CC BY
183
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВ ПРИ ИНТЕГРАЦИИ СТРАН-УЧАСТНИЦ В ЕВРАЗИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СОЮЗ
Аннотация. Представлены1 аргументы1, обосновывающие необходимость разработки единыгх подходов к формированию налоговой политики государств при интеграции в единое экономическое пространство Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Рассмотрен.ы основным типы1 налоговой политики, приведешь базовыш принципы налогообложения. Дана краткая характеристика налоговые систем стран-участниц ЕАЭС. Дано определение налоговой политики стран при интеграции в единое экономическое пространство. Предложены: тип налоговой политики и базовыш принцип налогообложения для стран-участниц ЕАЭС.
Ключевые слова: налоговая политика, Евразийский экономический союз, налоговая система, принципы: налогообложения, типы: налоговой политики.
Anastasrn Kazakova STATE TAX POLITICS DURING THE INTEGRATION
OF THE MEMBER STATES OF THE EURASIAN ECONOMIC UNION
Annotation. The arguments justifying the need for the development of common approaches to the formation of tax policy states when integrated into a single economic space of the Eurasian Economic Union (EEU) are preseuted. The main types of tax policy are considered, given the basic principles of taxation are given. A brief description of the tax systems of the participating countries EEU is done. The definition of tax policy in the integration of countries into a single economic space is done. The type of tax policy and the basic principle of taxation for the Member States EEU are proposed.
Keywords: tax policy, eurasian Economic Union, tax system, taxation principles, types of tax policy.
В современной мировой экономике одной из важнейших форм развития межгосударственного сотрудничества являются интеграционные процессы. Исторически сложилось так, что отношения между государствами всегда определялись соотношением военно-экономического потенциала, балансом сил. Вот и сейчас, хотя государства имеют право использовать вооруженную силу только для самообороны, баланс сил имеет по-прежнему первостепенное значение. В современных условиях неправомерное использование вооруженной силы мощными державами вызывает осуждение, противодействие со стороны других стран, мировой общественности, опирающейся на международное право [6].
Начиная с 1950-х гг., периода, когда процесс научного осмысления проблем экономической интеграции только зарождался, и вплоть до настоящего момента учеными всего мира было разработано значительное количество моделей экономической интеграции. Данные модели приписывают приоритетную роль в развитии интеграционных процессов разным игрокам и инструментам интеграции, а также рекомендуют различную очередность применения последних. В то же время подавляющее большинство данных моделей, так или иначе можно отнести либо к моделям «интеграции сверху», в которых ведущую роль играют государственные органы, либо к моделям «интеграции снизу», согласно которым основной движущей силой интеграции являются негосударственные субъекты [10].
По мнению экономистов Е. Винокурова и А. Либмана, «интеграционный процесс на территории единого экономического пространства России, Казахстана и Белоруссии (ЕЭП) и - в более широком формате - СНГ осуществляется в большей степени за счет развития трудовой миграции и инвестиционного партнерства предприятий, нежели на основе межправительственного взаимодействия» [3]. В то же время именно межправительственное взаимодействие задает направле-
УДК 336.02 А.Г. Казакова
© Казакова А.Г., 2015
ние и позволяет интеграционным процессам продвигаться вперед, несмотря на экономические препятствия. Системное углубление сотрудничества исключительно на основе «интеграции снизу» невозможно.
После распада в декабре 1991 г. Советского Союза перед вновь образовавшимися государствами встали вопросы по дальнейшему, уже самостоятельному, политическому и экономическому развитию. Однако в целях укрепления собственных экономик и повышения конкурентоспособности стран на мировом рынке государства, ранее входившие в состав СССР, образовали региональную международную организацию Содружество независимых государств (СНГ), которое не является над-государственным образованием и функционирует на добровольной основе. В целях улучшения делового климата и повышения качества взаимовыгодного сотрудничества в 1995 г. руководители Казахстана, России, Белоруссии, а чуть позже Киргизии, Узбекистана и Таджикистана, подписали первый договор о создании Таможенного союза, который впоследствии трансформировался в ЕврАзЭС. 29 мая 2014 г. на базе Таможенного союза ЕврАзЭС подписан договор о создании Евразийского экономического союза (ЕАЭС), вступающий в действие в 1 января 2015 г. Цель создания этого международного интеграционного экономического объединения - укрепление экономик стран-участниц и сближения друг с другом для модернизации и повышения конкурентоспособности стран на мировом рынке. В состав союза входят Россия, Казахстан, Белоруссия и Армения.
Доктор юридических наук Н.Г. Дорониной отмечает, что «накопленный опыт создания регионального интеграционного объединения на постсоветском пространстве дает возможность составить дорожную карту, позволяющую продвигаться по пути формирования Евразийского экономического союза» [5]. Одной из базовых задач созданного объединения является наведение порядка в действующих и ратифицированных сторонами международных соглашениях, а также систематизация действующей правовой базы по принципу ее кодификации.
При установлении основополагающих факторов развития налоговой политики в государстве необходимо определять уровень налоговой нагрузки на экономику, проводить сравнительный анализ с зарубежными партнерами. Налоговая политика - это система мероприятий государства в области налогообложения, которая строится с учетом компромисса интересов государства и налогоплательщиков; это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Она является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика «преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему» [7].
Как часть общей экономической политики государства налоговая политика определяется целями общества. Эти цели формулируют требования к налоговой базе, тяжести налогообложения и способам изъятия доходов. Налоги представляют собой базовую основу экономического развития современного государства. В развитых странах до 90 % расходов государственного бюджета финансируется за счет налогов.
В зависимости от своего общественно-политического устройства государство распределяет налоговое бремя таким образом, чтобы сбалансировать бюджет и экономику страны. Размер налогового бремени зависит от избранной доктрины финансово-экономической политики. По мнению доктора экономических наук А.В. Аронова, в настоящее время выделяют две основные доктрины такой политики:
1) либеральную - в соответствии с которой государство проводит сдержанную налоговую политику и предельно ограничивает свое вмешательство в социально-экономические процессы;
2) социально-нагруженную, при которой взимаются высокие налоги и осуществляется широкомасштабное воздействие на распределение социальных благ и экономического богатства в обществе [1].
Налоговая политика призвана решать задачи по привлечению части доходов юридических и физических лиц к покрытию общегосударственных расходов, а также регулированию доходов юридических и физических лиц. Также фискальная политика должна быть направлена на обеспечение воспроизводственного процесса. Это означает установление границ налогообложения, доли налогов в объеме национального дохода с расчетом на перспективу - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов.
Выделяется три типа налоговой политики:
1) политика максимальных налогов - установление налогов на высоком уровне, однако существует вероятность того, что повышение налогов в долгосрочной перспективе приведет к снижению мотивации деятельности хозяйствующих субъектов и не даст ожидаемого прироста государственных доходов;
2) политика оптимальных налогов - способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат, но, к сожалению, ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные доходы сокращаются;
3) политика с высоким уровнем налогообложения, но при значительной государственной социальной защите (шведская модель).
При эффективной экономике все названные типы налоговой политики, как правило, успешно сочетаются. Цель любого государства - это сбалансированный бюджет, оптимальное соотношение между поступающими доходами и производимыми расходами. Страны ЕАЭС - это государства с переходной экономикой, в которых на протяжении семидесяти лет существовал плановый принцип построения экономики. На сегодня очень важно прийти к общему знаменателю при построении основных принципов налоговой политики в странах единого экономического пространства для того, чтобы влияния извне не оказывали существенного воздействия на внутреннюю политику государств-участниц ЕАЭС и сами страны могли оказывать существенное влияние на мировой арене.
Для единого экономического пространства ЕАЭС эффективным явился бы комплексный тип налоговой политики при сочетании трех основных типов. Но учитывая тот факт, что государства ЕЭАС на протяжении длительного периода времени существовали в условиях плановой экономики с жестким административным центром, наиболее верным путем при выборе типа налоговой политики для ЕАЭС является политика с высоким уровнем налогообложения, но при значительной государственной социальной защите. При этом необходимо помнить о создании благоприятного инвестиционного климата для бизнеса.
Для стран, входящих в ЕАЭС, в средне и долгосрочной перспективе в области налоговой политики задачей является повышение эффективности налоговой системы. Налоговая система - это закрепленная законодательно совокупность налогов и платежей, принципов их построения и способов взимания.
По мнению экономиста М.М. Купцова, на современном этапе можно выделить пять основных принципов налогообложения.
1. Уровень налоговой ставки устанавливается с учетом возможностей налогоплательщика (уровня доходов). Предпочтительны прогрессивные ставки налогообложения, хотя данный принцип соблюдается не всегда.
2. Однократный характер налогообложения или капитала. Многократное обложение недопустимо.
3. Обязательность уплаты налогов для всех. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика о неизбежности платежа.
4. Налоговая система должна быть:
— простой и ясной, а процедура выплаты удобной для налогоплательщиков и эконо-
мичной для их сборщиков;
— гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
5. Налоговая система должна эффективно обеспечивать перераспределение ВВП, являясь мощным инструментов государственной экономической политики [7].
Правильно выстроенная система налогообложения позволяет государству активно поддерживать рынок, регулировать развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и замедляя развитие других. Для государств, входящих в экономическое пространство ЕАЭС, превалирующим принципом налогообложения станет однократный характер налогообложения. Необходимо, прежде всего, учитывать интересысубъектов налогообложения, дабы избежать излишнего налогового бремени, повысить тем самым инвестиционную привлекательность для бизнеса и свести к минимуму вывод капитала в офшорные зоны.
В современном мире страны применяют сложную систему налогов для мобилизации средств в бюджет, которые включают от 40 до 50 различных видов. Данная множественность объясняется различием источников и объектов налогообложения. В зависимости от степени разделения власти в стране налоговая система может быть:
1) трехзвенной - в государствах с федеративным устройством (например, РФ) налоговая политика существует на трех уровнях - федеральном, региональном и местном;
2) двухзвенной - в странах с унитарным устройством (республика Беларусь, Казахстан, Армения) - на двух уровнях - общегосударственном и местном.
В Российской Федерации основные принципы налогообложения закреплены в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), состоящем из двух частей. НК РФ установил перечень налогов и сборов, круг налогоплательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.
Основными принципами налогообложения в России являются:
1) налоги устанавливаются законом. Согласно ст. 13-15 НК РФ налог должен быть закреплен в НК РФ, должны быть определены налогоплательщики и элементы налога;
2) принцип всеобщности налогообложения;
3) принцип справедливости. Каждый налогоплательщик платит налоги соразмерно своим доходам и возможностям;
4) принцип равного налогообложения;
5) принцип соразмерности. Налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и интересами государства, экономика не должна испытывать налогового гнета;
6) принцип экономической обоснованности. Должны быть учтены экономические последствия для: государственного бюджета, развития экономики, налогоплательщика;
7) сохранение за гражданами возможностей для реализации своих конституционных прав, поскольку налогообложение всегда связано с ограничением прав;
8) единое экономическое пространство, гарантированное ст. 8 Конституции РФ, не должно быть нарушено налогами и сборами;
9) исключение обязанности уплачивать налоги, сборы и прочие платежи в случае, если таковые не обладают признаками налогов и сборов, установленных НК РФ [8].
Правительство Российской Федерации своим приоритетом в области налоговой политики считает дальнейшее повышение эффективности в области налогообложения. Вплоть до 2018 г. не планируется повышение налоговой нагрузки на экономику путем повышения ставок основных налогов [9]. Цель выстраивания налоговой политики заключается в том, чтобы она отвечала глобальным вызовам, связанным с возможностями структурирования бизнеса, направленного на размывание на-
логовой базы и вывода прибыли из-под налогообложения.
По мнению Правительства РФ, основными целями налоговой политики являются:
1. сохранение бюджетной устойчивости при получении необходимого объема бюджетных доходов;
2. поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене.
Анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы РФ является важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов в зависимости от внешнеторговой конъюнктуры, что требует настройки налоговой системы и подходов к налогообложению в различных секторах экономики. При анализе сбалансированности бюджета необходимо принимать во внимание, налогообложение какого сектора экономики является основным источником поступления доходов в бюджет, а грамотная налоговая политика должна быть призвана уравновешивать соотношение источников поступления доходов. В противном случае государство будет уязвимо на мировой арене при негативном влиянии на основной источник дохода в бюджет страны. Для Российской Федерации основными источниками дохода в бюджет являются налоги на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты). Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют почти одну треть от общей величины уровня налоговых изъятий в ВВП. От года к году сохраняется тенденция роста доходов бюджетной системы РФ, получаемых от налогообложения нефти, - экспортной пошлины и НДПИ. Снижение налоговой нагрузки в 2009 г. связано с внесением в законодательство РФ о налогах и сборах изменений, касающихся стимулирования разработки новых месторождений, повышения эффективности добычи нефти на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности. Эти меры позволили обеспечить рост доходов бюджета за счет роста объемов добычи нефти. Поскольку основной источник дохода бюджета РФ от нефтегазового сектора, любые влияния на эту отрасль извне (мировые цены на нефть и т.д.) делают уязвимым российский бюджет.
В основе действующего белорусского налогового и бюджетного законодательства лежит следующая классификация фискальных доходов в бюджетную систему Республики Беларусь [4].
I. Налоговые фискальные доходы:
— республиканские налоги;
— местные налоги;
— налоги при упрощенной системе налогообложения;
— налогообложение отдельных категорий плательщиков.
II. Налоговые фискальные доходы, не носящие название «налоги»:
— взносы на государственное социальное страхование;
— сборы, не носящие налогового характера (курортный сбор, сбор за осуществление ремесленной деятельности и др.);
— таможенная пошлина.
III. Неналоговые фискальные поступления:
— государственная пошлина;
— сборы за предоставляемые услуги (гербовый сбор, консульский сбор и др.);
— доходы от реализации бесхозного имущества и кладов.
IV. Неналоговые фискальные доходы, тесно связанные с налогообложением:
— пени;
— штрафы;
иные поступления.
V. Неналоговые фискальные доходы, связанные с доходами за счет государственной (муниципальной) собственности и хозяйственной деятельности государства:
— доходы от использования государственного имущества;
— доходы от различного рода платы за определенные услуги со стороны государства или его организаций в порядке возмещения затрат или вреда;
— доходы от реализации конфискованного имущества таможенными или судебными органами.
VI. Добровольные фискальные доходы:
— необязательные текущие или капитальные поступления;
— пожертвование или дарение;
— наследование.
Наличие в государстве фискальной деятельности (политики) служит основанием и предметом правового регулирования нормами фискального права. Таким образом, предметом фискального права выступают общественные отношения по поводу организации доходов в бюджетную систему страны, т.е. фискальная деятельность государства.
Формирование доходной части всех государственных денежных фондов в Республике Беларусь в значительной степени зависит от системы налогообложения. Это объясняется тем, что налоговое обеспечение доходов бюджетов, внебюджетных государственных фондов и других целевых денежных фондов государства в период перехода страны к новой системе хозяйствования обусловило ограниченность мобилизации денежных средств за счет так называемых платежей государственных предприятий и организаций, которые не являются в чистом виде налоговыми поступлениями [4]. Поэтому юристы и экономисты (как научные работники, так и практики) ведут активные поиски путей создания наиболее успешной модели налоговой системы, особенно в странах с переходной экономикой.
Однако следует заметить, что налоги, сборы и пошлины, хоть и существенные, но не единственные источники доходов бюджетной системы государства. Иные, так называемые неналоговые, источники доходов дополняют налоговые, которые составляют примерно 10-20 % всех доходов республики Беларусь [11]. То есть они играют определенную роль (в суммарном выражении) в пополнении доходной части всей бюджетной системы страны.
В Республике Беларусь, имеющей свои особенности налогообложения, не допускается [4]:
— установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства;
— установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков;
— установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.
Республика Казахстан - унитарное государство с президентской формой правления. Характеризуя налоговую политику Казахстана, можно сказать, что она сочетает в себе принцип «взять все, что можно», однако при этом повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. При высоком уровне обложения, гражданам обеспечена значительная социальная защита.
В Казахстане на динамику налоговых поступлений негативное влияние оказывают как микроэкономические факторы (эрозия традиционно высокой налоговой дисциплины в секторе бывших го-
сударственных предприятий, изменение поведения предприятий в связи с ростом частного сектора, характеризующего отсутствием традиций добровольной уплаты налогов, рост сферы услуг, в которой степень собираемости налогов также меньше, чем в сфере производства товаров и т.д.), так и макроэкономические (снижение высокого уровня инфляции, кризис взаимной задолженности предприятий, рост задолженности предприятий бюджету). Различия в механизмах взаимосвязи между налоговой базой, эффективной ставкой налога и инфляцией для разных налогов приводят к неодинаковой степени чувствительности отдельных налогов к инфляционным процессам, однако четко выявить воздействие инфляции на реальные поступления налогов чрезвычайно трудно.
Относительно невысокая степень открытости казахстанской экономики приводит к необходимости рассмотрения влияния на налоговые поступления такого фактора, как внешнеэкономическая деятельность. Величина экспорта и импорта, внешнеторговое сальдо и прочие макроэкономические факторы могут оказывать определенное влияние на поступление отдельных видов налогов (наибольшее - на экспортные и импортные пошлины), тем не менее, здесь следует учитывать, как чрезвычайно сильное воздействие нормативных изменений порядка налогообложения на получаемые доходы, так и весьма противоречивое воздействие макроэкономических факторов на отдельные виды налогов, наиболее тесно связанных с внешнеэкономической сферой.
Республика Армения - аграрно-индустриальная страна с динамично развивающейся экономикой. По мнению экономиста М.Р. Бобоева, налоговые отношения в Армении регулируются:
— налоговым законодательством;
— постановлениями Правительства Республики Армения - в случаях и пределах, определяемых налоговым законодательством;
— актами, принятыми Налоговой инспекцией Республики Армения [2].
Под налогом понимается обязательная и безвозмездная плата в целях удовлетворения государственных и общественных нужд, взимаемая с физических и юридических лиц, предприятий, не имеющих статуса юридического лица, в порядке и размерах, предусмотренных налоговым законодательством и в установленные им сроки. Налоги уплачиваются в государственный и муниципальные бюджеты Армении.
Под налоговым агентом понимается любое юридическое лицо, а также индивидуальный предприниматель, выплачивающие доходы налогоплательщикам, на которых в соответствии с законом при выплате доходов налогоплательщикам возлагается обязательство по исчислению, удержанию и уплате налогов с их доходов в бюджет [2]. Изменение ставки налога, установление либо отмена налога производятся только с начала финансового года. Один и тот же объект налогообложения за отчетный период может быть обложен тем же видом налога только один раз.
В порядке, установленном налоговым законодательством, налогоплательщикам компенсируется сумма уплаченного налога. При прекращении или изменении действующей налоговой льготы Армении полученная за ее пределами стоимость принадлежащего им по праву собственности имущества включаются в общую сумму дохода, общую стоимость имущества, подлежащих налогообложению в Армении и учитывается при определении размера налогов. Налоги, взимаемые в Армении с суммы дохода налогоплательщиков, со стоимости принадлежащего им на праве собственности имущества, сокращаются на сумму налогов, взимаемых с налогоплательщиков Армении в иностранных государствах в соответствии с их законодательством. При этом размер сокращаемых сумм не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Армении с полученного в иностранных государствах дохода (прибыли), со стоимости находящегося в этих государствах имущества.
Законом могут устанавливаться фиксированные платежи или упрощенные налоги, заменяющие вышеперечисленные налоги. Налоговым законодательством устанавливаются следующие виды налоговых льгот:
— уменьшение объекта налогообложения;
— сокращение ставки налога;
— сокращение налога;
— отсрочка срока исчисления налога;
— отсрочка срока уплаты налога;
— освобождение, сокращение, отсрочка срока уплаты установленных налоговым законодательством пени и штрафов, начисленных за нарушение налогового законодательства и других правовых актов, регулирующих налоговые устанавливается порядок ее применения в отношении налогоплательщиков, пользующихся данной льготой.
Несмотря на определенную унификацию таможенной политики, в странах ЕАЭС сохраняются разногласия относительно порядка определения налоговой базы и других технических вопросов налогообложения. В любой форме межгосударственных объединений система налогообложения и подчиненная ей система учета налогов являются специфическими в каждой стране. Необходимо учитывать национальные особенности налогового и финансового законодательства.
Страны-участницы Евразийского экономического союза различны по форме территориального государственного устройства, поэтому проводимая налоговая политика осуществляется на разных уровнях. Основной источник дохода в бюджет в каждом государстве отличен. Разные подходы к понятию «налоговый учет».
Государства ЕЭАС на протяжении длительного периода времени существовали в условиях плановой экономики с жестким административным центром, поэтому наиболее оптимальный путь при выборе типа налоговой политики является политика с высоким уровнем налогообложения при значительной государственной социальной защите. При этом необходимо помнить о создании благоприятного инвестиционного климата для бизнеса с целью повышения его конкурентоспособности как внутри единого экономического пространства, так и на мировой арене. В длительной перспективе функционирования союза необходимо применять комплексный тип проводимой налоговой политики, который сочетает в себе три базовых.
Принципы налогообложения в каждом государстве закреплены законодательно и в целом схожи. Однако в рамках единого экономического пространства Союза превалирующим принципом налогообложения станет однократный характер налогообложения. Необходимо учитывать интересы, прежде всего, субъектов налогообложения, дабы избежать излишнего налогового бремени, повысить тем самым инвестиционную привлекательность для бизнеса и свести к минимуму вывод капитала в офшорные зоны. Также очень важно принимать во внимание проводимую таможенную политику, поскольку взимание пошлин должно быть оптимальным.
В интересах каждого участника ЕАЭС вести грамотную фискальную политику при построении налоговой системы страны, направленную на сближение и консолидацию в рамках экономического пространства. Налоговая политика стран при интеграции в единое экономическое пространство - это последовательные действия стран-участниц пространства по выработке концепции налоговой системы, учитывающей индивидуальные особенности и национальные интересы каждого государства, входящего в единое экономическое пространство, по использованию налоговых механизмов с практическим внедрением налоговых систем и контролем их эффективности. При выборе типа проводимой налоговой политики в интеграционном пространстве необходимо учитывать исторические особенности взаимодействия стран между собой.
На сегодня очень важно прийти к общему знаменателю при построении основных принципов налоговой политики в странах единого экономического пространства для того, чтобы влияния извне не были способны оказывать существенное воздействие на внутреннюю экономическую политику государств-участниц ЕАЭС и сами страны могли занимать весомое место и участвовать в дискуссии,
проводимой на мировой арене.
Библиографический список
1. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / А.В. Аронов, В. А. Кашин. - М.: Магистр: Инфра-М, 2013. - 544 с.
2. Бобоев М.Р. Налоговые системы зарубежных стран: СНГ / М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютю-рюков. - М.: Гелиос АРВ, 2002.
3. Винокуров Е., Либман А. Две евразийские интеграции // Вопросы экономики. - 2013. - № 2.
4. Воробей Г. А. Фискальное право Республики Беларусь // Налоги. - 2011. - № 42.
5. Доронина Н.Г. Международно-правовые аспекты реализации интересов Российской Федерации в связи с формированием Единого экономического пространства: научное издание / Н.Г. Доронина [и др.]. - М., 2012.
6. Егоров С.А. Международное право: учебник / С.А. Егоров. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Статут, 2014.
7. Ковалева А.М. Налоговая политика РФ на современном этапе [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.pandia.ru (дата обращения: 13.12.2014).
8. Купцов М.М. Денежное обращение, финансы, кредит и налоговая система: учеб. пособие / М.М. Купцов. - М.: РИОР, 2007. - 120 с. - (Карманное учебное пособие).
9. Материалы парламентских слушаний на тему «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» от 15 мая 2014 г. - М., 2014.
10. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. - М., 1972.
11. Улюкаев С.С., Шеряй К.И. Страны Единого экономического пространства и Украина: «интеграция сверху» или «интеграция снизу» // Международные банковские операции. - 2013. - № 4.
12. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика: учеб. для вузов по экон. направлениям и специальностям / Л.И. Якобсон. - М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 364 с.
