CC BY
18
УДК 336
Нелюбов Н.Г. студент 1 курса специальность Экономическая безопасность научный руководитель: Портнова Л.В.,
доцент
кафедра финансов и кредита Оренбургский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова
Россия, г. Оренбург МОШЕННИЧЕСТВО В СФЕРЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ
ОРГАНИЗАЦИИ
Аннотация: В данной статье рассматриваются текущие проблемы, связанные с мошенническими действиями при составлении финансовой отчетности. Кроме того, в статье анализируются факторы, побуждающие к совершению мошеннических действий, способы их совершения. С учетом специфики совершения финансового мошенничества выдвигаются предложения о способах предотвращения этих явлений.
Ключевые слова: мошенничество, финансы организации, финансовая отчетность, преступление, искажение финансовой информации.
Nelubov N. G., student 1 course, specialty Economic security Orenburg branch of REU G. V. Plekhanov
Russia, Orenburg Scientific supervisor: Portnov L.V. Ph. D., associate Professor of Finance and credit Orenburg branch of REU G. V. Plekhanov
Russia, Orenburg FRAUD IN FINANCIAL MANAGEMENT ORGANIZATIONS
Аnnotation: This article discusses the current problems associated with fraudulent actions in the preparation of financial statements. In addition, the article analyzes the factors that encourage the commission of fraudulent actions, the methods of their commission, and also, taking into account the specifics of committing financial fraud, put forward proposals on how to prevent these phenomena.
Keywords: fraud, organization finances, financial statements, crime, distortion of financial information.
В условиях нестабильной экономической ситуации в стране и мире, в условиях кризисного состояния экономики возникают риски хозяйственной деятельности экономических субъектов. Хотя исторически финансовая отчетность создавалась как система данных о финансовом положении компании, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении были составлены на основе данных бухгалтерского
учета, и ее целью было предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменения финансового состояния компании (включая информацию об активах и обязательствах компании, результатах деятельности, событиях и обстоятельствах, которые меняют активы и обязательства) [1, с.4235]. И причиной этого является мошенничество с управлением финансами в организации.
Необходимость раскрытия информации о мошенничестве в управлении финансами организации в последнее время все больше возрастает из-за увеличения числа организаций, привлекающих средства посредством публичного размещения своих ценных бумаг, и, кроме того, из-за снижения подоходного налога. Кроме того, существует растущая потребность в получении на основе данных бухгалтерского учета информации о вероятном банкротстве организации. Умышленная фальсификация показателей отчетности создает впечатляющую угрозу объективности решений, принимаемых на основе данной финансовой отчетности.
Финансовое мошенничество в организациях наносит большой ущерб экономике в глобальном масштабе. В результате определенных манипуляций с финансовой отчетностью ставится под сомнение эффективность корпоративного управления, качество и надежность финансовой отчетности, а также надежность аудита, что снижает доверие инвесторов к организациям.
«Мошенничество, т.е. хищение чужого имущества или приобретение прав на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием...» (ст.159 УК РФ). Данное юридическое понятие, предполагающее сознательные действия с намерением ввести в заблуждение, включает преднамеренный обман, злоупотребление активами предприятия, манипулирование финансовыми данными с целью извлечения выгоды совершающим эти действия лицом.
Корпоративное мошенничество - это сознательные действия наемных сотрудников, менеджмента или собственников компании, связанные со злоупотреблением оказанным им доверием в личных целях и в ущерб интересам компании. Корпоративное мошенничество выражается как форма хищения материальных или информационных активов фирмы, а также коррупционные проявления. Противоправные действия осуществляются одним лицом или в сговоре с сотрудниками фирмы или лицами, не работающими на предприятии.
Хищение - в уголовном праве совершенное с корыстной целью противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившее ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества (ст.158 УК РФ).
Исследуя феномен мошенничества, связанного с управлением финансами в организациях, психологи заметили закономерность, что 10% людей готовы на хищение и будут похищать, 10% не будут воровать, не при каких условиях и 80% своруют при удачно сложившихся обстоятельствах.
Так вот, первые 10% легко вычисляются по повадкам, частым сменам
работы или вообще возможно они уже находятся в мире криминала или тюрьме. Встретить таких людей работающими менеджерами по продажам или снабжению редкость, но возможно.
Вторые 10% «честных» людей тоже редко встречаются в бизнесе, т.к. либо это глубокие интроверты, либо глубоко верующие или сильно не уверенные в себе люди.
Таким образом, мы имеем дело с 80% людей, которые не несут патологий в ту или иную сторону. Успешный менеджер по продажам слегка изворотлив, в меру уступчив, малость скрытен, легко идет на недосказанность (зачем менеджеру озвучивать реальную закупочную стоимость товара, максимальные скидки и т.п.). Иногда бывает и прямой обман клиентов. Этого требуют правила игры под названием «бизнес».
Хороший специалист по продажам постоянно ищет новые способы «отъема денег» у клиента, предлагая услуги или товар. Мозг нацелен на успех. Если этого нет, то это офис-менеджер или делопроизводитель, который ошибочно называется «менеджером по продажам».
Активный сотрудник всегда ищет возможность заработать не только предприятию, но и себе. Создает схемы увода денег, материальных или интеллектуальных ценностей. Существует множество оправданий - не достаточная зарплата (хочется создать дополнительный заработок, параллельный бизнес). Благо всё под рукой - товар, база клиентов и вся необходимая информация [2, с.57].
Можно привести реальный пример, рассматриваемый в сфере финансового мошенничества: сотрудник, пользующийся уважением в коллективе и находящийся на хорошем счету у начальства, за 2 года «параллельного» бизнеса нанес ущерб предприятию, из-за которого фирма не смогла развиться и была задавлена конкурентом. У акционеров появилось понимание, почему крупные сделки оканчивались отказом заказчиков от покупки товара, почему крупные клиенты делали основные покупки у конкурента, а мелкие не приносящие прибыли у них, но было уже поздно. Множество мелких клиентов, которых привлекал «успешный» сотрудник создавали видимость хорошей работы, но потеря ключевых клиентов сводила всю эту работу на нет. Не предотвращенные мошенничества со стороны одних сотрудников решают судьбу не в чём неповинных других сотрудников и собственников.
Всего несколько мероприятий по безопасности, вовремя внедренные на предприятии, могут в большой степени обезопасить бизнес, убрать проблемы, которые в будущем могут принести непоправимый ущерб.
Выявление мошеннической финансовой деятельности с организацией всегда было важной, но сложной задачей. Качественный внутренний аудит в компаниях становится все более необходимым звеном. Выявление финансового мошенничества с использованием классических методов внутреннего аудита является сложной, а иногда и невозможной задачей [3, с.129].
Во-первых, аудиторы чаще всего испытывают недостаток необходимой базы знаний о специфике финансового мошенничества.
Во-вторых, мошеннические манипуляции с учетной информацией не получили широкого распространения; большинство аудиторов испытывают недостаток опыта и знаний в выявлении и предотвращении этого.
В-третьих, сотрудники организации в лице финансового директора, финансовых менеджеров и бухгалтеров делают попытки преднамеренно обманывать штатных или независимых аудиторов.
Таким образом, классических методов и процедур аудита недостаточно для выявления мошенничества в финансах организации, и существует необходимость в новых методах анализа данных и поиска инструментов для эффективного и качественного обнаружения фальсифицированной информации.
Для предотвращения, выявления и анализа мошенничества необходимо иметь представление о том, какие существуют методы и схемы мошенничества. Ассоциация дипломированных экспертов по мошенничеству (Association of Certified Fraud Examiners, ACFE) разработала модель отнесения известных видов мошенничества по категориям, известную как «дерево мошенничества» (рис.1).
• Нелегальные подаэки • оинаниовс-е вымогательтсво Коррупция «ВзятничестБс: • 3 л оу п отре 6 л ен и е с л ужеб н ы м положением
Н е за КОН HOS «Махинации с наличными .. „ л • Мошгннк,!-ескиг излгржки присвоение „„ к ^ «Махинации с запасами и имущества другими активами
Г Мошенничество с финансовой ,, . «Нефинансовое отч етн остью
Рисунок 1 - «Дерево мошенничества»
Основными категориями мошенничества согласно этой модели являются: мошенничество в финансовой отчетности, незаконное присвоение имущества и коррупция [4, с.100].
В международных стандартах аудита отмечается, что «злоупотребление возможно при наличии таких факторов, как давление, возможность совершения и оправдание поступка». Данное утверждение сделано на основании теории, предложенной знаменитым американским криминалистом Дональдом Крэсси, также известной как теория «Треугольника мошенничества».
1 Давление. Руководство компании осознает, что финансовые показатели фирмы далеки от плановых и не отвечают ожиданиям инвесторов. В данном случае давление проявляется как минимум в двух областях:
- давление со стороны инвесторов, ожидающих экономического роста и
улучшения финансовых показателей;
- личное финансовое давление, связанное с получением руководством годовой премии по результатам деятельности компании.
Но согласно теории Дональда Крэсси, одного лишь давления недостаточно для того, чтобы руководство пошло на злоупотребление.
2 Возможность совершения. Допустим, что в рассматриваемой компании не разработаны стандарты корпоративного управления (corporate governance) и отсутствует или недостаточно эффективна система внутреннего контроля. В таком случае у менеджмента появляется возможность внести в финансовую отчетность корректировки (например, признать несуществующую выручку или занизить резерв под обесценение активов), выводящие финансовые показатели на ожидаемый уровень.
3 Оправдание поступка. Это последний составной элемент корпоративного мошенничества. Здесь стоит отметить, что большинство людей, работающих в корпоративной сфере, не являются прирожденными преступниками и не хотят ими становиться. Именно поэтому людям, сознательно идущим на злоупотребления, важно «свести счеты с совестью» и найти оправдание своим поступкам. К сожалению, в современном обществе преступления в экономической сфере не возводятся в разряд тяжких (как, например, убийство). Поэтому найти оправдание совершенным злоупотреблениям бывает довольно просто. В нашем примере - «инвесторам будет приятнее увидеть хорошие результаты», «никто от этого не умрет», «все так делают» и т.д.
Манипуляции с данными финансовой отчетности предприятий нередко связаны с повышением прибыли, активов, притока денежных средств, снижение убытков, обязательств и оттока денежных сумм.
Во всем мире и в России отмечается резкий рост случаев мошенничества. По результатам Всемирного обзора экономических преступлений за 2018 год применительно по сравнению с 2016 годом в России, увеличилась доля представителей высшего руководства среди сотрудников компании, совершающих противоправные действия. Так, доля руководителей высшего звена среди внутренних правонарушителей выросла с 15 % в 2016 году до 39 % в 2018 году. Каждая пятая российская компания отметила, что средства, потраченные на проведение расследования, превысили первоначальный ущерб от самого преступления. Согласно результатам исследования, самыми серьезными последствиями мошенничества в России считают падение морального духа сотрудников и разрыв деловых отношений.
В 2018 году 66 % компаний столкнулись с экономическими преступлениями. Это выше результата предыдущего исследования за 2016 год (48 %). Незаконное присвоение активов остается наиболее распространенной формой экономических преступлений в России. Второе место в России заняли взяточничество и коррупция, опередив мошенничество в сфере закупок товаров и услуг. По данным проведенного опроса,
56 % опрошенных компаний увеличили свои расходы на борьбу с экономическими преступлениями за последние два года, увеличилось количество компаний, разработавших операционные планы по защите от киберпреступлений (с 26 % в 2016 году до 62 % в 2018 году).
Как в России, так и во всем мире самым распространенным видом экономического преступления является незаконное присвоение активов (с 72 % в 2016 году до 53 % в 2018 году). В 2018 году мы включили два новых вида экономических преступлений: мошенничество, совершенное клиентами, (32 %) и грубое нарушение деловой этики (23 %). Мы полагаем, что включение этих двух категорий частично объясняет снижение отмеченного уровня незаконного присвоения активов. В мире, по данным опроса, уровень данного вида мошенничества снизился с 64% до 45%. На второе место вышли взяточничество и коррупция (41% по сравнению с 30% в 2016 году). В России количество компаний, отметивших взяточничество и коррупцию, на 16% больше, чем в среднем по миру. Третьим наиболее распространенным видом мошенничества в России является мошенничество в сфере закупок товаров и услуг. Его отметили 35% российских компаний - уровень данного вида экономической преступности по-прежнему выше среднемирового значения (22%).
В России 22% компаний, которые в течение последних двух лет столкнулись с экономическими преступлениями, указали, что понесенный убыток превысил 1 млн. долларов США, что незначительно выше среднего показателя по всему миру (19 %).
В России 41 % компаний, которые столкнулись с экономическими преступлениями за последние два года, сообщили, что убыток не превысил 100 тыс. долларов США, в то время как по всему миру такой же ущерб составил 45 %. Число российских компаний (22 %), отметивших, что их компании за последние два года понесли ущерб в размере от 100 тыс. до 1 млн
долларов США, отличается незначительно от среднемирового показателя (19 %).
©
и Ргсои ишда
Рисунок 2 - Максимальные финансовые убытки, понесенные в результате экономических преступлений за 2017-2018 гг.
Говоря об эффективных методах противодействия корпоративному мошенничеству, включая умышленное искажение финансовой отчетности, следует вернуться к теории «Треугольника мошенничества», упоминавшийся
ранее. Согласно данной теории, мошенничество, скорее всего, не произойдет при подавлении хотя бы одного из трех факторов, приводящих к его возникновению. Поэтому меры противодействия целесообразно выстраивать по следующим направлениям.
На сегодняшний день существует масса технических средств, позволяющих не только следить за действиями сотрудников в течение всего рабочего дня, но и ограничивать некоторые их действия, к примеру, тайм-трекеры, отслеживающие количество затраченного времени на исполнение той или иной задачи, анализ работы с корпоративной почтой и базами данных. Установка специальной технической защиты позволит своевременно отреагировать при совершении попытки кражи, к примеру, базы поставщиков или ВИП-клиентов.
Если система выстроена правильно, она поможет не только предотвращать возможные преступления, но также оперативно реагировать в случае, если преступление все-таки было совершено. Здесь уместно будет упомянуть о прозрачности бизнеса.
Использованные источники:
1. Борисова Э.Н. Мошенничество с бухгалтерской (финансовой) отчетностью // Фундаментальные исследования. - 2015. - № 2-19. - С. 4235-4238
2. Золотова Л.В., Лаптева Е.В., Портнова Л.В. Статистический анализ доходов, расходов и сбережений как показателей уровня жизни населения России // Финансовая экономика. 2018. № 5. С. 55-60.
3. Золотова Л.В., Лаптева Е.В., Портнова Л.В. Структурно-динамический анализ трудовых ресурсов России // Синергия Наук. 2017. № 11. С. 128-155.
4. Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: Учебник / Н.С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. -284 с.
