CC BY
68
41 (230) - 2013
УГРОЗЫ И БЕЗОПАСНОСТЬ
УДК 336.02
мониторинг налоговых рисков государства как механизм повышения эффективности управления налоговой системой
О. Н. савина,
кандидат экономических наук,
доцент кафедры налогов и налогообложения
E-mail: osavina-v@rambler. ru
Финансовый университет при Правительстве РФ
В статье изложены предложения по организации мониторинга налоговых рисков для государства, которые позволят повысить эффективность практического управления налоговыми рисками, предвидеть негативные последствия функционирования механизма налогообложения, а также послужат основой для последующих исследований проблем оптимизации рисков налоговой системы. Сегодня мониторинг налоговых рисков на макроуровне ограничивается контролем за налоговыми поступлениями, который сводится к учету налоговых поступлений в бюджет.
Ключевые слова: налоговые риски, организация мониторинга, оценка налоговых рисков, управление налоговыми рисками, оптимизация налоговых рисков.
Основным признаком налоговых рисков государства правомерно считается вероятность наступления негативных последствий, связанных с финансовыми потерями, возникающими вследствие возможного сокращения поступлений налоговых платежей в бюджетную систему, а также иными негативными событиями или действиями правового, социального, психологического и прочего характера (снижение налоговой конкурентоспособности, сокращение производства отдельных видов товаров, работ, услуг и др.). Так, крупные финансовые потери бюджета вследствие налоговых неплатежей могут привести к возбуждению налоговыми органами процедуры банкротства компании и, как
следствие, к социальному напряжению в обществе [2, 6, 8, 10].
При этом и финансовые, и иные последствия увязываются с действиями государства (макроуровень) — с одной стороны, налогоплательщиков (микроуровень) — с другой стороны.
Многие авторы исследуют налоговые риски налогоплательщиков [3—5, 7, 9, 11, 12], однако как понятие налоговые риски должны применяться в отношении всех субъектов налоговых правоотношений (не только налогоплательщиков, но и государства).
Налогоплательщики имеют возможность самостоятельно выявлять налоговые риски заранее и предотвращать их наступление. Федеральной налоговой службой разработана Концепция планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Концепция предусматривает новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, также утвержден порядок определения вероятности наступления рисковых событий налогоплательщиками (самостоятельно).
В свою очередь, государство обязано так же, как и налогоплательщики, своевременно определять вероятность наступления налоговых рисков для государства и оценивать их. Например, для обеспечения более точного исполнения бюджета
- 39
в плановых налоговых поступлениях должна быть заложена степень риска недоимок по налоговым обязательствам налогоплательщиков, а также учтены суммы, выпадающие в результате снижения налоговых ставок, предоставления налоговых льгот, преференций и прочих освобождений [10].
Вместе с тем государственными органами должны оцениваться и налоговые риски налогоплательщиков, связанные с возможностью их финансовых потерь вследствие предполагаемого введения новых налогов, повышения налоговых ставок, отмены налоговых льгот и прочих действий со стороны государства. Действительно, вводя новые налоги, повышая налоговые ставки, а зачастую внося, казалось бы, и незначительные изменения в налоговое законодательство или своевременно не поправляя действующие законы, государство всегда рискует недосчитаться налоговых поступлений.
Общеизвестно также, что при чрезмерном усилении налоговой нагрузки на экономику определенная доля налогоплательщиков неизбежно уходит в теневую экономику, другие же, оставаясь на «легальном» положении, стараются минимизировать свои налоговые обязательства. Вследствие таких действий налогоплательщиков потери налоговых поступлений в бюджеты всех уровней могут значительно превосходить поступления от введения нового налога, повышения налоговых ставок или отмены налоговых льгот.
Примером этого служит отмена в 2010 г. единого социального налога с одновременным существенным повышением налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. Это как раз тот самый случай, когда возросли налоговые риски как налогоплательщиков, так и государства. Практика показала значительное увеличение налоговой нагрузки на экономику, при этом основная масса этого увеличения пришлась на организации малого и среднего бизнеса. Это повлекло абсолютное снижение поступлений доходов в социальные внебюджетные фонды и в бюджетную систему страны, причем привело к увеличению размера выплачиваемой заработной платы «в конвертах», а это уже серьезные потери и в отчислениях во внебюджетные социальные фонды, и в поступлениях налога на доходы физических лиц. Следует отметить, что страховые взносы не относятся к налоговым платежам, однако с точки зрения фискальной нагрузки на фонд оплаты труда они формируют наряду с налогом на доходы физических лиц обязательные отчисления в бюджетную
систему, уплачиваемые работодателями при выплате заработной платы работникам.
Одним из важных направлений оптимизации налоговых рисков государства является разработка их эффективного мониторинга [13, 14].
В настоящее время в России деятельность в сфере мониторинга налоговых рисков на макроуровне ограничивается контролем за налоговыми поступлениями, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства и, как правило, сводится к учету налоговых поступлений в бюджет. Единое организационно-методическое обеспечение мониторинга налоговых рисков государства отсутствует, а имеющиеся указания, обязывающие проводить исследования бюджетных потерь, не содержат комплексного и системного подхода и отличаются отдельными рекомендациями по анализу налоговых поступлений и расчету бюджетных потерь в результате предоставления только налоговых льгот.
В целом наука, занимающаяся изучением причин возникновения и форм проявления налоговых рисков, предлагает целый ряд эффективных инструментов противодействия рискам. Их отдельное применение дает возможность успешно решать проблемы на микроэкономическом уровне. Макроэкономическое же исследование антирисковых мероприятий наблюдается лишь в конце 1980-х гг. [5]. Невзирая на существенные научные доработки при изучении антирисковых мероприятий на макроуровне, сфера их анализа в налоговой среде остается малоисследованной. К примеру, на теоретическом уровне до сих пор не сформирована система организации мониторинга налоговых рисков государства, проводимого в целях предупреждения и оптимизации рисков налоговой системы, не обоснован выбор оптимальных вариантов защиты от них.
Эффективный мониторинг налоговых рисков государства необходим для повышения точности прогнозирования поступления налоговых доходов в бюджетную систему и правильного отбора объектов (при совершенствовании налогового законодательства), требующих финансовой поддержки государства в форме предоставления налоговых льгот и преференций или их отмены в случае неэффективности.
Мониторинг принято понимать как систему мероприятий, позволяющих непрерывно следить за состоянием исследуемого объекта, регистрировать его важнейшие характеристики, оценивать их, оперативно выявлять результаты воздействия на объект
различных процессов и факторов. Мониторинг является инструментом принятия управленческих решений. В основе организации и проведения мониторинга лежит механизм, реализующий на практике принципы налоговой политики в условиях необходимости повышения эффективности управления налогами в масштабе всей страны и отдельных ее территорий (см. рисунок).
Объектом мониторинга следует рассматривать в целом налоговую систему государства и возникающие в процессе ее управления налоговые риски. Субъектами мониторингового исследования являются налоговые ведомства, Министерство финансов РФ и другие государственные органы.
На практике применение мониторинга заключается в том, что субъект, осуществляющий мониторинг, на основе непрерывно поступающей информации об объекте мониторинга имеет возможность принимать меры по управлению объектом в целях повышения эффективности его функционирования или доведения до определенных норм.
Цели мониторингового исследования по масштабности и долговременности их достижения рассматриваются как тактические и стратегические.
Тактические цели направлены на обеспечение необходимой информацией для выявления реаль-
ных налоговых поступлений в бюджетную систему и негативных последствий, возникающих в связи с несовершенством налогового законодательства, изменением экономической конъюнктуры, использованием налогоплательщиками агрессивных методов налогового планирования.
Стратегические цели направлены на принятие решений по повышению эффективности управления налогами в масштабе всей страны или отдельных ее территорий.
Достижение целей мониторингового исследования осуществляется через реализацию функций, а именно: информационной, аналитической, управленческой и контрольной.
Выполняя информационную функцию, мониторинг налоговых рисков на макроуровне призван обеспечивать органы государственной власти оперативными данными о налоговой системе в целом, об отдельных элементах налоговой системы, а также об отдельных налогоплательщиках.
Аналитическая функция заключается в оценке соответствия условий функционирования налоговой системы заранее установленным параметрам. На взгляд автора, наиболее отчетливо данная функция отражается при анализе сопоставления фактических поступлений налогов их прогноз-
Мониторинг налоговых рисков государства как механизм управления налоговой системой
ным значениям, при выявлении эффективности реализации фискального предназначения налогов. Аналитическая функция мониторинга способствует выявлению и анализу налоговых рисков, связанных с изменением макроэкономических показателей, изменениями и несовершенством налогового законодательства, использованием «налоговых схем» налогоплательщиками.
Контрольная функция связана с необходимостью осуществления государственными органами, в частности Федеральной налоговой службой, надзора за полнотой и своевременностью уплаты налогов. В данном случае мониторинг является инструментом обеспечения налоговой дисциплины. К примеру, налоговый контроль позволяет выявить факты злоупотребления льготами и масштабы данных злоупотреблений, что свидетельствует об изъянах действующих норм налогового законодательства и способствует принятию адекватных решений о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство.
Управленческая функция мониторинга определяется тем, что способствует принятию решений субъектами управления налоговой системой. Так, например, для налоговых органов результат мониторинга налоговых рисков налогоплательщика заключается в формировании группы налогоплательщиков с наибольшим налоговым риском, в отношении которой должны быть осуществлены контрольные мероприятия.
Результатом мониторинга налоговых рисков государства может стать принятие решений о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство.
Современные реалии вынуждают уделять особое внимание применяемым в государстве методам и инструментам организации мониторинга налоговых рисков. Методы выступают способами практического воплощения функций и представлены финансово-экономическими и организационными.
К финансово-экономическим методам относятся: метод опроса, структурного анализа, прямого счета, аналитический, экспертный и др. Инструментами при этом выступают: анкетирование, проведение расчетов, математический инструментарий, заключения экспертов.
Организационные методы реализуются через комплекс мер административного характера, обеспечивающих организацию процесса мониторинга налоговых рисков на разных уровнях бюджетной
системы, а также взаимодействие и взаимосвязь всех уровней органов власти. К ним относятся: разработка нормативных документов, проведение разъяснительной работы, установление ответственности, ограничение полномочий, организация самого процесса мониторинга, составление алгоритма его проведения. Инструментами при этом выступают: приказы, инструкции, листки опросов, учебные семинары, санкции и пр.
Мониторинг, представляя собой систему деятельности, должен быть определенным образом организован. Следует сразу отметить, что мониторинг налоговых рисков государства не тождественен контролю налоговых органов за налоговыми поступлениями в бюджетную систему. Мониторинг как система деятельности гораздо шире (табл. 1).
Таким образом, эффективный налоговый мониторинг, базирующийся на анализе и обработке информации о налоговых поступлениях в бюджетную систему, систематизированном опыте выявления налоговых схем, оценке вероятности их использования, анализе финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, позволяет выявить «зоны риска» и оценить их последствия для всех уровней бюджетной системы.
В целях достижения системности в осуществлении мониторинга налоговых рисков государства автором был разработан алгоритм действий, последовательность и реализация которого предусматривает решение каждой из определенных задач в рамках отдельных взаимосвязанных блоков. Каждый блок включает несколько последовательных этапов (табл. 2).
В рамках мониторинга большое значение принадлежит анализу и систематизации существующих и потенциальных способов налоговой оптимизации, минимизации, а также уклонения от уплаты налогов и сборов, ведь действенность механизмов управления налоговыми рисками напрямую зависит от успешности выявления «болевых точек» налоговой системы: будь то законодательство или поведение отдельных налогоплательщиков.
Практика показывает, что налоговые обязательства любого хозяйствующего субъекта напрямую зависят от уровня производственно-экономического развития. В этой связи особое место следует уделять финансовому анализу деятельности хозяйствующих субъектов. В то же время различным видам экономической деятельности соответствует специфический уровень показателей финансово-хозяйственной
Таблица 1
Сравнительная характеристика понятийного аппарата
Системообразующие признаки Контроль Мониторинг
Сущность Форма надзора Метод комплексного исследования налоговой системы в динамике
Цель Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах для обеспечения налоговых поступлений в бюджетную систему Повышение точности прогнозирования поступления налоговых доходов в бюджетную систему и в дальнейшем правильного отбора (при совершенствовании налогового законодательства) объектов, требующих финансовой поддержки государства в форме предоставления налоговых льгот и преференций, либо отмены их в случае неэффективности, а также повышения (понижения) налоговых ставок и прочих инструментов
Субъект ФНС России ФНС России, Минфин России, другие государственные органы
Объект Налогоплательщики Налоговая система
Предмет Финансово-хозяйственная деятельно сть налогоплательщиков Налоговые риски государства
Задачи Обеспечение достоверности декларируемых показателей финансово-хозяйственной деятельности и налогов реальным показателям. Обеспечение своевременного поступления налогов в полном объеме. Выявление «налоговых схем». Уменьшение уровня «теневой» экономики Исследование причин возникновения и форм проявления налоговых рисков. Отслеживание и систематизация «пробелов» налогового законодательства. Принятие управленческих решений по оптимизации налоговых рисков. Анализ эффективности налоговой системы для выявления тенденций, причин и перспектив ее развития
Таблица 2
Алгоритм мониторинга налоговых рисков государства
Задача Этап Алгоритм действий
Блок 1. Идентификация Задача: планирование налоговых рисков, выявление форм их проявления, исследование причин возникновения 1-й Определение предмета исследования; постановка целей мониторинга; выбор верных принципов и методов его проведения; анализ нормативно-правовой базы
2-й Формирование информационной базы; обработка и анализ информации; выявление реальных налоговых поступлений в бюджетную систему и негативных последствий, возникающих в связи с несовершенством налогового законодательства, изменением экономической конъюнктуры, использованием налогоплательщиками налоговых схем
3-й Выявление и идентификация налоговых рисков, определение факторов, влияющих на причины и факторы их возникновения
Блок 2. Диагностика Задача: анализ и оценка налоговых рисков 4-й Определение вероятности возникновения налоговых рисков государства (качественный анализ)
5-й Оценка величины налоговых рисков, определение размера возможных финансовых потерь как по отдельным видам (группам) рисков, так и в целом по всей их совокупности (количественный анализ)
Блок 3. Коррекция Задача: разработка направлений оптимизации налоговых рисков, принятие решений по повышению эффективности управления налогами в масштабе всей страны или отдельных ее территорий 6-й Выработка управленческих решений по результатам мониторинга
7-й Составление отчета
деятельности: затрат на производство и реализацию единицы продукции, рентабельности, платежеспособности, ликвидности, налоговых обязательств и др. Более того, даже в рамках однотипного вида экономической деятельности декларируемый уровень налоговых обязательств разными налогоплательщиками имеет значительные отклонения, что может являться результатом применения различных схем минимизации налогообложения. При этом зачастую в рамках одного сектора применяются однотипные налоговые схемы, что обусловлено едиными способами ведения финансово-хозяйственной деятельности. Приведем некоторые существующие способы их выявления.
Помимо использования международных схем налоговой оптимизации (таких как «применение правил тонкой капитализации», «налоговая оптимизация посредством офшоров» и др.), российские компании применяют методы уклонения от налогообложения, связанные с использованием фирм-однодневок.
По данным ФНС России, в среднем за день регистрируется более 1,5 тыс. юридических лиц. Как показывает практика, более половины из них создается для включения в налоговые схемы. Интересно, что этому способствует и не так давно усовершенствованный порядок регистрации юридических лиц. К примеру, в России полностью реализован заявительный принцип государственной регистрации хозяйствующего субъекта. Данная процедура проходит в формате «одного окна» и занимает около 5 дней (до того как эта функция была передана ФНС России, процедура занимала от 70 до 90 дней). К тому же создание обществ с ограниченной ответственностью участников предполагает очень низкий уровень минимального размера уставного капитала. Так, для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ (ООО, ЗАО) минимальный размер уставного капитала в России составляет 10 тыс. руб., в странах Евросоюза (в среднем для Германии, Италии, Франции) — 848 тыс. руб., в Китае — 1 800 тыс. руб. Для открытых акционерных обществ (ОАО) величина минимального размера уставного капитала в России составляет 100 тыс. руб., в странах Евросоюза — 2 505 тыс. руб., в Китае — 1 696 тыс. руб. Как результат, в странах Западной Европы почти 70 % организаций несут неограниченную ответственность, а в России таких организаций только 1 % [1].
При этом признаки «фирмы-однодневки» можно выявить еще на стадии государственной регистрации по таким основаниям, как: регистрация организаций на одно физическое лицо, адрес «массовой» регистрации. Однако в рамках действующего законодательства налоговые органы не могут отказать в регистрации таким компаниям.
В качестве другого примера приведем строительную сферу. Проведенный ФНС России в I квартале 2010 г. отраслевой анализ выявил наибольшие риски в строительстве: на фоне благоприятной конъюнктуры на рынке недвижимости строительные компании декларировали либо убытки, либо незначительную прибыль. Кроме того, наблюдалось резкое снижение налоговых поступлений по сравнению с другими секторами экономики [9].
Анализ публикаций представителей ФНС России [9] показал, что в зоне налогового контроля постоянно находятся организации торговли. Оценка финансово-хозяйственной деятельности торговли показывает, что, во-первых, в 2011 г. произошло резкое снижение налоговых обязательств без объективных экономических причин. Во-вторых, для торговли характерна наиболее высокая концентрация убыточных организаций. В-третьих, в данной сфере наблюдается наиболее высокое значение удельного веса организаций, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума.
Еще один распространенный пример. На сегодняшний день продолжает существовать проблема недопоступления налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в бюджет в связи с применением различных схем ухода от налогообложения предприятиями, в том числе при помощи выплаты «теневой» заработной платы. Также существует проблема больших потоков работников-мигрантов (особенно в организациях строительного комплекса), которые работают в большинстве своем без заключения трудового договора, что выводит доходы данной категории лиц из-под обложения НДФЛ. Эти сложности достаточно эффективно решаются налоговыми органами посредством проведения проверок организаций, имеющих признаки выплаты зарплаты «в конверте», выявление организаций, не заключающих с работниками трудовых или гражданско-правовых договоров, а также организаций, в которых официальная заработная плата работников ниже среднеотраслевого уровня. При осуществлении контрольных мероприятий в отношении физических лиц эффективным является использование
информации из внешних источников, прежде всего о владельцах транспортных средств и собственниках имущества.
Работодателями разработано множество налоговых схем, позволяющих уменьшать налоговые обязательства. Наряду с выплатами заработной платы «в конверте», разновидностями «теневой» зарплаты являются: выплата различного рода компенсаций, заменяющих заработную плату, когда вместо части заработной платы работнику выплачивается компенсация, которая в соответствии с НК РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц [8]; «маскировка» заработной платы под суммы, выдаваемые работнику под отчет с использованием корпоративных карт, на которые перечисляются денежные средства якобы для осуществления расходов в пользу организации.
Становится очевидным, что у налоговой инспекции должен возникнуть закономерный вопрос: а с каких доходов компания выплачивает заработную плату в «конвертах»? Ведь это означает, что не показана реализация или услуга, с которой был получен доход (если компания на общем режиме налогообложения, то должна была заплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций, а если на упрощенной системе налогообложения — то налог, уплачиваемый в связи с применением этого режима налогообложения).
Скрытая оплата труда имеет негативные последствия не только для бюджетной системы, но и для самих работников. Небольшие заработные платы влекут за собой незначительные суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а эти платежи — основа пенсионного, социального обеспечения, а также здравоохранения.
Использование налоговых схем существенно снижает фискальный потенциал и является серьезной проблемой, требующей немедленного решения, прежде всего путем проведения своевременного мониторинга налоговых рисков государства, осуществления налогового контроля и наложения ответственности за неуплату налогов и сборов.
Интересен опыт работы комиссий по легализации заработных плат и доведению их размеров до уровня прожиточного минимума, которые начали создаваться в 2006 г. и были призваны бороться с «теневыми» заработными платами и с задолженностью по оплате труда, обеспечивать полноту поступления налогов и сборов в соответствующие бюджеты. Работа комиссий происходит и в насто-
ящее время и организуется следующим образом: налогоплательщики группируются по видам экономической деятельности, для каждого налогоплательщика рассчитывается размер среднемесячных выплат на одного работника. Затем этот показатель за 9 мес. предыдущего года сопоставляется с уровнем средней заработной платы по сектору экономики в субъекте. Таким образом, определяются работодатели, выплачивающие заработную плату ниже средней по сектору, что свидетельствует о сокрытии налоговой базы по НДФЛ. В этом случае комиссией проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности, показатели которого сопоставляются с показателями аналогичных налогоплательщиков, и, если они в целом совпадают, а показатели, характеризующие уровень оплаты труда работников, значительно ниже, такой работодатель вызывается на заседание комиссии. Цель заседания заключается в том, чтобы побудить налогоплательщиков декларировать реально выплачиваемую заработную плату. В отношении работодателей, заслушанных на комиссиях, налоговыми органами проводится мониторинг налоговой базы по НДФЛ.
Так, в администрации муниципального образования «Тихорецкий район» Краснодарского края создана рабочая группа, которая проводит работу по легализации заработной платы и доведению ее среднемесячного размера до среднеотраслевого уровня, а зарплаты минимального уровня — до прожиточного минимума (6 548 руб.), установленного для трудоспособного населения края. В 2012 г. проведено 7 заседаний, на которых заслушаны руководители 112 хозяйствующих субъектов. В результате проводимой работы погашена задолженность по заработной плате в сумме более 1,7 млн руб., 131 работнику заработная плата доведена до уровня не ниже установленного в Краснодарском крае прожиточного минимума1, что соответственно отразилось на поступлениях сумм НДФЛ в бюджеты Тихорецкого района и Краснодарского края.
Налоговыми органами Республики Северной Осетии — Алании на постоянной основе проводится работа по легализации «теневой» заработной платы и доведению ее до уровня не ниже минимального размера оплаты труда. По состоянию на 1 октября 2012 г. налоговыми инспекциями республики проведено 27 заседаний комиссий, на которых заслушано
1 См. материалы сайта Администрации Тихорецкого района Краснодарского края. URL: http://admin-tih. ru/?type=special.
244 налогоплательщика из числа юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В результате проведенной работы дополнительные поступления в бюджет налога на доходы физических лиц составили 1,9 млн руб. Следует отметить, что в налоговых инспекциях республики работают телефоны доверия, куда обращаются граждане с сообщениями о выплате заработной платы «в конверте». Наибольшее количество таких жалоб поступает от тех граждан, которые стремятся получить налоговые вычеты или оформить кредит. Налоговые органы используют сведения, поступившие по телефонам доверия, в ходе камерального и выездного налогового контроля. Так, в текущем году дополнительные поступления НДФЛ по указанной категории налогоплательщиков составили 150,0 тыс. руб. 2
По мнению автора, помимо среднемесячного размера оплаты труда целесообразно учитывать и такие показатели, как соотношение фонда оплаты труда и прибыли до налогообложения, доля фонда оплаты труда в выручке. Данные показатели позволяют оценить, насколько оправдана численность работников организации, а также, насколько сильно дифференцируется заработная плата работников, ведь часть неоправданно высокой заработной платы одного работника может расходоваться на заработную плату в «конверте» на другого работника.
По результатам оценки налоговых рисков и принятию управленческих решений по их оптимизации составляется отчет за истекший финансовый год.
Содержание отчета включает, в частности:
• перечень видов выявленных налоговых рисков государства, ранжированных по степени вероятности их наступления (по хозяйствующим субъектам, секторам экономики, видам деятельности, видам налогов, типам организаций и прочим критериям);
• указание причин, вызывающих налоговые риски, и факторы, влияющие на их возникновение;
• полную информацию о потерях бюджетов (планируемых и фактических) и прочих негативных последствий в случае наступления того или иного риска в результате предоставления налоговых льгот (преференций и освобождений);
• прогнозную оценку развития региона (муниципального образования) в случае действия той
2 См. материалы сайта УФНС по Республике Северная Осетия — Алания. URL: http://www. r15.nalog. ru/umns/ss.
или иной льготы на кратко-, средне- и долгосрочную перспективу (составление сценарного плана развития и выбор оптимального варианта);
• экономические и социальные угрозы в настоящее время и в перспективе (в случае необходимости пообъектно);
• возможность и целесообразность дальнейшего использования той или иной нормы законодательства, повлекшей возникновение налогового риска;
• внесение соответствующих изменений в законодательные и нормативные акты, предусматривающие процедуры и механизмы по управлению рисками;
• корректировку реализуемых мероприятий или разработку дополнительных;
• подготовку презентации.
В связи с тем, что организация мониторинга налоговых рисков на макроуровне на законодательном уровне не закреплена, представляется, что нормативно-правовым обеспечением в данном случае может служить разработка и введение в действие специального распоряжения или постановления правительства субъекта РФ, губернатора или главы муниципального образования. Такой документ может регламентировать план проведения исследований и включать в себя следующие разделы:
1) цели и задачи мониторинга, принципы и методы его проведения;
2) потребители информации;
3) организация и методика проведения мониторинга (с указанием сторон, ответственных за проведение мониторинга, включая описание функций, полномочий и зон ответственности);
4) объем и сроки проведения;
5) порядок обработки и использования результатов;
6) порядок утверждения отчетных форм.
7) источники финансирования.
Список литературы
1. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития // Российский налоговый курьер. 2006. № 3.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
3. Гончаренко Л. И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. 2009. № 1.
4. Гончаренко Л. И., Савина О. Н. Причины низкой эффективности налогового регулирования инновационного развития экономики России // Вопросы теории и практики налогообложения: сб. науч. статей преподавателей и аспирантов кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ. Вып. 9. М.: Цифровичок, 2011. С. 3.
5. Десятнюк О. М. Доминирующие инструменты предупреждения и минимизации рисков налоговой системы // Бизнесинформ. 2009. № 4 (2).
6. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годы».
7.МиловА. В., РаевневаЕ. В. Методы обработки экспертной информации в системах экономико-математической поддержки принятия решений. Харьков: ХГЭИ, 1996.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
9. Налоги и бизнес в 2012 году. Итоги и перспективы / под ред. Д. Е. Фадеева. М.: Налоговый вестник, 2012.
10. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годы: одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 г.
11. Пинская М. Р. Налоговый риск: сущность и проявления // Финансы. 2009. № 2.
12. Савина О. Н., Малкова Ю. В. Мониторинг эффективности системы налоговых инструментов стимулирования развития инновационной экономики в условиях действующего законодательства и направления его совершенствования // Налоги и налогообложение. 2012. № 4.
13. Экспертные оценки в задачах управления. М., 1982.
14. Экспертные оценки в научно-техническом прогнозировании. М., 1987.
Вниманию руководителей органов власти, специалистов предприятий и учреждений, преподавателей, аспирантов и студентов вузов!
Журнал «Национальные интересы: приоритеты и безопасность»
ISSN 2073-2872
Выпускается с 2005 года. Включен в перечень ВАК.
Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).
Формат A4, объем 80 - 88 с. Периодичность - 4 раза в месяц.
ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!
Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»
34129 46573 12926
За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail:[email protected]
Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru
www.fin-izdat.ru
