CC BY
34
ЕКОНОМІКА ФІНАНСИ, грошовий ОБІГ і КРЕДИТ
ПОДАТКОВІ СТИМУЛИ РОЗВИТКУ ПІДПРИЄМСТВ у СУЧАСНИХ УМОВАХ
ГРЕЧАНА С. І.
УДК 338.51:336.221
Гречана С. І. Податкові стимули розвитку підприємств у сучасних умовах
У статті проаналізовано необхідність та можливості застосування податкових стимулів в Україні для здійснення подальшого розвитку підприємств. Запропоновано механізми застосування деяких пільгових інструментів. На прикладі діючих підприємств доведено ефективність їх впровадження.
Ключові слова: податки, податкові стимули, податкові пільги, розвиток, прибуток, амортизація, податкове навантаження.
Рис.: 2. Табл.: 4. Формул: 1. Бібл.: 13.
Гречана Світлана Іванівна - кандидат економічних наук, старший викладач, кафедра економіки підприємств, Технологічний інститут Східноукраїнського національного університету ім. В. Даля (вул. Донецька, 43, Сєвєродонецьк, Луганська обл., 93400, Україна)
E-mail: svigrech@mail.ru
УДК 338.51:336.221 Гречаная С. И. Налоговые стимулы развития предприятий в современных условиях
В статье проанализирована необходимость и возможности применения налоговых стимулов в Украине для осуществления дальнейшего развития предприятий. Предложены механизмы применения некоторых льготных инструментов. На примере действующих предприятий доказана эффективность их внедрения.
Ключевые слова: налоги, налоговые стимулы, налоговые льготы, развитие, прибыль, амортизация, налоговая нагрузка.
Рис.: 2. Табл.: 4. Формул: 1. Библ.: 13.
Гречаная Светлана Ивановна - кандидат экономических наук, старший преподаватель, кафедра экономики предприятий, Технологический институт Восточноукраинского национального университета им. В. Даля (ул. Донецкая, 43, Северодонецк, Луганская обл., 93400, Украина)
E-mail: svigrech@mail.ru
Запровадження у минулому сторіччі принципів сталого розвитку в стратегію розвитку багатьох країн світу привело до більш тісного взаємозв'язку між економічним зростанням і системою управління підприємством. Залучення високопрофесійних менеджерів, управлінські інновації, удосконалення технічної оснащеності праці, довершеність технологій та інші традиційні методи управління дозволили значній кількості українських суб'єктів господарювання достатньо ефективно функціонувати у швидкозмінному національному та міжнародному конкурентному бізнес-середовищі. Однак реалізація мети сталого розвитку за сучасного динамізму економічних і політичних процесів потребує від підприємств не тільки адаптуватися до постійних змін зовнішнього середовища, а й використовувати їх на свою користь.
Значущу роль у цьому процесі відіграє податкова політика як держави, так і суб'єктів господарювання. Метою першої є наповнення дохідної частини бюджету для забезпечення виконання державою своїх функцій у повному обсязі, метою другої - збільшення прибутку підприємства за рахунок оптимізації податкових відрахувань до бюджету. Аналіз світового досвіду переконує, що досягти їх реалізації та вирішити існуючи між ними суперечності дозволить активне використання податко-
UDC 338.51:336.221 Grechanaya S. I. Tax Incentives of Enterprise Development in Modern Conditions
In article were analyzed necessity and possibilities of tax incentives application in Ukraine for further development of enterprises. It is suggested mechanisms of some preferential tools use. On example of operating enterprises was proved the efficiency of its implementation.
Key words: taxes, tax incentives, tax concessions, development, profit, amortization, tax contribution.
Pic.: 2. Tabl.: 4. Formulae: 1. Bibl.: 13.
Grechanaya Svetlana I.- Candidate of Sciences (Economics), Senior Lecturer, Department of Economics of Enterprises, Technological Institute of East Ukraine Volodymyr Dahl National University (vul. Donetska, 43, Severodonetsk, Luganska obl., 93400, Ukraine)
E-mail: svigrech@mail.ru
вих пільг. Цей потужний стимулюючий фіскальний механізм є найефективнішим інструментом не тільки для зростання добробуту його безпосередніх користувачів, тобто платників податків, а й стимулювання розвитку економіки країни в цілому. Тому питання використання податкових стимулів не втрачає своєї актуальності, а в світлі проведених нещодавно реформ національної податкової системи, набувають особливого значення.
Даній проблематиці, включаючи висвітлення основних протиріч сучасного оподаткування, прис-вячено роботи багатьох вітчизняних науковців зокрема, З. С. Варналія [1], В. П. Вишневського[2], Ю. Б. Іванова[3], Т. В. Калінеску [4], Я. В. Литвиненка [5], В. М. Мельника [6], А. М. Соко-ловської [7] та інших. Значний внесок у цей напрям дослідження вносять і спеціалізовані (податкові, бухгалтерські, фінансові) періодичні видання, публікуючи на своїх сторінках коментарі та пояснення практикуючих фахівців. Незважаючи на значні напрацювання, зроблені вченими та практиками, основні питання залишаються нерозв'язаними, як за рахунок відсутності єдиної позиції серед дослідників щодо сутності податкового стимулювання та його основних засад, так і за існування негативного ставлення офіційних контролюючих органів до використання пільг.
Тому, враховуючи викладене, а також незначний термін дії нового податкового законодавства, необхідно розглянути ті можливості, які існують у підприємств щодо застосування податкових стимулів задля свого подальшого розвитку, що і буде метою даної статті.
Управління результативністю діяльності підприємства передбачає використання різних методів та інструментів, серед яких окремо слід виділити такі, що спрямовані на збільшення темпів зростання прибутку порівняно з темпами зростання витрат, та такі, що призводять до зниження їх абсолютної суми. їх застосування стосовно податків та зборів, як невід'ємної частини витрат, може привести до досягнення поставленої мети щодо підвищення прибутковості господарювання.
Відразу слід зауважити, що на увазі мається не ухилення від сплати податків чи механічне заниження їх сум, а такі інструменти управління підприємством, дія яких спрямована на активізацію оптимізаційних механізмів внутрішньогосподарської податкової роботи, забезпечуючи тривале скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу. Такими можливостями володіє податковий менеджмент на рівні підприємств, або корпоративний податковий менеджмент - система розробки управлінських рішень, спрямованих на макси-мізацію чистого прибутку за заданих параметрів податкового середовища і ринкової кон'юнктури [8, с. 325].
Це найважливіша складова менеджменту, особливо фінансового, на підприємстві, що включає податкове планування, розробку способів і методів ведення податкового обліку, контроль за правильністю та достовірністю податкових розрахунків, зниження податкових ризиків, оцінку ефективності принципів і способів податкового планування, яка спрямована на побудову оптимального податкового тиску у поєднанні з реалізацією загальних завдань суб'єкта господарювання [9, с. 126].
Як вид управлінської діяльності на підприємстві податковий менеджмент все більше входить у практику господарювання України. Це пояснюється не стільки високою економічною та фінансовою грамотністю платників податків чи стійким бажанням не віддавати державі відповідні кошти, а необхідністю виживання в умовах високого податкового тиску, що існує в країні. Так, за інформацією Європейської бізнес-асоціації, у 2011 р. податкові надходження в Україні збільшились у частці ВВП до 25,4%, а у 2012 р. очікується зростання цього показника до 26%. Крім того, за оцінками експертів Світового банку, у рейтингу Рауі^-Тахеє [10] Україна займає 152 місце за значенням сукупної податкової ставки серед 183 країн, що досліджувались (рис. 1).
Тому для збільшення прибутків більшість підприємств шукає шляхи полегшення податкового тягаря, запроваджуючи у свою діяльність податковий менеджмент. Але не кожне з них в змозі застосувати його механізми у повному обсязі, розробляючи податкову політику, оцінюючи показники податкового навантаження чи інші прояви впливу виконання своїх зобов'язань перед бюджетом на фінансові результати, та заздалегідь плануючи виробничу чи іншу діяльність з метою майбутньої мінімізації податків. Тому, значна частина підприємств, просто час від часу, використовує різні методи їх зменшення (рис. 2), не завжди застосовуючи тільки законні методи чи прораховуючи наперед наслідки таких дій.
Ухилення від оподаткування (незаконне уникнення чи зменшення податкових зобов'язань) складає основну частину податкових правопорушень, за допущення яких на платників податків накладаються найбільш суттєві штрафні санкції. Законний шлях зниження податкового навантаження (податкова оптимізація), хоча і ґрунтується на використанні можливостей, наданих по-
Японія
2012
2011
2010
0,0 10,0 20,0 30,0 40,0 50,0 60,0 70,0 80,0 90,0 100,0 110,0
Рис. 1. Значення сукупної податкової ставки для деяких країн світу, %
ЕКОНОМІКА ФІНАНСИ, грошовий ОБІГ і КРЕДИТ
ЕКОНОМІКА ФІНАНСИ, грошовий ОБІГ і КРЕДИТ
датковим законодавством, також є об'єктом пильної уваги контролюючих органів. Наразі, в Україні деякі органи контролю проводять понад 90% перевірок позапланово, коли в Європі це число не перевищує 20%, та за рік хоча б одним контрольним органом перевіряється 74% українських підприємств, включаючи 64% приватних [11].
на фінансові результати на прикладі роботи конкретних підприємств різних галузей господарювання та обсягів діяльності.
Велике хімічне підприємство, розташоване в м. Сє-вєродонецьк Луганської обл., з первісною вартістю основних засобів в майже 150 млн грн (коефіцієнт зносу
ЗАСОБИ ЗМЕНШЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖІВ
Ухилення від сплати податків (незаконні способи)
Кримінальне ухилення від сплати
Некримінальне ухилення від сплати
Рис. 2. Засоби зменшення податкових платежів
Податкова оптимізація (законні способи)
Оптимальні форми договірних відносин, угод
Вибір раціональної облікової податкової політики
Використання податкових пільг, передбачених законом
Використання спеціальних методів і податкових режимів
Під посилену увагу ДПС України потрапляють суб'єкти господарювання, які мають низьке податкове навантаження, тобто використовують інструменти податкової оптимізації, що змушує підприємства відмовлятись від їх подальшого застосування. А це призводить до зниження стимулюючої функції податків, зменшуючи ефективність податкової системи, яка, до речі, не містить принципу стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності, на відміну від діючої до 2011 р.. Хоча застосування механізмів податкового стимулювання вигідно і державі, і платникам податків, бо вони одночасно спрямовані як на збільшення надходжень до бюджету, так і на мінімізацію податкових зобов'язань. Тому, не очікуючи заохочувальних змін в національній податковій політиці, підприємства для свого гармонійного розвитку мають почати більш активно використовувати надавані законодавством пільги, які є уособленням найбільш прозорих і доступних до реалізації податкових стимулів, і застосування яких викликає найменший супротив з боку контролюючих органів.
Податковий кодекс України визначає податкову пільгу як передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплату ним податку та збору в меншому розмірі за наявності вказаних у Кодексі підстав [12]. Вона може надаватися шляхом: податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору; зменшення податкового зобов’язання після нарахування податку та збору; встановлення зниженої ставки податку та збору; звільнення від сплати податку та збору.
Розглянемо практичні можливості застосування деяких видів вказаних податкових стимулів та їх вплив
0,44), застосовує сучасні методи управління для підвищення ефективності своєї діяльності. І хоча як такий податковий менеджмент на ньому відсутній, реструктуризація, проведена останніми роками, привела до збільшення прибутковості та зниження податкового тягаря за рахунок загальної оптимізації діяльності (табл. 1).
Однак таких показників підприємство досягло, розробивши та реалізувавши складну програму дій, яка була розрахована на декілька років, та результати якої вже отримані. Для подальшого ж розвитку необхідно закріплення темпів оновлення необоротних активів, що, в основному, дозволило здійснити зростання. Проведений за п'ять років комплексний аналіз діяльності підприємства дозволив встановити, що метою його амортизаційної політики в умовах обмеженості фінансових ресурсів повинна стати максимальна акумуляція коштів для інвестицій у відтворення основних засобів з метою забезпечення середньогалузевого технічного рівня виробництва. Причому акумуляція коштів повинна бути досягнута переважно за рахунок амортизації.
Чинне податкове законодавство дозволяє суб'єкту господарювання самостійно обирати метод амортизації основних засобів серед п'яти визначених. Питання полягає тільки в тому, на основі яких критеріїв робити цей вибір. Зважаючи на те, що кінцевою метою є придбання основних засобів, тобто реальні інвестиції, логічно спиратися на методику визначення їх ефективності, а отже аналізувати грошовий потік підприємства за обсягом, якістю та структурою. Узявши за основу підхід до побудови моделі амортизаційної політики підприємства ефективного типу, запропонований Н. С. Приймаком [13], виведемо потрібну нам математичну залеж-
ність зростання амортизаційних відрахувань залежно від результатів діяльності:
_ _ ГПб X Тгр - чпт —
а ~ А ’
де Та - мінімально необхідний темп зміни амортизаційних відрахувань; ГП6 - розмір грошового потоку підприємства у базовому періоді; Тгр - темп зміни грошового потоку, визначеного в ході формування стратегічних завдань амортизаційної політики; ЧПпл - чистий прибуток, який підприємство планує отримати у плановому періоді; Аб - розмір амортизації у базовому періоді.
Для цього необхідно наприкінці кожного року за запропонованою формулою визначити напрями та розмір змін амортизаційної політики, резервами для реалізації яких буде відповідне комбінування методів нарахування амортизації.
Так, забезпечення збільшення у першому прогнозному році на 11% можливе за рахунок встановлення більш «швидких» методів нарахування зносу. На підприємстві до всіх основних засобів застосовується тільки прямолінійний метод нарахування амортизації. Застосування ж до об'єктів найбільшої групи «Машини і обладнання» методів залишкового та прискореного
Таблиця 1
Оцінка податкового тягаря, тис. грн
Показник 2007 р. 2008 р. 2009 р. 2010 р. 2011 р.
Дохід (виручка) від реалізації' продукції (товарів, робіт, послуг) 62675,7 66036 63365 36106 94600
Інші операційні доходи 32203 72102 17269 4992 103860
Інші фінансові доходи 10 1 1 13
Інші доходи 6502 16780 218763 3 6
Матеріальні витрати 35528 35795 29129 22626 57724
Амортизація 2534 2281 2366 102 397
Інші операційні витрати 37385 77852 25770 7820 107141
Витрати на заробітну плату 12025 14119 9884 4152 4325
Додана вартість 13908,7 24881 232249 6402 28892
ПДВ 5498 6089 7750 3868 9847
Податок на прибуток 113 217 103 0 10
Нарахування на заробітну плату 4525 5228 3676 102 397
Разом податки 10136 11534 11529 3970 10254
Коефіцієнт податкового тягаря 0,73 0,46 0,05 0,62 0,35
Використовуючи дану формулу, спрогнозуємо темпи зростання амортизаційних відрахувань на три роки, взявши за базу показники діяльності досліджуваного хімічного підприємства за останні роки (табл. 2).
Як видно з розрахунків, для подальшого розвитку підприємство має збільшувати в абсолютному значенні суму амортизаційних нарахувань, задіявши на повну силу потужний стимул зниження податків та збільшення в подальшому надходжень до бюджету за рахунок зростання обсягів виробництва через розширення виробничої бази.
зменшення вартості дозволить значно (від 50% в перший та від 25% у другий рік за одним об'єктом) збільшити суми річної амортизації, а кумулятивного - досягти цього більш повільно. В результаті оптимізації, в такий спосіб, амортизаційної політики підприємство отримає необхідне зниження податкових платежів та формування грошового фонду для відновлення основних засобів.
За проведеними розрахунками, застосування даного підходу до використання цього виду податкових стимулів дозволить досліджуваному хімічному підприємству отримати 2,6 млн грн у першому році та 1,7 млн грн
Таблиця 2
Моделювання темпів приросту амортизаційних відрахувань
Показник Базові періоди Прогнозні періоди
1-й рік 2-й рік 3-й рік 1-й рік 2-й рік 3-й рік
Розмір амортизації, отриманий у базо-вому періоді (Аб), тис. грн 2534,0 2281,0 2366,0 2431,0 2517,0 2326,0
Чистий прибуток підприємства у плановому періоді (ЧП), тис. грн 2196,5 1987,8 342,9 555,7 930,9 1021,4
Розмір грошового потоку підприємства у плановому періоді (ГПпл), тис. грн 4730,5 4268,8 2708,9 2986,7 3447,9 3347,4
Темп зміни грошового потоку (Тгр) 1,17 1,22 1,12 1,09 1,05 1,007
Темп зміни амортизації (Та) 0,31 0,42 0,14 0,11 0,06 0,01
ЕКОНОМІКА ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ і КРЕДИТ
ЕКОНОМІКА ФІНАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБІГ і КРЕДИТ
у другому році коштів на придбання нового обладнання за рахунок амортизаційного фонду та знизити суму податку на прибуток майже вполовину.
Однак для невеликих суб'єктів господарювання, які не мають такого значного обсягу основних засобів, використання переваг амортизаційної політики не принесе відчутних переваг. У такому випадку можливе застосування інших пільгових інструментів, що їх надає Податковий кодекс, а саме: спрощеної системи оподаткування та нульової ставки податку на прибуток. Тим не менш, кожна з цих альтернатив має свої переваги та недоліки, а також особливі умови запровадження, як то обмеження щодо обсягу реалізації, чисельності працівників, сфери діяльності чи формату створення і діяльності суб'єкта господарювання. Продемонструємо їх на прикладі невеликого науково-виробничого підприємства м. Сєвєродонецька. Це товариство з обмеженою відповідальністю достатньо довгий час успішно займається розробкою та випуском промислової та побутової хімічної продукції, відчувши, однак, останнім часом деякі складності у своїй роботі, особливо пов'язані зі сплатою податку на прибуток (табл. 3).
У даному випадку ТОВ можна запропонувати два варіанти використання податкових пільг: нульова ставка податку на прибуток при створенні нових підприємств у перші п'ять років та спрощену систему оподаткування знову ж таки для нового підприємства. Продукція, яка випускається підприємством, має два слабо пов'язані види (промислова та побутова), що дозволяє закрити у ТОВ один з них, створивши окрему юридичну особу ТОВ «1» з власною виручкою до 3 млн грн за рік, наприклад, у сегменті обслуговування населення.
Вибір альтернативної системи оподаткування для нового суб'єкта господарювання буде залежати не тільки від чистих розрахунків різниці податків. У першу чергу, вони визначатимуться документальним підґрунтям появи нової юридичної особи. З цього боку, створення платника єдиного податку IV групи, буде більш простим, ніж платника за загальною системою оподаткування, але з нульовою ставкою податку на прибуток, бо для останнього Податковим кодексом передбачено широке коло обмежень (наприклад, забороняється використання реорганізації, під ознаки якої може потрапити дана пропозиція).
Таблиця 3
Оцінка податкового тягаря, тис. грн
Показник 2008 р. 2009 р. 2010 р.
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 14831 19554 31064
Інші операційні доходи 6787 7950 919
Інші фінансові доходи 1 6 153
Інші доходи 1 16 -
Матеріальні витрати 9572 13569 23527
Амортизація 661 682 658
Інші операційні витрати 897 1428 1786
Витрати на заробітну плату 987 1002 1790
Додана вартість 10490 11847 6165
ПДВ 2472 3259 4995
Податок на прибуток 67 75 103
Нарахування на заробітну плату 353 358 638
Разом податки 2892 3692 5736
Коефіцієнт податкового тягаря 0,28 0,31 0,93
Така ситуація зі значним зростанням податкового тягаря пояснюється тим фактом, що у зв'язку зі спадом виробництва в країні 2008 - 2009 рр. реалізація продукції підприємства почала знижуватись. Це призвело до виникнення збитків, які значно збільшились у 2010 р. Але не зважаючи на це, за даними податкового обліку, враховуючи особливості поточної та минулої діяльності, зобов'язання ТОВ зі сплати податку на прибуток залишились значними. Такий дисбаланс призвів до вимивання оборотних коштів і зниження платоспроможності підприємства. Тому запровадження податкових стимулів для розвитку цього суб'єкта господарювання є гарною альтернативою ймовірному банкрутству чи ухиленню від сплати податків.
Допустивши можливість ТОВ юридично грамотно обійти ці перепони, зробимо розрахунки за кожною альтернативою податкових пільг. Наразі, застосування нульової ставки податку на прибуток у порівнянні зі спрощеною системою оподаткування дозволить «зекономити» новому підприємству 83,4 тис. грн податкової маси, або 2,4%, вказуючи на необхідний вибір. Ґрунтуючись на даному допущенні та обравши пільгу щодо прибутку, визначимо межі «поділу» досліджуваного науково-виробничого підприємства та результати оптимі-заційних дій для обох суб'єктів господарювання.
Після закриття структурного підрозділу побутової хімічної продукції, на ТОВ залишиться більш нерентабельна, але більша за обсягами, промислова продукція.
Створене ТОВ «1» буде пов'язане з ним коопераційними зв'язками, логістикою та збутом. Консолідовані показники діяльності утвореного неформального об'єднання двох підприємств представлені в табл. 4, при розподілі основних з них між старим (ТОВ) та новим (ТОВ «1») у таких пропорціях: виручка від реалізації - 91,6% та 8,4%, собівартість - 92,4% та 7,6%, кількість працівників - 77% та 23%.
ки : Збірник наукових праць Київського національного ун-ту ім. Шевченка. - 2011. - Вип. № 24. - С. 69 - 76.
2. Вишневський В. П. Оподаткування підприємств і моделювання економічної динаміки : Монографія / В. П. Вишневський / НАН України. Інститут економіки промисловості. - Донецьк, 2006. - 320 с.
Таблиця 4
Оцінка консолідованого податкового тягаря, тис. грн
Показник Сума Показник Сума
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 33219 ПДВ 5324
Інші операційні доходи 1024 Податок на прибуток 53
Інші фінансові доходи 225 Нарахування на зарплату 684
Матеріальні витрати 24249
Амортизація 674 Разом податки 6061
Інші операційні витрати 1712 Коефіцієнт податкового тягаря 0,774
Витрати на заробітну плату 1929
Додана вартість 7833
Таким чином, при застосуванні нульової ставки податку на прибуток для збиткового науково-виробничого підприємства отримуємо в консолідованому результаті зниження податкового тягаря на 0,16 одиниць тільки в перший рік роботи, що доводить необхідність реалізації даного варіанту, не зважаючи на складну юридичну процедуру та час.
ВИСНОВКИ
У сучасних умовах прискорення темпів змін зовнішнього оточення підприємства не мають чекати настання більш сприятливих умов для подальшого розвитку, а на основі наданих законодавством можливостей шукати шляхи до свого зростання. Поки уряд України тільки проголошує наміри подальшого реформування податкової системи у бік стимулювання зростання економіки, платникам податків, завдяки Податковому кодексу, уже сьогодні доступні деякі інструменти, що можуть дозволити покращити свою діяльність. Наявність податкових пільг надає суб'єктам господарювання важелі впливу на своє податкове навантаження, а державі - на нові надходження в бюджет.
Запропоновані в даній роботі варіанти використання деяких з них не є вичерпними або безальтернативни-ми. Однак на їх прикладі продемонстровано, що їх застосування не є складним процесом для розуміння чи впровадження, не потребує значних зусиль (розумових чи фінансових), але дозволяє підприємствам у сучасних складних умовах нарощувати свою виробничу потужність, забезпечуючи таким чином підґрунтя не тільки для власного розвитку, але й держави в цілому. ■
ЛІТЕРАТУРА
1. Варналій З. С. Реформування податкової системи України в умовах глобалізаційних та інтеграційних процесів / З. С. Варналій // Теоретичні та прикладні питання економі-
3. Іванов Ю. Б. Сучасне оподаткування: мотиваційний аспект : монографія / Ю. Б. Іванов, О. Л. Єськов. - Харків : ВД «ІНЖЕК», 2007. - 328 с.
4. Калінеску Т. В. Регіональні та податкові стимули розвитку підприємництва / Т. В. Калінеску // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. Т. 2. - 2008. - № 4- С. 14 - 17.
5. Система оподаткування та податкова політика: Навч. посібник / [Захожай В. Б., Литвиненко Я. В., Захожай К. В., Литвиненко Р. Я.]; під заг. ред. В. Б. Захожая та Я. В. Литвинен-ка. - К. : Центр навчальної літератури, 2006. - 468 с.
6. Мельник В. М. Обмежувальна та стимулювальна роль податків / В. М. Мельник // Фінанси України. - 2006. -№ 1. - С. 31 - 38.
7. Соколовська А. М. Основи теорії податків : навч. посібник / А. М. Соколовська. - К. : Кондор, 2010. - 326 с.
8. Податковий менеджмент : Навчальний посібник / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, А. Я. Кізима, В. В. Карпова. -Київ : Знання, 2008. - 525 с.
9. Гринчук Ю. С. Податковий менеджмент в системі управління підприємством / Ю. С. Гринчук, В. Ю. Гринчук // Облік і фінанси АПК. - 2011. - № 3. - С. 125 - 128.
10. Paying-Taxes 2012:The global picture [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.doingbusiness.org/-/ media/FPDKM/Doing%20Business/Documents/Special-Re-ports/Paying-Taxes-2012.pdf
11. Александрова А. Правоохоронці вирішили допомогти бізнесменам у боротьбі з чиновниками / А. Александрова // Закон і бізнес. - 2012. - 16 - 22 черв. (№ 25). - С. 14.
12. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI // Відомості Верховної Ради України. - 2011. -№ 13-14, № 15-16, № 17. - Ст. ст. 112.
13. Приймак Н. С. Організація впровадження амортизаційної політики ефективного типу на ГЗК Кривбасу / Н. С. Приймак // Экономика и управление. - 2011. - № 2. -С. 139 - 142.
ЕКОНОМІКА ФІНАНСИ, грошовий ОБІГ і КРЕДИТ
