CC BY
35
УДК 336.714
Ю.В. Моткова
НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННЫХ РАЗРАБОТОК
(МИРОВОЙ ОПЫТ)
Затраты на исследования и разработки создают конкурентные преимущества не только для фирм их осуществляющих, но также и для всей экономики в целом в форме низких цен, улучшения качества, новых технологий в продуктах. Результаты расходов на НИОКР, обходятся фирмам в биллионы долларов, что связано с очень большим риском для компаний. По данным отчета Boston Consulting Group «Innovation 2010» 30% руководителей отмечают, что для них основной сложностью в возврате затрат на инновации является длительность стадии разработок. В медиа отрасли эту проблему в качестве основной назвали 40% руководителей, а в фармацевтических компаниях 38% [1, с.10]. Действительно, разработка НИОКР может длиться до 40 лет, в течение которых компания несет колоссальные расходы. Основной источник финансирования НИОКР для большинства предприятий - это чистая прибыль и бюджетное финансирование. Чистая прибыль у российских предприятий, тем более занимающихся таким рискованным делом как инновации незначительная, а её должно быть достаточно для финансирования инновационной деятельности. Потому одна из важнейших функций государства стимулировать компании осуществляющие исследования и разработки через механизм предоставления налоговых льгот.
В статье приведен анализ налогового стимулирования НИОКР ведущих инновационных стран на 2010 год. А также была проанализирована налоговая нагрузка крупнейших инновационных компаний путем сопоставления базовой ставки налога на прибыль с рассчитанной автором эффективной налоговой ставкой.
В анализе налогового стимулирования были рассмотрены страны Азии, Европы, Россия. Азия представлена странами [2], [4]:
Индия (ставка налога на прибыль 33,9%)
100% вычет из суммы налогооблагаемой
прибыли расходов на НИОКР за исключением затрат на землю. 150% вычет расходов (за исключением расходов на землю и здания) на НИОКР биотехнологий, 1Т, производство определенных категорий товаров, предварительно одобренных правительством. Платежи по оплате банковского кредита, увеличенные в два раза, вычитаются из налогооблагаемого годового дохода. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на все виды затрат на НИОКР. Налоговый инвестиционный кредит предусматривает уменьшение обязательств налогоплательщика за счет отсрочки или рассрочки налогового платежа. Предоставляемая скидка вычитается из суммы начисленного налога на прибыль [6, с. 207].
Китай (ставка налога на прибыль 25%)
Для компаний И1-Теск налог на прибыль составляет 15%. Супер - амортизация 150% предоставляется на разработку новых технологий, новых продуктов, без оформления интеллектуальных прав на них, или на затраты НМА с оформлением исключительных прав. Если компания понесла убытки, то дополнительные 50% затрат на НИОКР подлежат списанию в течение 5 лет. В период с 1 июля 2009 года -30 декабря 2010 года компаниям предоставляется возврат уплаченного НДС при покупке китайского оборудования. Инвестиционный налоговый кредит в Китае не предоставляется.
Япония (ставка налога на прибыль 39,5%)
Текущие издержки на НИОКР подлежат 100% списанию в момент начисления или записываются в актив с начислением амортизации в течение 5 лет. Научное оборудование амортизируется в течение 4 лет по ставке 43,8%, здания для НИОКР амортизируются по ставке 5%. Для малых и средних фирм (капитал менее 200 млн.1РУ) налоговый кредит 12%, для больших компаний 8-10% .
Республика Корея (ставка налога на прибыль 22%)
Текущие затраты за НИОКР вычитаются из налогооблагаемого годового дохода или амортизируются в течение пяти лет (17,5%- норма амортизации для затрат на НИОКР, 20,6% -норма затрат для зданий НИОКР). Для страте -гических отраслей нормы амортизации могут быть повышены.
3-6% налоговый кредит (для малых и средних предприятий 25%) или 40% (50% для малых и средних предприятий) на сумму превышающую расходы на НИОКР за последние 4 года. До декабря 2012 года ставки налогового кредита для развития основных технологических и стратегических отраслей 20-25% (для малых и средних предприятий 30-35%).
Для анализа Европы были выбраны следующие страны [2], [3], [4]:
Австралия (ставка налога на прибыль 30%) С 1 июля 2010 года 45% налоговый кредит на расходы на НИОКР предоставляется для компаний с групповым оборотом менее 20,000$, данный кредит подлежит взаимозачету с налогом на прибыль, и выплачивается в случае убытков. Для компаний с торговым оборотом более 20,000 $ применяется налоговая ставка 40%, налоговый кредит не возвращается.
Бельгия (ставка налога на прибыль 39%) Налогообложению подлежит 20% дохода от использования патента. 75% налога на социальное обеспечение исследователей не взимается налоговыми органами, а выплачивается работодателем в качестве вознаграждения работника. Амортизация НИОКР в течение 3 лет линейным методом. Созданные собственными силами НМА не капитализируются.
Великобритания (ставка налога на прибыль 28%)
200% вычет расходов на НИОКР с июня 2010 года. Более высокая норма амортизации для малых фирм, чем для больших. С июня 2010 года акцент на предоставление налоговых кредитов компаниям hi-tech, малым и средним, start-up.
Германия (ставка налога на прибыль 30,2%) Текущие затраты на НИОКР списываются на издержки, запрет на запись в актив баланса. Амортизация движимого имущества в первые пять лет для целей НИОКР составляла до 40%, недвижимого при условии 66,6% использова-
ния 15%, в противном случае ниже. Инвестиционный налоговый кредит не предоставляется.
Ирландия (ставка налога на прибыль 12,5%)
100% вычет расходов на НИОКР из налогооблагаемой базы. Процентные затраты, увеличенные в два раза, вычитаются из налогооблагаемого годового дохода. Инвестиции в здания для проведения НИОКР списываются в момент начисления. Если программное обеспечение используется для собственных целей оно может быть списано в течение 8 лет линейным методом. Налогообложению не подлежат доходы, не превышающие 5 млн. евро от квалификационного патента. Инвестиционный налоговый кредит распространяется на все виды затрат НИОКР. 25% налоговый кредит на НИОКР предоставляется в размере, превышающем уровень в базовом году (2003) [3, с. 7-8].
Канада (ставка налога на прибыль 26,1%)
100% вычет капитальных и текущих затрат на НИОКР. Инновационный налоговый кредит предоставляется на все виды затрат и инвестиций (за исключением зданий). Обычная ставка налогового кредита 20%. Ставка налогового кредита 35% применяется на первые три миллиона затрат на НИОКР для компаний с капиталом менее чем 10 тыс. канадских долларов (примерно 9 тыс. USD) перевести в рубли или американские доллары) и налогооблагаемым доходом менее 500 тыс. Причем, различные провинции Канады могут устанавливать свои ставки налогового кредита от 4.5% до 20%.
Нидерланды (ставка налога на прибыль 25,5%)
С 1 января 2010 года налог на прибыль составляет 5% для доходов от самостоятельно разработанных НМА, при этом чистая прибыль от запатентованных НМА должна быть не менее 30% ожидаемых поступлений от использования НМА. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на все виды затрат на НИОКР.
Франция (ставка налога на прибыль 34,4%)
Текущие затраты на НИОКР вычитаются из налогооблагаемого дохода или могут быть капитализированы в течение 5 лет.
Таблица 1
Сравнительная характеристика эффективной и налоговой ставки на прибыль
Компания Страна Ставка налога на прибыль Эффективная ставка налога
2009 2008 2007
Microsoft США 35% 26% 26% 30%
Google США 35% 29% 38% 35%
IBM США 35% 26% 26% 28%
Cicso System США 35% 20% 21% 22%
Intel США 35% 23% 31% 24%
Ситроникс Россия 20% (24% до 2009) 12% 18% n/a
Pfizer США 35% 20% 17% 11%
GlaxoSmithkline Великобритания 28% 28% 29% 29%
Bayer, Германия 30,2% 27% 27% n/a
Фармстандарт Россия 20% (24% до 2009) 21% 25% n/a
Акрихин Россия 20% (24% до 2009) 24% 34% n/a
Sony Япония 39,5% 29,82% 35,88 41,58%
The Walt Disney США 35% 29% 38% 35%
Boeing США 35% 23% 34% 34%
General Electric США 35% 21,8% 24,2% 20,6%
Siemens Германия 30,2% 37% 35% n/a
Amazon.com США 35% 22% 27% 28%
Мвидео Россия 20% (24% до 2009) 41% 41% n/a
BMW Германия 30,2% 27,68% 29,06% n/a
Daimler Германия 30,2% 15% 39% 47%
Hyunday Корея 22% 27% 27% n/a
АвтоВаз Россия 20% (24% до 2009) 12% 16% n/a
BYD Китай 25% 10% 6% 2%
Coca-Cola США 35% 24% 22% 24%
Hewlett-Packard США 35% 19% 20% 21%
Procter&Gamble США 35% 26% 25% 29%
Jonson&Jonson США 35% 22% 24% 20%
Sumsung Корея 22% 10,99% 6,47% n/a
Research in Motion Канада 26,1% 32% 29% n/a
LG Electronics Корея 22% 19% 30% n/a
Вим Биль Дан Россия 20% (24% до 2009) 26% 27% n/a
Татнефть Россия 20% (24% до 2009) 24% 51% 29%
Газпром Россия 20% (24% до 2009) 24% 34% n/a
НЛМК Россия 20% (24% до 2009) 31% 22% n/a
ВР США 35% 33% 37% n/a
Royal Dutch Shell США 35% 39% 48% 63%
Таблица 2
Структура затрат расходов на НИОКР__
Распределение расходов НИОКР крупных фирм, % Распределение расходов НИОКР малых фирм, % Норма амортизации, %
Оборудование 7,3 1,3 19,3
Здания 6,6 1,2 6,3
Зарплата 51,2 54,2 15
Накладные расходы 25,1 34,2 15
Сырье, материалы 9,7 9,1 15
Всего 100 100 14,7 (14,9)
Здания, оборудование для НИОКР амортизируются в течение 15 лет, основные средства для НИОКР могут быть списаны в размере 50% в первый год. Амортизация с коэффициентом 1.5, 2, 2.5 для приобретенного оборудования для целей НИОКР. Налоговых кредит предоставляется по ставкам: 50% расходов на НИОКР в первый год, 40% во второй, 30% в последующие до 100 млн. евро.
США (ставка налога на прибыль 39,1%)
100% вычет капитальных и текущих затрат на НИОКР из налогооблагаемой базы. Предоставляется налоговый кредит по ставке 13%-20% на увеличенную суму расходов на НИОКР текущего года по сравнению с базовой суммой. Эта сумма определяется как фиксированный процент (обычно не превышающий 16%) или средние годовые поступления за последние 4 года.
Россия (ставка налога на прибыль 20%)
Расходы на НИОКР давшие положительный результат, должны равномерно списываться в состав прочих расходов в течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования были завершены при условии их использования в деятельности компании. Если применение НИОКР после завершения исследований были отложены, расходы на НИОКР начнут списываться, начиная с 1 числа месяца следующего за месяцем начала их использования в деятельности компании [7, с.171]. Амортизация начисляется исходя из срока действия патента, свидетельства, договора и прочих ограничений ОИС. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация начисляется в течение 10 лет [7, с 163]
Наиболее благоприятный налоговый режим НИОКР в Австралии, Канаде, Франции, Ирландии, Нидерландах, Великобритании, США. Обобщая проведенный выше анализ, можно выделить основные принципы налогообложения НИОКР в зарубежных странах:
- Расходы на НИОКР для целей налогообложения подразделяются на текущие расходы (заработная плата, материалы), которые вычитаются из облагаемого налогом дохода единовременно в момент начисления и капитальные расходы (оборудование, здания), которые амортизируются в течение 3-5 лет.
- Затраты на НИОКР вычитаются из налогооблагаемой базы во всех странах. Австралия, Китай, Нидерланды, Россия, Великобритания предоставляют дополнительные вычеты.
- Амортизационные отчисления на НИОКР в Австралии, Китае, во Франции в 1,5 раза превышают затраты на НИОКР.
- Налоговый кредит применяется во всех странах, за исключением Китая, Германии.
- Для получения налоговых льгот не учитываются НИОКР, направленные на получение новых человеческих и социально - гуммани-тарных знаний.
Признанным показателем эффективности налоговой системы государства для компаний является эффективная ставка налога. Эффективная ставка налога отражает реально уплаченный налог на прибыль, налоговую нагрузку по данным РСБУ, МСФО, и рассчитывается как (текущий налог на прибыль + отложенный налог)/прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета. А поскольку, признаваемые в бухгалтерском учете доходы и расходы не совпадают с признаваемыми в налоговом учете, эффективная ставка налога отличается от установленных налоговым кодексом различных стран (в Российской Федерации 20%).
На основании сведений о благоприятных налоговых режимах различных стран мы решили сопоставить базовую ставку налога на прибыль в стране с эффективной налоговой ставкой. Данный расчет был построен для инновационных компаний по версии Boston Consulting Group «Innovation 2010» [1, с. 16]. Для анализа российских компаний мы взяли самые крупные компании в анализируемых отраслях. Расчеты строились на основе официально опубликованной консолидированной отчетности, отчета о прибылях и убытках за 2009, 2008, 2007 года. Таблица 1 составлена автором по данным ежегодных годовых отчетов нижеприведенных компаний. Данный расчет подразумевает возможные погрешности, поскольку рассматриваемые компании представлены в разных странах, на величину прибыли до налогообложения могли повлиять внутригрупповые обороты, что мы не может увидеть из официально опубликованных данных.
Эффективная налоговая ставка ниже установленной ставки налога на прибыль в следующих отраслях:
- Отрасль технологии и теллекомуникаци-ии, представленная компаниями из США (Microsoft, Google, IBM, Cicso System, Intel) и российской компанией Ситроникс.
- Фармацевтическая отрасль в компании из США (Pfizer), Германии (Bayer).
- Индустрия высокотехнологичных развлечений в компаниях из Японии (Sony), США (Google).
- Промышленность в компаниях из США (Boeing, Senior, General Electric).
- В отрасли розничная торговля в США эффективная налоговая ставка превышает или занижена по сравнению со ставкой налога на прибыль в зависимости от компании.
- Автомобильная промышленность в России (АвтоВАЗ), в Китае (BYD), в Германии варьируется в зависимости от компании.
- Потребительские товары в США (CocaCola, HEWLETT - PACKARD, Procter &Gamble, Jonson&Jonson) в Корее (Samsung).
- Нефтехимическая и металлургическая отрасли, представленные компаниями из США и России не получают льгот по налогу на прибыль.
По полученным данным видно, что бес-
спорным лидером в предоставлении налогового стимулирования является США, в нашей стране налоговое стимулирование представлено в двух отраслях: технологии и телекоммуникации, автомобильная промышленность.
Эффективной налоговой ставкой можно управлять. По данным отчета департамента финансов Канады распределение расходов на НИОКР по элементам затрат представлено в таблице 2 [2].
Для уменьшения эффективной налоговой ставки необходимо повлиять на один из компонентов налоговых расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы, внереализационные расходы.
Косвенные методы стимулирования научно-исследовательской и инновационной деятельности необходимо продолжать разрабатывать. На основе сопоставления эффективной и базовой ставок налога на прибыль ведущих инновационных компаний были выявлены страны, отрасли, лидирующие и отстающие в предоставлении налогового стимулирования. Усиление налогового стимулирования НИОКР в России должно стать одним из основных приоритетов в поиске методов стимулирования научно-исследовательской и инновационной деятельности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Innovation 2010, A return to prominence - and the Emergence of a New World Order , April 2010.-bcg.com
2. Tax expenditures and evaluations, Department of Finance Canada, 2009. - Режим доступа.-http ://www.fin.gc.ca/taxexp-depfisc/2009/ taxexp0902-eng.asp#part2
3. Guide to Tax in Ireland IDA Ireland 2010, www.idaireland.com
4. Review of Global R&D Tax Incentives MAZAR, July 2010 www.mazars.ie
5. Nexia International Tax Link #93, May 2010
6. Инновационное развитие: экономика, интеллектуальные ресурсы, управление знаниям. / Под ред. Б.З. Мильнера, М 2010
7. Налоговый кодекс Российской Федерации, 2010, www.cons-plus.ru
