее. А также величину расходов, исключаемых из затрат на оплату труда для целей налогообложения.
Данные из сводного налогового регистра расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении ЕСХН, будут включены в сводный налоговый регистр доходов и расходов текущего года.
Использование разработанных форм налоговых регистров позволит получить более полную и достоверную учетно-аналитическую информацию, необходимую для эффективного управления затратами на оплату труда в сельскохозяйственных организациях, что позволит значительно повысить учетно-экономическую функцию бухгалтерского и налогового учета и экономическую эффективность исследуемой отрасли в целом. Источники:
1. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учеб.пособие / Кругляк З.И., Калин-ская М.В. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 352 с.
2. Проблемы экономики и управления предприятиями, отраслями, комплексами / Л.В. Верещагина, Т.М. Во-рожейкина, А.Т. Зуб, А.А. Кожина, С.С. Морозкина, С.А. Муллинова, Е.М. Мыльникова, Н. П.Нагибина, С.В. Шепелева. - Монография / Под общей редакцией С.С. Чернова. Новосибирск, 2017. Том Книга 33.
Sources:
1. Kruglyak, Z.I. Tax accounting and reporting in modern conditions: teaching aid / Kruglyak ZI, Kalinskaya MV - 2 nd
ed. - M.: INFRA-M, 2015. - 352 p.
2. Problems of economics and management of enterprises, industries, complexes / L.V. Vereshchagin, Т.М. Vorozhey-
kina, A.T. Tooth., A.A. Kozhina, S.S. Morozkina, S.A. Mullinova, E.M. Mylnikova, N. P. Nagibina, S.V. Shepelev. - Monograph / Under the general editorship of SS. Chernov. Novossibirsk, 2017. Tom Book 33.
