CC BY
3
336.221
Лосева К.П. студент магистратуры 3 курса кафедра Бухгалтерского учета анализа и аудита магистерская программа «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других кредитных
организаций)» СизовД.В., к.э.н.
доцент
кафедра Бухгалтерского учета анализа и аудита Оренбургский государственный университет
Россия, г. Оренбург
НАЛОГОВЫЙ АУДИТ КАК СРЕДСТВО СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ И ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
Аннотация: В данной статье исследованы вопросы проведения налогового аудита в целях снижения налоговых рисков и оптимизации налогообложения на предприятии. Предметно рассмотрены виды налогового аудита, этапы проверки аудита налоговых обязательств и проанализированы типичные ошибки и нарушения в области налогообложения, выявленных в ходе налогового аудита.
Ключевые слова: налоговый аудит, структура аудиторской деятельности, налоговая отчетность, эффективность, аудиторская деятельность, налоговая оптимизация.
Loseva K.P. Master of accounting 3rd year student Department of Accounting analysis and audit Master program «Accounting, analysis and audit in commercial organizations (except banks and other credit institutions)»
Orenburg State University Russia, Orenburg Sizov D.V.
Assistant professor of the Accounting Department
analysis and audit Orenburg State University Candidate of Economic Sciences Russia, Orenburg
TAX AUDIT AS A MEANS OF REDUCING THE TAX RISKS AND OPTIMIZATION OF TAXATION AT ENTERPRISE
Annotation: This article explores the issues of conducting a tax audit in order to reduce tax risks and optimize taxation in an enterprise. The types of tax audit, the
stages of the audit of tax liabilities audits and the typical mistakes and violations in the field of taxation identified during the tax audit were analyzed.
Keywords: tax audit, structure of auditing, tax reporting, efficiency, auditing, tax optimization.
С момента принятия НК РФ и признания налогового учета появилась необходимость проведения независимой проверки данного вида учета на соответствие правильности начисления и уплаты налогов в деятельности предприятия. Налоговый аудит считается одним из самых востребованных видов аудиторских услуг. Данная услуга предусматривает полную ревизию налоговой отчетности проверяемого лица. Налоговый аудит со специфическими целями и задачами как самостоятельный вид был выделен из системы общего аудита. Налоговый аудит - комплексная независимая проверка налогового учета предприятия, правильности начисления и уплаты налогов, оценка налоговых рисков в деятельности предприятия. Цель проведения налогового аудита выражается в формировании заключения о степени достоверности налоговой отчетности и соответствия указанной отчетности нормам законодательства РФ.
Необходимо отметить, что объектом налогового аудита является именно налоговая отчетность, а значит по заключению, подготовленному по результатам налогового аудита, ошибочно судить о достоверности бухгалтерской отчетности в целом. В налоговом аудите наряду с первичными документами, регистрами налогового учета и налоговой отчетности, в качестве одного из источников информации рассматриваются данные бухгалтерского учета и отчетности. Безусловно, налоговой отчетности придается высокая значимость.
Основная цель налогового аудита - предупреждение штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам. Выделяют такие направления налогового аудита, как исчисление и уплата налогов и сборов, обоснованность применения налоговых льгот, правильность составления деклараций, выявление налоговых рисков, формирование и отражение в учете налогов и сборов [1, с.17].
В ходе проведения налогового аудита, в интересах компании-аудитора грамотно решить все вопросы, связанные с оптимизацией и планированием налогообложения, с соблюдением интереса заказчика. Таким образом, в процессе проведения налогового аудита анализируются налоговые базы по каждому налогу, проводится комплексный аудит налогового учета и налоговой отчетности, а также аудит по отдельным налогам.
Выделяют три вида налогового аудита: комплексный, тематический и структурный. Комплексный аудит — это всесторонняя независимая проверка всей налоговой отчетности за год, а тематический — проверка какой-либо определенной налоговой отчетности за выбранный период с целью подтверждения правильности учета на предприятии. Проведение структурного аудита заключается в проверки декларации по отдельным
налогам, которые организации или индивидуальные предприниматели предоставляет по месту нахождения своих подразделений.
В случае, если компанию ожидает плановая налоговая проверка, то лучшим вариантом для нее необходимо считать комплексный аудит, так как он позволяет выявить тенденции затрат и разработать грамотную систему их оптимизации. Безусловно, данный вид аудита требует существенных затрат по времени со стороны компании-аудитора, так и серьезных финансовых затрат со стороны проверяемой компании.
Если же компания конкретно имеет представление о том, какая область в бизнесе нуждается в проверки, то для нее предпочтительнее будет тематический вид аудита. Плюсы данного вида аудита заключаются в экономии времени в отличие от комплексного, а также в том, что компания -аудитор детально проверяет налоговую отчетность, акцент делается на слабые места, что, в свою очередь, позволяет точечно проработать проблемные области.
Структурный аудит больше подходит для предприятий, имеющих разветвленную филиальную структуру. Данная проверка охватывает всю систему налогообложения предприятия, позволяет сравнить налоговую нагрузку на подразделениях и сбалансировать ее.
Кроме того, отдельным видом аудита выделяют экспресс-аудит. Этот вид аудита заключает в себе синтез комплексного и тематического аудита, но существенно ограниченного по времени. К данной услуге прибегают в том случае, когда не хватает времени и средств на комплексный аудит, а тематического оказывается недостаточно, поскольку необходимо проанализировать большой объем информации. Также экспресс-аудит налоговых рисков оказывается незаменимым в случаях слияния и поглощения компаний, так как в этом случае оцениваются либо все налоговые риски, либо риски по какому-то конкретному направлению деятельности компании, выставленной на продажу [2].
Мероприятия, проводимые в рамках налогового аудита, позволяют компании минимизировать налоговые риски, а значит избежать налоговой, административной, а в крайних случаях и уголовной ответственности [5, с.30].
Согласно пункту 7 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «Об аудиторской деятельности» налоговый аудит как отдельный вид аудита не выделяется, а относится к сопутствующим аудиту услугам и поэтому является инициативным, а значит необязательным [3]. Методы налогового аудита достаточно близки с методами налоговой проверки, но они имеют совершенно разные цели и задачи. Так, по итогам аудиторской проверки отсутствуют какие-либо штрафы и доначисления, а в большинстве случаев вскрываются неиспользованные налоговые резервы.
При налоговом аудите выявляются системные методологические ошибки в налоговом учете, проверяется полнота отражения операций в налоговом учете и отчетности, оценивается эффективность ведения
налогового учета и документооборота, проводится пооперационное планирование применяемых методик налогообложения, с целью выявления ошибок, ведущих к налоговым рискам, с указанием возможности и путей их исправления [6, с.59].
В заключение отметим, что налоговая правовая база актуализируется очень часто, кроме того, меняется и толкование действующих законов. При такой конъюнктуре налоговый аудит — это надежный способ избежать различного рода санкций. Таким образом, аудит правильности налогообложения может избавить компанию не только от существующих переплат, но и предотвратить риск их возникновения в будущем.
Использованные источники:
1. Попов М.В. Налоговый аудит в структуре аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. - 2017. - №11.
2. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами (одобрена комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. протокол № 1) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-Ф3 (ред. от 31.12.2017) «Об аудиторской деятельности».
4. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем. - М.: Эксмо, 2016. - С.192
5. Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация [Текст] / Е.В. Шестакова // Россбух. - 2015. - № 12. - С. 27-69.
6. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита. - М.: ФЛИНТА, 2016. -С.59-67.
