CC BY
12УДК 336.2 гордieнко €.с.,
к.е.н., доцент, ДонНУЕТ iMeHi Михайла Туган-Барановського
податкове стимулювання д1яльност1 буд1вельних
пхдприемств украши
У стати розкрито теоретичнi засади податкового стимулювання дiяльностi будiвельних пiдприeмств Украши. Визначено мету, напрями, форми, методи та шструменти податкового стимулювання дiяльностi тдприемств будiвельного комплексу Укра1ни. Розкрито визначення податкового стимулювання дiяльностi пiдприeмств будiвельного комплексу Укра1ни. Наведено класифжацп шструменлв податкового стимулювання суб'eктiв господарювання будiвельноl галузi Украши.
Ключoвi слова: оподаткування, податкове стимулювання, будiвельне пiдприeмство, податковi преференцп, пiльгове оподаткування, податковий кредит, податкова знижка, податкове звшьнення, списання виконання податкового зобов'язання, розстрочення виконання податкового зобов'язання, вщстрочення виконання податкового зобов'язання
ВСТУП
Одтею з передумов виршення завдання забезпечення конкурентоздатносп нацюнально' економiки е пiдтримка стiйких темпiв економiчного зростання будiвельноl галузi Украши. Це може бути досягнуто ство-ренням нових виробництв з високою часткою додано' вартосп та стабшьним попитом на внутршньому i зовнiшньому ринках; стимулюванням упровадження технологiчних шновацш; переходом до економжи, орь ентовано' на принципово нов^ екологiчно безпечнi технологи. Важлива роль у виршенш цього завдання належить комплексу заходiв податкового характеру, який обов'язково повинен бути узгоджений iз загаль-ною системою державного регулювання економiки. З погляду державного регулювання, найважливiше зна-чення мае регулююча функцiя податкiв i системи оподаткування в цшому. Ця функщя в залежностi вiд наслiдкiв впливу податюв на результати дiяльностi тдприемств звичайно виступае або як стимулююча, якщо окремi параметри певного податку заохочують платника покращувати результати свое' дiяльностi, або як дестимулююча, чи стримуюча, якщо змша окремих елеменпв податку або збору призводить до недо-цiльностi з боку платника подальшого розвитку у вiдповiдному напрямь
У сферi державного податкового регулювання економжи особливе значення мае оптимiзацiя складу i структури системи податюв, рiвня i структури податкового тягаря i податкових ставок. Таким чином, на наш погляд доцiльно зауважити, що податкове регулювання являе собою сукупнють економiчних заходiв держа-ви, де використовують податки для впливу на штереси як господарюючих суб'екпв, так i само' держави в цшому. Суть даного процесу полягае в досягненн податково' рiвноваги мiж цiновою, фiскальною та регу-люючою функщями. Побудова рацюнально' податково' системи залежить вщ економiчно обгрунтовано' ll внутршньо' структури i, перш за все, вщ параметрiв податкових баз i податкових ставок.
Проблеми визначення податкових важелiв стимулювання дiяльностi тдприемств розкриваються в бага-тьох працях вггчизняних науковцiв. Податковi важелi повинн спрямовуватися на забезпечення та тдтримку збалансованого економiчного росту, рацiонального використання природних ресуршв, стимулювання iнве-стицшно-шновацшно! активностi. Загальний аналiз теоретичних засад податкового стимулювання тдприемств Укра'ни проведено у роботах таких вчених, як: Ю.Б. 1ванов [1], Я.В. Литвиненко [2], 1.О. Лу-нiна [3], П.В. Мельник [4], О.А. Сич [5], В.П. Синчак [6], Т.1. Соколовська [7], Л.Л. Тарангул [8] та шш1
Проблемам розробки теоретико-методичних засад податкового стимулювання тдприемств будiвельноl галузi присвячено науковi працi вгтчизняних економiстiв, зокрема, Е.В. Балабенко [9], Н.С. Бушуева [10], О.1. Авраменко [11], А.О. Касич [11], Л.В. Лисяк [12] та тшь Зазначет дослщження розкривають проблеми розвитку оподаткування тдприемств будiвельного комплексу Укра'ни. За результатами проведеного аналiзу вiтчизняноl лиератури можливо зробити висновок, що на сучасному етапi розвитку вiтчизняноl економiч-но' лiтератури з дослiдження теоретичних засад податкового стимулювання дiяльностi будiвельних пiдприемств, досi вiдсутнi комплекснi розробки з теоретичного обгрунтування мети, принцитв та важелiв податкового стимулювання дiяльностi пiдприемств будiвельного комплексу Укра'ни, що й обумовило акту-альнiсть даного дослщження.
ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ
Метою статл е визначення сутностi податкового стимулювання дiяльностi будiвельних п1дприемств Укра'ни.
РЕЗУЛЬТАТИ
Невщ'емною частиною фiнансового регулювання ринкових вщносин у будь-якiй краlнi з ринковою еко-номiкою е податкове регулювання. Формування та реалiзацiя податково' полiтики держави передбачае за-стосування як стимулюючих, так i рестриктивних методiв впливу на дiяльнiсть суб'екпв господарювання. У свiтовiй практицi застосовуються таю найбшьш поширенi методи державного податкового регулювання, як змша складу i структури системи податюв, замша одного методу чи форми оподаткування шшими, змши i диференцiацiя ставок податюв, змша податкових пшьг i знижок, 'х переорiентацiя за напрямами, об'ектами
72
Науковий в1сник: Фшанси, банки, 1нвестиц1'1 - 2013 - №3
ropdieHKo С.С. Подaтковe cтимyлювaння дiяльноcтi бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв У^аши
та платниками, повте або чacтковe звiльнeння вiд податюв, вiдcтpочкa плaтeжy або aнyлювaння зaбоpговa-ност!, змiнa cфepи пошиpeння податюв.
Зaлeжно вiд зacобiв впливу дepжaвнe подaтковe peгyлювaння подiляeтьcя на двi cфepи: подaтковe стиму-лювання та подaтковe cтpимyвaння.
Подaтковe cтpимyвaння мeнш пошиpeнa cфepa дepжaвного податкового peгyлювaння, так як вона покликана cтpимyвaти pозвиток окpeмиx гaлyзeй eкономiки та iнвecтицiйнy активнють, пepeвaжно в цшях нeдопyщeння кpизи нaдвиpобництвa, що piдко тpaпляeтьcя в cyчacнiй eкономiцi. Тим бiльшe, що цe те зaгpожye в нaйближчi pоки i в пepcпeктивi Укpaïнi. Подaтковe cтpимyвaння зacновaнe на полiтицi виcокиx податюв з викоpиcтaнням в цiломy i вибipково виcокиx податкових ставок, i3 збiльшeнням пepeлiкy податко-вих плaтeжiв, з вiдмiною податкових пiльг i т. п. тому оотбливу увагу у цьому доcлiджeннi cлiд пpидiлити податковому cтимyлювaнню у фоpмi податкового пшьгування.
Подaтковe cтимyлювaння зacновaнe на полчищ низьких податюв, оптимiзaцiï craa^ i cтpyктypи CTCTe-ми податюв, piвня податкового тягapя i ставок окpeмиx податюв, а також на викоpиcтaннi cиcтeми податкового пшьгування (податкових пшьг i пpeфepeнцiй). Подaтковe cтимyлювaння покликaнe цiлecпpямовaно впливати на eкономiкy в цшому, окpeмi ïï cфepи, гaлyзi та cоцiaльнi ^о^ст, а також на eкономiчнy повe-дiнкy плaтникiв подaткiв. Оcновною фоpмою податкового cтимyлювaння e подaтковe пшьгування.
Aнaлiз зaкоpдонноï та вiтчизняноï нayковоï лiтepaтypи дозволив pозpобити нacтyпнe визнaчeння поняття «подaтковe cтимyлювaння дiяльноcтi ^д^^мсть бyдiвeльного комплeкcy Укpaïни».
Подaтковe стимулювання дiяльноcтi пiдпpиeмcтв бyдiвeльного комплeкcy У^аши — цe вплив дepжaви на дiяльнicть бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв чepeз податковий мexaнiзм, за допомогою якого вiдбyвaeтьcя заохо-чeння до вeдeння фiнaнcово-гоcподapcькоï дiяльноcтi чepeз cтвоpeння пpозоpиx, aдмiнicтpaтивно зpyчниx, пpивiлeйовaниx умов дiяльноcтi. MeTOKi податкового cтимyлювaння пiдпpиeмcтв бyдiвeльного ro^me^y Укpaïни e зaбeзпeчeння eфeктивного pозвиткy ïx дiяльноcтi.
Податковий мexaнiзм — cyкyпнicть фоpм i мeтодiв peгyлювaння piзниx cтоpiн оpгaнiзaцiï податкових вщностн, дiя i cтpyктypa якого зyмовлeнi оcобливоcтями yпpaвлiнcькоï дiяльноcтi дepжaви у фшаншвш cфepi [13, c. 218]. Тате тpaктyвaння e yзaгaльнeним. Дiйcно, подaтковi вiдноcини нaлeжaть до cфepи фiнaнciв, пpотe вони являють тобою окpeмий нaпpям дiяльноcтi, що xapaктepизyeтьcя пpитaмaнними лишe йому ошб-ливостями. В пepшy чepгy, цe пpоявляeтьcя в тому, що подaтковi плaтeжi мають обов'язковий xapaктep, а поpядок податкових вiдноcин cyвоpо peглaмeнтyeтьcя податковим законодавством. Ввaжaeмо, що податковий мexaнiзм e бiльш вузьким поняттям, виcтyпae пiдcиcтeмою фiнaнcового та викоpиcтовye лишe дeякi його мeтоди, iнcтpyмeнти та вaжeлi.
Фоpмою peaлiзaцiï податкового мexaнiзмy e cyкyпнicть податкових iнcтpyмeнтiв, зaкpiплeниx у податковому законодавств^
Нaпpямaми податкового cтимyлювaння бyдiвeльниx ^д^^мсть e: по-пepшe, cтимyлювaння cyб'eктiв гоcподapювaння бyдiвeльноï гaлyзi до iнновaцiйноï дiяльноcтi; по-дpyгe, cтимyлювaння бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв до оновлeння оcновниx фондiв, pозшиpeння ïx дiяльноcтi; по-тpeтe, cтимyлювaння дiловоï активной та iнвecтицiйноï дiяльноcтi у бyдiвeльнiй гaлyзi.
До мeтодiв податкового стимулювання бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв нaлeжaть нeпpямi подaтковi мeтоди, якi подiляютьcя на мeтоди бeзпоcepeднього та опоcepeдковaного впливу на cyб'eктiв гоcподapювaння.
До мeтодiв бeзпоcepeднього впливу нaлeжaть дифepeнцiaцiя ставок податюв, ^^ання, pозcтpочeння, вiдcтpочeння виконання податкового зобов'язання; надання податкових пшьг.
Iнcтpyмeнтом мeтодy дифepeнцiaцiï cтaвок податюв e вeличини податкових cтaвок. Merc« cпиcaння, pозcтpочeння, вiдcтpочeння виконання податкового зобов'язання peaлiзyeтьcя завдяки iнcтpyмeнтy cтpокiв внeceння плaтeжiв.
Meтод надання податкових пшьг бaзyeтьcя на зacтоcyвaннi таких iнcтpyмeнтiв, як: подaтковi звiльнeння, подaтковi знижки (виpaxyвaння), подaтковi кpeдити, знижeння cтaвок податку, cпpощeнi peжими оподатку-вання, податкова aмоpтизaцiя.
Meтод митного оподаткування peaлiзyeтьcя iнcтpyмeнтом мaнiпyлювaння видами та вeличиною cтaвок мита. Meтодом опоcepeдковaного впливу e митнe оподаткування.
За дpyгоï клacифiкaцieю податкових iнcтpyмeнтiв податкового cтимyлювaння, зaпpопоновaною Ю.Б. 1вановим, до cиcтeми податкових iнcтpyмeнтiв нaлeжaть: cиcтeмнi, комплeкcнi, eлeмeнтapнi (ло-кальш) [1S, c. 187].
Сиcтeмнi iнcтpyмeнти податкового cтимyлювaння — iнcтpyмeнти, яю вбyдовaнi в cиcтeмy оподаткування. До них нaлeжaть: загальний piвeнь оподаткування (подaтковe нaвaнтaжeння), cтpyктypa cиcтeми оподаткування, шкала оподаткування, зacтоcyвaння aльтepнaтивниx cиcтeм оподаткування.
Комплeкcнi iнcтpyмeнти податкового cтимyлювaння — iнcтpyмeнти, яю одночacно cтоcyютьcя дeкiль-кох ошовних подaткiв i збоpiв та cтвоpюють cпeцiaльний peжим оподаткування для визнaчeниx гpyп плат-никiв подaткiв.
До ^eï гpyпи податкових iнcтpyмeнтiв нaлeжaть: cпeцiaльнi подaтковi peжими, якi вводятьcя за тepито-piaльною ознакою та cпeцiaльнi гaлyзeвi (ceктоpaльнi) peжими оподаткування.
Елeмeнтapнi (локaльнi) iнcтpyмeнти податкового стимулювання — iнcтpyмeнти, якi пов'язaнi з кожним окpeмим податком або збоpом. До них нaлeжaть: об'eкт оподаткування, cклaд плaтникiв подaткiв, cтaвкa
73
Науковий iticinik: Ф1мамси, банки, iнвестицГi - 2G13 - №3
податку чи збору, порядок визначення витрат, що виключаються з бази оподаткування, база оподаткування, податков1 санкцп, податкова амортизащя, термши сплати податку, порядок перенесення отриманих збитюв, укладання м1жнародних договор1в про уникнення подвшного оподаткування.
Усп зазначеш методи та шструменти можуть бути застосоваш для тдприемств буд1вельного комплексу Украши незалежно вщ 'х територ1ально! належност та масштаб1в д1яльност1.
ВИСНОВКИ
Проведений анал1з дозволяе зробити наступш висновки.
По-перше, податкове регулювання виступае найважлившим шструментом впливу держави на розвиток тдприемств, який визначае прюритети сощального i економ1чного розвитку кра'ни. Податкове регулювання визначаеться податковою политикою держави. В умовах нестабшьно! економiки питання пiдвищення ефективностi податково' полiтики мають особливе значення i в цьому зв'язку зростае роль податюв у пiдтримцi та розвитку тдприемницько! дiяльностi, що е фiнансово-економiчним стимулом сучасно' економiки.
По-друге, метою податкового стимулювання тдприемств будiвельного комплексу Украши е забезпечен-ня ефективносп дiяльностi будiвельних пiдприемств, що полягае у стимулюванш пiдприемств будiвельноl галузi до шновацшно' дiяльностi; стимулюваннi будiвельних пiдприемств до оновлення основних фондiв, розширення 1х дiяльностi; стимулюваннi дшово! активностi та швестицшно' дiяльностi у будiвельному сек-торi економiки.
По-трете, юнуе значна кiлькiсть пiдходiв до класифжацп iнструментiв податкового стимулювання та бшьшють з них мае значний прямий та опосередкований вплив на розвиток тдприемств будiвельного комплексу Украши.
СПИСОК ВИКОРИСТАНО1 Л1ТЕРАТУРИ
1. 1ванов Ю.Б. Функцп податюв та податкове регулювання / Ю.Б. 1ванов // Формування ринково' еконо-мiки в Укра'ш. — 2009. — №19. — С. 36-43.
2. Литвиненко Я.В. Податкова политика: навч. поиб / Я.В. Литвиненко. — К.: МАУП, 2003. — 224 с.
3. Лунша 1.О. Умови стабтзацп податкових надходжень та стратепя розвитку бюджетно-податково' полiтики / 1.О. Лунiна. Економiка Украши: Стратепя i полiтика довгострокового розвитку. — К.: Феткс, 2003. — С. 495-510.
4. Мельник П.В. Розвиток податково' системи в перехщнш економщ / П.В. Мельник. — 1ртнь, Акаде-мiя державно' податково' служби Украши, 2001. — 362 с.
5. Сич О.А. Податкове стимулювання розвитку тдприемництва: автореф. дис. канд. екон. наук / О.А. Сич. — Львiв, 2003. — 20 с.
6. Синчак В.П. Ретроспектива наукових пiдходiв до штерпретацп податкового стимулювання / В.П. Син-чак, А.В. Крушинська // Науковi записки Нацюнального ушверситету «Острозька академiя» . Серiя «Еконо-мжа». — 2012. — № 19. — С. 67-71.
7. Соколовська А.М. Проблеми мониторингу ефективност надання податкових пшьг в Укра'ш / А.М. Соколовська // Фшанси Украши. — 2011. — № 3. — С. 42-53.
8. Тарангул Л.Л. Бюджетна тдтримка та податкове стимулювання нащонально! економжи Украши: мо-нографiя / за заг. ред. Л.Л. Тарангул; Нац. ушверситет ДПС Украши. — 1ртнь, 2012. — 515 с.
9. Балабенко Е.В. Особливост оподаткування тдприемств будiвельноl галузi / Е.В. Балабенко, 1.В. Точо-нов // Економжа будiвництва i мiського господарства. — 2010. — №1. — С. 11-15.
10. Бушуева Н.С. Управлшня розвитком тдприемств будiвельноl галузi шляхом формування 'х страте-пчного потенцiалу: автореф. дис... на здобуття наук. ступеня канд. техн. наук: спец. 05.13.22 / Н.С. Бушуева.
— Ки'вськ. нацюн. ушверс. будiвн. i архiтектури. — К., 2001. — 20 с.
11. Касич А.О. Перспективи застосування податкового кредиту у процесах формування регюнального будiвельного комплексу / А.О. Касич, О.1. Авраменко // Вюник Хмельницького нацюнального ушверситету.
— 2011. — № 1. — С. 93-97.
12. Лисяк Л.В. Оподаткування тдприемств будiвельноl галузг проблеми та перспективи удосконалення / Л.В. Лисяк // Науковий вюник: фшанси, банки, швестицп. — 2013. — №1. — С. 52-56.
13. Теория и история налогообложения. — 2-е изд. / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ, 2010. — 422 с.
14. Розвиток фшансового сектора та екожмчне зростання: монографiя: редкол.: А.1. Даниленко (вщп. ред.) та шш. — К.: НАН Украши, 1нст. економжи, 2001. — 238 с.
15. Налогообложение: проблемы науки и практики — 2009: монография. / [под. ред. проф. Ю.Б. Иванова]. — Х.: Либуркина Л.М.; ИД «ИНЖЕК», 2009. — 296 с.
Стаття надшшла до редакцп 12 березня 2013 року
74
Науковий liicinik': Фшанси, банки, швестицп - 2013 - №3
