CC BY
93
№ 1 (31) ЯНВАРЬ 2013
ДИСКУССИЯ 4
журнал научных публикаций Ц
О. Н. Кузнецова, канд. экон. наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета и налогообложения,
Брянский государственный университет имени академика И. Г. Петровского, г. Брянск, Россия, olga-kuz-1979@mail.ru
МОДЕЛЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
В условиях конкурентной среды инновационная деятельность хозяйствующих субъектов является важнейшим инструментом укрепления и расширения их позиций на рынке. Реализация инновационных проектов, кроме того, может стать залогом активизации внешнеэкономической деятельности предприятий. Развитию инновационной деятельности фирм может способствовать создание соответствующей системы управленческого учета.
Управленческий учет инноваций — это локально установленная система наблюдения, сбора, регистрации, -обработки, систематизации информации об инновационном окружении и инновационном потенциале предприятия и его структурных подразделениях для осуществления планирова- : ния, контроля и управления инновационной деятельностью1.
В то же время большинство российских предприятий игнорируют внедрение системы управленческого учета, поэтому учетная характеристика инноваций оказывается чрезвычайно скудной. В конечном итоге это негативно сказывается на оценке эффективности инновационных проектов хозяйствующих субъектов.
В табл. 1 представлена информация о наличии/отсутствии управленческой со-
Большинство российских предприятий игнорируют внедрение системы управленческого учета, поэтому учетная характеристика инноваций оказывается чрезвычайно скудной
ставляющей в учетной практике отдельных организаций Брянского района Брянской области. При исследовании была рассмотрена выборка из десяти предприятий различных размеров, отраслевой направленности и организационно-правовых форм собственности.
В итоге, сложилась вполне традиционная ситуация: при решении вопроса о формировании системы управленческого учета на предприятии решающим фактором, в первую очередь, является его размер. Так, крупные предприятия (особенно холдинги), как правило, стремятся расширить границы учетной практики, внедряя управленческий учет. Причем промышленные и торговые предприятия опережают в этом направлении, например, аграрные формирования. Зато средние, малые предприятия и, тем более, микропредприятия совсем не используют подсистему управленческого учета. И этот факт, помимо прочих причин, с авторской точки зрения, сужает возможности малого и среднего бизнеса в сфере инновационной деятельности.
Одним из основных отличий управленческого учета инноваций от традиционного управленческого учета является концентрация на следующих специфических объектах учета и анализа (рис. 1).
дискуссия
журнал научных публикаций
Таблица 1
Применение подсистемы управленческого учета предприятиями Брянского района Брянской области
Наименование предприятия Размеры предприятия Отраслевая направленность Наличие подсистемы управленческого учета
2011 2012
1. ЗАО «Управляющая компания «Брянский машиностроительный завод» Крупное предприятие Промышленность Да Да
2. ЗАО «Брянский автомобильный завод» Крупное предприятие Промышленность Нет Да
3. СПК Агрофирма «Культура» Крупное предприятие Сельское хозяйство Нет Да
4. ООО «Птицефабрика «Снежка» Крупное предприятие Сельское хозяйство Нет Нет
5. Корпорация «Грин» Гипермаркет «Линия» Крупное предприятие Торговля Да Да
6. ООО «Гофротара» Среднее предприятие Промышленность Нет Нет
7. ООО «Мертранс» Среднее предприятие Услуги Нет Нет
8. ООО «Кристалл» Малое предприятие Торговля Нет Нет
9. ООО «БН-Моторс» Малое предприятие Услуги Нет Нет
10. ООО «МБ-Стиль» Микропредприятие Торговля Нет Нет
При этом управленческий учет затрат в области инновационной деятельности следует организовывать в рамках метода Директ-костинг2. Данный метод учета предполагает деление затрат на две группы — условно-постоянные и условно-переменные, с целью выявления зависимости между последней группой затрат и конечными финансовыми результатами инновационной деятельности предприятия. Впоследствии происходит исчисление сокращенной себестоимости инноваций (ССи) и маржинального дохода от инвестиционной деятельности (МДи):
СС = УПЗ , (1)
ии
где УПЗи — условно-переменные затраты в области инвестиционной деятельности.
МД = В - СС , (2)
и и и
где Ви — выручка от реализации результатов инновационной деятельности.
По мнению автора, в состав условно-постоянных затрат, связанных с инновационной деятельностью (согласно классификации, представленной на рис. 1), можно отнести: все информационные затраты;
затраты на создание интеллектуального капитала предприятия, необходимого для реализации инновационной деятельности; затраты, связанные с подготовкой и покупкой технологической документации (лицензии, сертификаты); затраты на приобретение или аренду необходимых для осуществления инновационной деятельности площадей.
Соответственно, все остальные виды затрат в области инвестиционной деятельности предприятия можно считать условно-переменными (затраты на приобретение нового оборудования, материалов, комплектующих, полуфабрикатов; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, производственные затраты и пр.).
Управленческий учет указанных видов затрат в области инновационной деятельности можно организовать в рамках однокру-говой (интегрированной, монистической) модели плана счетов. Для этого необходимо выделить счета-экраны, предназначенные для взаимного переноса экономической информации из подсистемы финансового учета в подсистему управленческого учета и наоборот.
№ 1 (31) ЯНВАРЬ 2013
ДИСКУССИЯ 4
журнал научных публикаций Ц
Рис. 1. Классификация объектов управленческого учета инновационной деятельности
дискуссия
журнал научных публикаций
Таблица 2
Система счетов-экранов в управленческом учете инновационной деятельности предприятия
Синтетические счета-экраны Субсчета к счетам-экранам
38 «Условно-постоянные затраты в сфере инновационной деятельности» 38.1 «Информационные затраты» 38.2 «Затраты на подготовку инновационной деятельности (нематериальные)» 38.3 «Затраты на подготовку инновационной деятельности (материальные)»
39 «Условно-переменные затраты на подготовку инновационной деятельности» 39.1 «Затраты на подготовку инновационной деятельности (материальные)» 39.2 «Производственные затраты на инновационную деятельность»
Среди данных счетов в рамках метода Директ-костинг следует выделить счета для учета условно-постоянных и условно-переменных затрат по инновационной деятельности. Причем в разрезе данных счетов должны быть открыты субсчета по конкретным направлениям затрат (в соответствии с рис. 1). В табл. 2 представлен возможный вариант формирования таких счетов-экранов.
Что касается учета показателей эффективности инновационной деятельности предприятия, то, с авторской точки зрения, ключевыми показателями (особенно в первые годы реализации инновационных проектов) могут быть нефинансовые показатели. К их числу, например, можно отнести: количество зарегистрированных патентов; продолжительность жизненного цикла ин-
новационной продукции предприятия; длительность производственного цикла нового продукта и др.
Среди финансовых показателей эффективности инновационной деятельности предприятия обязательно должны быть: показатели ликвидности, прибыльности единицы продукции, налоговая нагрузка3 в части инновационной деятельности. Следовательно, необходимость формирования системы управленческого учета на российских предприятиях (в том числе — малых и средних) вполне очевидна. При этом модель управленческого учета инновационной деятельности организации должна предусматривать:
Во-первых, детальную классификацию специфических учетных объектов (по предложенной автором классификации) в рамках применения метода Директ-костинг.
Во-вторых, массированный анализ показателей эффективности инновационных проектов (с акцентом в первое время на нефинансовых показателях).
Таковы основные аспекты формирования информации об инновационной деятельности предприятия в рамках управленческого учета. ^
1. Молчанов С. С. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Эксмо, 2008. С. 731.
2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый) и уп-равленческий учет: учеб. — М.: Проспект, 2012. С.728.
3. Кузнецова О. Н. Минимизация налогов и обязательных страховых взносов для субъектов малого бизнеса // Вестник Брянского государственного университета. Серия «Экономика». 2011. № 3. С. 282-285.
