CC BY
3
УДК 336
Башурова Р. В.
студент магистратуры группы ЭЭМ -531-3-01 факультет экономики и финансовой политики научный руководитель: Родина Л.А., д.э.н.
профессор кафедра ЭиФП ФГБОУВО «Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского» НАЛОГОВЫЙ РИСК, СВЯЗАННЫЙ С НЕУПЛАТОЙ НАЛОГОВ, НА ПРИМЕРЕ НЕУПЛАТЫ НДФЛ: АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ И ИХ
НЕЙТРАЛИЗАЦИИ Аннотация: Налоги - это основной источник образования государственных финансов через изъятие части общественного продукта в виде обязательных платежей. Налоги известны с незапамятных времен. Как элемент экономической культуры налогообложение присуще всем государственным системам.
Ключевые слова: Налог, НДФЛ, «Недоимка», Налогоплательщик, Налоговый риск.
Bashurova R. V., Student of a magistracy of the EEM-531-3-01 group FGBOOU WAUGH "The Omsk state university of F.M. Dostoyevsky "
Faculty of economy and financial policy
Research supervisor: Rodina L.A., Dr.Econ.Sci., professor of EIFP department FGBOOU WAUGH "The Omsk state university of F.M. Dostoyevsky" THE TAX RISK ASSOCIATED WITH TAX EVASION, FOR EXAMPLE, FAILURE TO PAY PERSONAL INCOME TAX: AN ANALYSIS OF THE PROBLEMS AND NEUTRALIZE THEM Annotation: Taxes are a basic source of formation of public finances through the withdrawal of part of public product as obligatory payments. Taxes are known from time immemorial. As an element of economic culture taxation inherently to all state systems.
Keywords: Tax, Income tax physical persons, " Arrears", Taxpayer, Tax
risk.
Налоги — это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе.
(Оливер Уэнделл Холмс-старший)
Налоги - это основной источник образования государственных финансов через изъятие части общественного продукта в виде обязательных платежей. Налоги известны с незапамятных времен. Как элемент экономической культуры налогообложение присуще всем государственным
системам.
Экономическую сущность налогообложения составляет прямое изъятие государством определенной части валового национального дохода для формирования централизованных финансовых ресурсов.
Как известно, особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система [6].
В связи с этим цель данной статьи - определить экономическую сущность НДФЛ по отношению к нашему государству, т.е. выяснить, какую роль в структуре бюджета играет данный налог на примере анализа специфики уплаты данного налога, выявив наиболее популярные способы и причины уклонения (неуплаты).
Актуальность выбранной темы предопределяется самим существованием государства, его социально-экономическим взаимодействием с гражданами в условиях рыночной экономики и обусловлена необходимостью эффективного взимания налогов, в том числе НДФЛ.
Невозможно представить современное государство с развитой экономикой без отлаженной системы налогообложения, функционирующей на основе учета интересов налогоплательщиков (в нашем случае, физических лиц) и снабженной при этом определенными правовыми гарантиями, обеспечивающими ее работоспособность, а также предусматривающими нормы ответственности за несоблюдение предписаний налогового законодательства, в том числе уголовно-правовые нормы [4].
Прослеживая связь НДФЛ и бюджета, мы для себя отметили, что НДФЛ, являясь одним из ряда основных элементов доходов бюджета, обеспечивает в совокупности финансирование структуры расходных статей. И таким образом, экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.
Проведя небольшой анализ динамики поступления НДФЛ в бюджет Российской Федерации на основе статистических данных налоговых органов, для того чтобы узнать, сколько в структуре бюджета РФ занимает данный вид налога, мы рассмотрели года с 2014 по 2016. При этом выяснили, что в 2014 году налог на доходы физических лиц составил 4 265 184 987 млрд. руб. на 1 января 2016г. В 2015 году - 4 615 746 322 млрд. руб., а в 2016 году 3 349 571 080 млрд. руб., по состоянию на 1 сентября.
Налог на доходы физических лиц имеет тенденцию устойчивого роста, без сильных колебаний и скачков в 2014 по 2015 гг. Такая же тенденция наблюдалась и в 2016 году.
Таким образом, отметим, что роль налога на доходы физических лиц в
бюджете России достаточно высока. Поэтому неуплата данного налога ухудшает положение и финансовое состояние государства в целом.
Выделим тот факт, что на современном этапе психология человека постепенно проникает во все сферы жизни общества и мотивация налогоплательщиков при принятии различных решений, в том числе, скрывать доход от налогообложения или нет, является не исключением [8].
В России существует много различных способов противодействия сокрытию денежных средств (имущества) для взыскания НДФЛ и соответственно других налогов, причем некоторые из них вполне законные. К примеру, аутсорсинг - модное направление в подборе персонала. Специалисты не числятся в штате компании, а оказывают услуги в рамках гражданско-правовых договоров. Организация экономит на уплате страховых взносов и НДФЛ. Наверное, многих людей интересует, есть ли возможность не уплачивать налоги на доходы физлиц, особенно когда речь заходит о таких больших суммах, как от продажи жилой недвижимости [2].
Например, существуют схемы, которые позволяют физическим лицам, продавшим свою квартиру, не уплачивать НДФЛ. Правда, применять их можно только в случае, если сумма, полученная от продажи квартиры, не превышает 1 000 000 рублей или, по крайней мере, такая сумма должна быть указана в документах. Стоит отметить, что в интернете имеется ни одна хорошая подборка статей, в которых можно найти и многие другие схемы, позволяющие не платить налог. Но не следует забывать, что контрольные органы, исследуя документы, могут выявить попытку уклонения от исполнения обязательств перед государством. Наличие налоговой выгоды и недоплаты несложно доказать, и в этом случае следуют огромные пени, штрафные санкции и т. д.
Неуплаченные налоги и сборы в налоговой системе именуются «недоимкой». Термин «недоимка» получил свое определение в первой половине XIX века. Согласно толкованию В.И. Даля, это то, что недоотнято, недобрано, невзыскано деньгами или припасами, что осталось за кем-то в качестве долга». Количество недоимщиков и размеры недоимок прямо зависят от финансового состояния налогоплательщиков и от состояния экономики в целом.
Согласно же определению, данному в ст. 11 НК РФ, недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате НДФЛ и другого любого налога влечет принятие мер по принудительному ее исполнению. В частности, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание денежных средств, находящихся на счетах физического лица (налогоплательщика) в банке, или взыскание за счет иного имущества налогоплательщика [2,3].
Так почему под страхом огромных штрафов налогоплательщики продолжают скрывать свои доходы? Пока, к сожалению, однозначного
ответа на этот вопрос не найдено, но активно предпринимаются попытки его найти. Проводятся различные исследования, которые предоставляют интересные выводы для размышления, а также предлагается ряд мер, направленных на корректировку сложившейся ситуации.
Мы выяснили, что существует два основных подхода к рассмотрению обязанности по уплате налогов, в частности НДФЛ: как морального обязательства и как юридической обязанности. На практике преобладает второй подход: именно страх быть уличенными и наказанными заставляет физических лиц исполнять обязанность по уплате налогов. Однако, он не всегда эффективен, прежде всего, потому, что он требует огромных ресурсов со стороны налоговых органов для осуществления тотального контроля за собираемостью налогов, в то время как отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, основанные на взаимном уважение и доверии, могли бы сократить данные издержки. Ведь на практике у каждого физического лица формируется определенное отношение к обязанности по уплате налогов, с учетом внутренней морали и принципов. В случае, если налогоплательщик полагает, что система налогообложения взимания НДФЛ не основана на принципе равенства, он использует методы снижения налогового бремени и не чувствует за собой вины, поэтому зачастую имеют место случаи намеренного уклонения от уплаты налогов [9].
Следует сказать, что не последнюю роль в отношении налогоплательщика к обязанности по уплате налога играют фундаментальные принципы, на которых должна держаться налоговая система: это принцип справедливости и принцип равенства. Потому что стыд при невыплате налога является сдерживающим элементом только в случаях, когда люди полагают, что налоговое законодательство является справедливым, а налог установлен в соответствии с законом. Также серьезное значение имеет тот факт, что налоговые органы должны быть более уважительны, поскольку основное недовольство налогоплательщиков состоит в том, что они по умолчанию рассматриваются как злостные неплательщики. Налоговые органы должны стремиться к построению отношений с людьми, основанных на уважении и доверии.
На наш взгляд, налогоплательщиков НДФЛ соблюдать закон заставит выполнение двух основных условий: 1. Физическое лицо должно быть уверено, что другие физические лица исполняют налоговые обязательства. 2. Налоговые платежи направляются на социальные и общественные нужды. Возможно, достаточной эффективностью, на наш взгляд, будет обладать необходимость воздействовать на физическое лицо посредством проведения налоговыми органами образовательных тренингов и семинаров по вопросам уплаты налога, а также распространение брошюр. Кроме того, налоговые органы, вызывая доверие граждан, должны стать основным контактом для обращения налогоплательщиков.
Нельзя не упомянуть тот факт, что процесс совершенствования
налоговой системы в настоящий момент начался. Например, с нынешнего года принят новый порядок досудебного рассмотрения жалоб налогоплательщиков. Теперь возможно повторное обращение с жалобой в тот же налоговый орган, тогда как ранее такая возможность прямо не предусматривалась. Указывалось лишь, что «отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу» Но стоит отметить, что новая жалоба при повторном обращении может быть заявлена только по другим правовым основаниям. Т. е. налогоплательщику следует правильно оценивать те обстоятельства, которые он заявляет в качестве новых, доводы должны быть аргументированы, а не сводиться к выводу о неправильной оценке имеющихся в материалах доказательств Это, с одной стороны, является дополнительной гарантией для налогоплательщиков и, с другой, - защищает права налоговых органов.
Если предметно говорить об изменениях, относящихся к НДФЛ, то их достаточно много. В июле 2015 года были опубликованы два новых закона, вносящих достаточно серьезные изменения в законодательство о налоге на доходы физических лиц. С 1 января 2016 года начал действовать Федеральный закон от 23.07.2013 №212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Он полностью «переписал» ст. 220 НК РФ, посвященную порядку использования налогоплательщиками имущественных налоговых вычетов.
Как известно, по НДФЛ налогоплательщикам предоставляется пять видов налоговых вычетов - стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
Недавно важные изменения происходили в части предоставления стандартных вычетов, и вот теперь очередь дошла до имущественных. Конечно, не все модификации несут положительные изменения, но, тем не менее, для развития государства, экономики, а также налоговой системы нововведения необходимы.
На наш взгляд, Россия в настоящее время, как никогда, близка к тому, чтобы наладить проблему с неуплатой налогов, по крайней мере, неуплаты НДФЛ. Поскольку, как мы выяснили в ходе работы, для этого делается немало. Подготовка надежного фундамента, взаимоуважения
налогоплательщиков и налоговых органов, ответственность друг перед другом займет, возможно, еще ни один год. Но выразим надежду на то, что налог на доходы физических лиц приобретет еще более значимую роль для бюджета нашей страны, а последующие изменения, связанные с данным налогом, будут стимулировать организации, физических лиц выплачивать его в полном размере, ведь налог - это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе, как было сказано в самом начале нашей работы.
Использованные источники:
1. Федеральный закон от 23.07.2013 N 212-ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
2. Статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации 2016 года.
3. Статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации 2016 года.
4. Майбуров И. А. Налоги и Налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/[И. А. Майбуров и др.]; под ред. И. А. Майбурова.-2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2014.-511с.
5. Журнал Консультации разъяснения мнения - Налоговый Вестник №9, 2014г.
6. Журнал Налоговая политика и практика №10 (130) октябрь 2015г.
7. Журнал Налоговая политика и практика №11(131) ноябрь 2015г.
8. Консультант плюс - надежно правовая система http://www.consultant.ru/
9. Гарант Информационно-правовой портал http: //www.garant.ru/
УДК 658.514.3
Бебик К. Н. 3 курс, магистрант Институт экономики и управления Северо-Кавказский федеральный университет
Россия, г. Ставрополь СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Аннотация: в статье рассмотрены вопросы регламентации учета обязательств организации. Рассмотрен вопрос раскрытия правил учета обязательств в МСФО.
Ключевые слова: обязательства организации, международные стандарты финансовой отчетности, достоверность финансовой отчетности.
Bebik K.N. magistrant North Caucasian state university Russia, Stavropol MODERN PROBLEMS OF ACCOUNTING OBLIGATIONS Abstract: in the article the questions of regulation of the accounting obligations of the organization. The question of disclosure rules on accounting for liabilities in IFRS.
Key words: commitments of the organization international financial reporting standards, the reliability of the financial statements.
