CC BY
14
Источники:
1. Адаменко А.А. Учет и отчетность коммерческой организации: российские стандарты бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности / А.А. Адаменко, Е.А. Черкалин, Е.А. Пустовало-ва // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 30 (4). - С. 220-223.
2. Жердева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / С. В. Кесян, С. А. Муллинова, О. В. Жердева. - Краснодар: КубГАУ, 2018. - 177 с.
3. Жердева О.В. Оценка по справедливой стоимости: преимущества и недостатки / Жердева О.В., Столярова Е.А. // Сб. Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. 2015. С. 67-71.
4. Кесян, С.В. Международные стандарты финансового учета и отчетности / С.В. Кесян, А.Ф. Кузина. - Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет имени И.Т. Трубилина». - Краснодар : Новация, 2019. - 176 с.
5. Миславская, Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / Н. А. Мислав-ская, С.Н. Поленова. - М : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. - 370 с.
6. Тетерлева, А. С. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / А. С. Тетерлева. -Электрон. Текстовые данные. - Екатеринбург: Уральский федеральный университет, 2016. - 176 с.
7. Хорольская, Т.Е. Особенности перехода России на МСФО / Т.Е. Хорольская, Д.М. Кулишова // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: Материалы II международной студенческой научной конференции (г. Краснодар, 21-22 апр.2015). - Краснодар: изд. Магарин О. Г., 2015. - С. 118-124.
8. Чернявская С. А. Апа^Б of the regional food subsystem formation and development / Чернявская С. А., Коровина М. А. // Journal of Applied Economic Sciences. 2018. Т. 13. № 8 (62). С. 2323-2339.
References:
1. Adamenko A.A. Accounting and reporting of a commercial organization: Russian accounting standards and international financial reporting standards / A.A. Adamenko, E.A. Cherkalin, E.A. Pustovalova // Natural Humanitarian Research. - 2020. - No. 30 (4). - S. 220-223.
2. Zherdeva O.V. International Financial Reporting Standards: textbook. allowance / S. V. Kesyan, S. A. Mulli-nova, O. V. Zherdeva. - Krasnodar: KubGAU, 2018. - 177 p.
3. Zherdeva O.V. Valuation at fair value: advantages and disadvantages / Zherdeva O.V., Stolyarova E.A. // Sat. Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support. 2015. S. 67-71.
4. Kesyan, S.V. International financial accounting and reporting standards / S.V. Kesyan, A.F. Cousin. - Ministry of Agriculture of the Russian Federation, Kuban State University named after I.T. Trubilin. - Krasnodar: Novation, 2019. - 176 p.
5. Mislavskaya, N.A. International accounting and financial reporting standards: textbook / N.A. Mislavskaya, S.N. Polenov. - M: Publishing and Trade Corporation "Dashkov and K", 2018. - 370 p.
6. Teterleva, AS International financial reporting standards: textbook. allowance / A. S. Teterleva. - Electron. Text data. - Yekaterinburg: Ural Federal University, 2016. - 176 p.
7. Khorolskaya, T.E. Peculiarities of Russia's transition to IFRS / T.E. Khorolskaya, D.M. Kulishova // Modern problems of accounting and reporting: Proceedings of the II International Student Scientific Conference (Krasnodar, April 21-22, 2015). - Krasnodar: ed. Magarin O. G., 2015. - S. 118-124.
8. Chernyavskaya S. A. Analysis of the regional food subsystem formation and development / Chernyavskaya S. A., Korovina M. A. // Journal of Applied Economic Sciences. 2018. V. 13. No. 8 (62). pp. 2323-2339.
DOI: 10.24412/2304-6139-2021-6-183-187
C.В. Кесян - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Associate professor of the audit department, Candidate of Economic Sciences, FSBEI HE Kuban SAU;
Д.А. Задорожный - обучающийся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ,
D.A. Zadorozhny - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU,
А.Н. Кобыленко - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, A.N. Kobylenko - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
МОДЕЛЬ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ACCOUNTING MODEL OF FIXED ASSETS IN ACCORDANCE WITH INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS
Аннотация. В данной статье рассматриваются актуальные вопросы в сфере бухгалтерского учета и экономики в целом, прежде всего связанные с определением оптимальной модели учета объектов основных средств, а также проходит сравнение международных и отечественных стандартов, используемых при ведении
данного объекта учета, кроме того, были освещены вопросы касательно сближения учета основных фондов по международным и российским стандартам, актуальность рассмотрения которых диктуется современным условиями международного рынка товаров и услуг.
В ходе написания статьи были выявлены преимущества использования международных стандартов финансовой отчетности перед российскими стандартами, рассмотрены методы начисления амортизации по отдельному виду основных средств, на примере данных учета АО фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачёва, кроме того на основе проведенного анализа был выявлен наиболее оптимальный способ, который позволит получать заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности данные об основных фондах организации в более понятном и информативном виде, на основе которых может быть произведен дальнейший анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и выявление ее перспективных направлений.
В качестве заключительного этапа исследования был сделан ряд выводов относительно результатов исследования в данной статье, было отмечено то, что главные различия в системах учета относятся к методам начисления амортизации, определении первоначальной и ликвидационной стоимости, а также в критериях принятия основных средств к учету. Данные различия оказывают значительное влияние на построение системы учета в организации, которое в дальнейшем определяет порядок функционирования системы учета в экономическом субъекте.
Abstract. This article discusses current issues in the field of accounting and the economy as a whole, primarily related to determining the optimal accounting model for fixed assets, and also compares international and domestic standards used in the management of this accounting object, in addition, questions were highlighted regarding the convergence of fixed assets accounting according to international and Russian standards, the relevance of which is dictated by the current conditions of the international market of goods and services.
In the course of writing the article, the advantages of using international financial reporting standards over Russian standards were identified, methods of depreciation for a particular type of fixed assets were considered, using the example of accounting data of JSC firm Agrocomplex named after N.I. In addition, on the basis of the analysis, the most optimal method was identified, which will allow interested users of accounting (financial) statements to receive data on the fixed assets of the organization in a more understandable and informative form, on the basis of which further analysis of the financial and economic activities of the organization and identification of its promising areas can be made.
As the final stage of the study, a number of conclusions were drawn regarding the results of the study in this article, it was noted that the main differences in accounting systems relate to the methods of depreciation, the determination of the initial and liquidation value, as well as the criteria for the acceptance of fixed assets for accounting. These differences have a significant impact on the construction of the accounting system in the organization, which further determines the functioning of the accounting system in the economic entity.
Ключевые слова: основные средства, международные стандарты финансовой отчетности, амортизация, учет, модель, организация, экономика, оценка, отчетность.
Keywords: fixed assets, international financial reporting standards, depreciation, accounting, model, organization, economics, valuation, reporting.
Развитие современных экономических отношений связывают прежде всего с непрерывным ростом основных фондов экономических субъектов, эффективное использование которых позволяет наращивать объемы производства, улучшать производительность труда и привлекать за счет этого отечественных и зарубежных инвесторов [1]. Именно поэтому при отражении в бухгалтерской (финансовой отчетности) организации важно пользоваться принципами достоверности, полноты и релевантности предоставляемой организации.
При проведении оценки и учета основных средств российских организаций возникают существенные проблемы, связанные с аккумулированием данных согласно международным стандартам финансовой отчетности, в том числе за счет высокой доли основных средств в составе активов у большинства организации.
Вопреки тому, что современные рыночные отношения склоняют российские стандарты к сближению с международными стандартами финансовой отчетности рассматривая их более детально выявляются существенные различия, которые в последствии ведут к расхождениям в отчетных данных.
Одним из наиболее трудных моментов при функционировании международной модели учета в хозяйствующем субъекте выступает необходимость отражения объектов основных средств согласно установленным международным нормам, которые являются в подавляющей степени отличительными от требований, которые диктуются российскими стандартами учета.
Рассматривая, в частности, модель учета основных средств согласно MCФО необходимо выделить, что при их признании и оценки используется стандарт MCФО (IAS) 16 «Основные средства», в российской практике данному стандарту противопоставляется стандарт ПБУ 6/01 «Учет основных средств организации».
Сравним критерии принятия основных средств к учету по первоначальной стоимости согласно MCФО и PCБУ (таблица 1).
Модель учета основных средств, базирующаяся на MCФО (IAS) 16 «Основные средства» не имеет стандартизированной формы и не является обязательной для применения организациями. Отличительной особенностью ПБУ 6/01 «Учет основные средств» и IAS 16 «Основные средства» является определение точного события окончания формирования стоимости основного средства.
Таблица 1 - Критерии принятия основных средств к учету по первоначальной стоимости согласно МСФО и РСБУ
Критерии принятия основных средств согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Критерии принятия основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Приобретены за плату, - по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов Приобретены за плату, - стоимость включает все затраты, связанные с приобретением объекта и вводом его в эксплуатацию
Внесены учредителями в счёт их вклада в уставный капи-тал-по денежной оценке, согласованной учредителями Внесены учредителями в счёт их вклада в уставный капитал - первоначальная стоимость включает сумму фактических затрат на получение данного объекта.
Поступили безвозмездно по рыночной стоимости на дату их принятия к учёту в качестве вложений во внеоборотные активы Получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами - первоначальная стоимость определяется по справедливой стоимости
Согласно MCФО (IAS) 16 «Основные средства» при отражении фактической стоимости включают статьи, представленные на рисунке 1.
Рисунок 1 - Статьи фактической стоимости основных средств согласно MCФО
Одним из важных решений при использовании международных стандартов является выбор метода амортизации основных средств, который будет в полной мере соответствовать прогнозируемому плану потребления экономических благ, полученных за счет данного актива.
Рассмотрим методы амортизации объектов основных средств согласно MCФО (IAS) 16 «Основные средства» (рисунок 2).
Рисунок 2 - Методы амортизации согласно MCФО (IAS) 16 «Основные средства»
Объекты основных средств, которые не имеют широкого использования в организации или предназначены для дальнейшего выбытия, должны быть учтены по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи в зависимости от того, какое значение меньше.
Суммовая разница между чистыми поступлениями и балансовой стоимость основного средства является прибыль (убытком) полученным за отчетный период. Рассмотрим способы начисления амортизации по объектам основных средств на примере АО фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачёва.
В соответствии с указанными в учетной политики положениями, в исследуемой организации основные средства необходимо принимается к учету по первоначальной стоимости, которая равна фактическим затратам на приобретение. Приобретенные объекты, первоначальная стоимость которых составляет до 40 тыс. руб за единицу отражаются в учете в качестве материально-производственных запасов.
В бухгалтерском балансе основные средства (за исключением земельных участков) показаны по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.
Представим информацию о сроках полезного использования и способах начисления амортизации в зависимости от группы основных средств в АО фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачёва в таблице 2.
Таблица 2 - Сроки полезного использования и способы начисления амортизации в АО фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачёва
Группа СПИ (месяцев) Способ начисления амортизации
Здания, сооружения, передаточные устройства 60-360 Линейный
Машины и оборудование (кроме офисного) 13-180 Линейный
Продуктивный скот 61-84 Линейный
Транспортные средства 37-120 Линейный
Многолетние насаждения 85-360 Линейный
Производственный и хозяйственный инвентарь 25-300 Линейный
Другие виды основных средств 85-120 Линейный
Рабочий скот 61-84 Линейный
Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:
— земельным участкам;
— полностью амортизированным объектам.
Для организаций, ведущих свой учет по российским стандартам, наиболее используемым способом начисления амортизации является линейный метод, так как данный метод является более простым и оптимальным для начисления амортизации.
Для учета основных средств по международным стандартам финансовой отчетности наиболее распространённым способом признается метод уменьшаемого остатка, так как данный метод начисления амортизации обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов и высокий уровень начисляемой амортизации в первые годы, соответствует значительным экономическим выгодам, получаемым в этот период.
Сравним методы начисления амортизации согласно российским и международным стандартам в исследуемой организации (таблица 3).
Таблица 3 - Сравнение линейного метода амортизации и метода уменьшаемого остатка по продуктивному скоту АО фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачёва
Год Годовая сумма амортизации по линейному методу (РСБУ), руб Годовая сумма амортизации по методу уменьшаемого остатка (МСФО), руб
1-й год 299147 299147
2-й год 299147 256668,55
3-й год 299147 219964,95
4-й год 299147 188509,963
5-й год 299147 161553,037
6-й год 299147 138450,954
7-й год 299147 829737,536
Таким образом, сопоставив два метода начисления амортизации, были выявлены расхождения в годовых суммах амортизации прежде всего, по причине того, что метод уменьшаемого остатка определяется исходя из точной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, а сумма по линейному методу амортизации остается неизменной на протяжении всего срока службы.
Прекращение признания объектов основных средств возникает при наличии одного из обстоятельств:
— отсутствие перспектив получения экономических выгод от использования объекта основных средств;
— выбытие основного средства.
Отражение информации относительно основных фондов организации по российским стандартам имеет менее информативный характер по сравнению с отчетность составленной по международным стандартам.
В соответствии с МСФО (1Л8) 16 «Основных средства» для заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности возможно раскрытие в отчетности дополнительную информацию, на основании которой проводится оценка финансового потенциала экономического субъекта (рисунок 3).
Рисунок 3 - Перечень дополнительной информации об основных фондах, которая может быть отраженной в отчетности
Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что установление модели учета основных средств является индивидуальным для каждого экономического объекта. Несмотря на это, международная модель учета является приоритетной для крупных организации, стремящихся выйти на мировой рынок. Данная модель позволит предоставлять достоверные и релевантные данные относительно состояния основных фондов организации.
Источники:
1. Адаменко, А.А. Модель учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / А.А. Адаменко, М.А. Столярова, Т.Е. Хорольская // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 33 (1). - С. 219-224.
2. Адаменко, А.А. Особенности ведения бухгалтерского учета основных средств и их амортизации в сельскохозяйственных организациях / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Ю.С. Литовка // Вестник академии знаний. - 2019. - № 6 (35). - С. 18-24.
3. Азиева, З. И. Совершенствование подходов к оценке и амортизации основных средств / З. И. Азиева, Б. А. Нехай // Деловой вестник предпринимателя. - 2021. - № 5(3). - С. 12-17. - DOI 10.24412/2687-0991-2021-312-17.
4. Гладких Л.В., Смольнякова М.В. Особенности учета основных средств по международным и российским стандартам // В сборнике: Инновационные исследования: проблемы внедрения результатов и направления развития. Сборник статей международной научно-практической конференции. Уфа, 2016. С. 31-34.
5. Федосеева, О. И. Учет основных средств согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»: адаптация стандартов к условиям российского бизнеса / О. И. Федосеева, М. О. Киек, М. Д. Целинская // Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли : Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции, Краснодар, 15 декабря 2016 года. - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет, 2017. - С. 192-199. References:
1. Adamenko, A.A. Fixed asset accounting model in accordance with international financial reporting standards / A.A. Adamenko, M.A. Stolyarova, T.E. Khorolskaya // Natural Humanitarian Research. - 2021. - No. 33 (1). - S. 219-224.
2. Adamenko, A.A. Features of conducting accounting of fixed assets and their depreciation in agricultural organizations / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, Yu.S. Lithuanian // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. -No. 6 (35). - S. 18-24.
3. Azieva, Z. I. Improving approaches to the assessment and depreciation of fixed assets / Z. I. Azieva, B. A. Nek-hay // Business Bulletin of the Entrepreneur. - 2021. - No. 5(3). - P. 12-17.
4. Gladkikh L.V., Smolnyakova M.V. Features of accounting for fixed assets according to international and Russian standards // In the collection: Innovative research: problems of implementation of results and directions of development. Collection of articles of the international scientific-practical conference. Ufa, 2016. S. 31-34.
5. Fedoseeva, O. I. Accounting for fixed assets in accordance with PBU 6/01 "Accounting for fixed assets" and IFRS (IAS) 16 "Fixed assets": adaptation of standards to the conditions of Russian business / O. I. Fedoseeva, M. O Kiek, M. D. Tselinskaya // New realities in the innovative development of economic thought: Collection of scientific articles based on the results of the V International Scientific and Practical Conference, Krasnodar, December 15, 2016. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University, 2017. - P. 192-199.
