CC BY
19
ГИРАЕВ В.К.
МОДЕЛЬ СТИМУЛИРУЮЩЕГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Аннотация. Глобальный экономический кризис обострил проблемы стимулирования экономического развития в условиях ограниченности внутренних ресурсов государства. Поиск методов и инструментов для стимулирования экономического роста актуализирует проблемы смены парадигмы налоговых отношений, ориентированной на реализацию стимулирующей функции налогов путем пересмотра сложившейся практики взаимодействия налоговых органов и предприятий. В статье предложена модель этой оценки и обоснована необходимость реализации согласованной денежно-кредитной и налоговой политики, учитывающей не только фискальные интересы государства, но и инновационно-инвестиционную деятельность предприятий.
Ключевые слова: налоговое регулирование, доходы бюджета, недоимка, налоговая задолженность, модель стимулирующего взаимодействия, теневая экономика.
GIRAEV У.К.
MODEL OF STIMULATING INTERACTION OF ECONOMIC SUBJECTS IN THE TAXATION SYSTEM
Abstract. The global economic crisis aggravated the problems of stimulating economic development in the conditions of limitation on internal resources of the state. The search of methods and tools to stimulate economic growth actualizes the problems of the shift of a paradigm of tax relations oriented on implementation of the stimulating function of taxes through reviewing the developed practice of interaction of taxation authorities and enterprises. The article offers a model of this evaluation and explains the need to implement the agreed upon monetary-credit and taxation policy taking into account not only fiscal interests of the state but also the innovative-investment activity of enterprises. Keywords: Taxation regulation, budget income, taxes owed, tax debt, model of stimulating interaction, black market economy.
Налоговая система в современной рыночной экономике является мощным инструментом государственного регулирования, в т. ч. и эффективного управления ее развитием. В то же время ее текущее состояние вообще и воздействие стимулирующей функции налогообложения в частности не могут считаться удовлетворительными и адекватными тем процессам, которые происходят в экономике России в связи с наблюдаемыми тенденциями в мировой экономике.
Из этого вытекает необходимость коренного пересмотра основных направлений не только налоговой политики, но и стратегической модели налогового регулирования. Результаты этих реформ должны быть нацелены на упрощение налогов и стабилизацию системы налогообложения, на централизованный перевод части денежных потоков из налогово-бюджетной сферы в производственные инвестиции, увязанные с федеральными целевыми программами. При этом следует отметить, что финансовые ресурсы государства в целом и регионов в частности остаются весьма ограниченными, а механизм стимулирования частных инвестиций практически отсутствует.
Рассмотрим динамику изменения структуры доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за 2010-2013 гг., приведенную ниже (см. табл. 1).
Как видно из табл. 1, основным источником финансовых ресурсов государства по-прежнему выступают налоги. При этом, несмотря на то что доля налоговых поступлений в общей структуре увеличилась всего на 1,64%, в абсолютном выражении налоговые поступления в бюджет выросли более чем в 1,4 раза. В сложившихся условиях практически неизменных налоговых ставок по основным налогам это свидетельствует о наметившихся тенденциях активизации хозяйственной деятельности предприятий и экономическом росте и, как следствие, об увеличении налоговой базы. Заметно возросли абсолютные суммы поступлений по налогу на прибыль организаций (около 1,2 раза), что также можно рассматривать как положительную тенденцию в деятельности налоговых органов и функционировании экономики страны.
Также как положительную тенденцию в структуре доходов консолидированного бюджета можно рассматривать стабильное увеличение налоговых поступлений по НДС (1,4 раза), НДФЛ (1,4 раза), НДПИ (1,8 раза) и доходов от таможенных пошлин (1,4 раза). Поступления от приватизации государственного и муниципального имущества возросли с 82,93 до 126,75 млрд руб., при пиковых значениях в 2011 г. — 200,66 млрд руб. и в 2012 г. — 147,08 млрд руб. Однако заметим, что процесс приватизации преследует, главным образом, не фискальный эффект (хотя это и немаловажно в сложившихся реалиях), а изменение структуры экономики и формирование условий для привлечения частных инвестиций в те или иные отрасли.
Таблица 1
Структура доходов бюджетной системы Российской Федерации, администрируемых ФНС России за 2010-2013 гг.*
Источники доходов 2010 2011 2012 2013
млрд руб. % млрд руб. % млрд руб. % млрд руб. %
1. Налоговые поступления, в т. ч.: 8747,29 58,93 11075,9 58,26 12463,14 59,58 12832,16 60,57
1.1. Налог на прибыль организаций 1774,57 11,96 2270,54 11,94 2355,7 11,26 2071,89 9,78
1.2. Налог на доходы физических лиц 1790,5 12,06 1995,81 10,50 2261,48 10,81 2499,05 11,80
1.3. НДС на товары (работы. услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1329,09 8,95 1753,58 9,22 1886,45 9,02 1868,5 8,82
1.4. Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 441,36 2,97 603,88 3,18 783,64 3,75 952,47 4,50
1.5. НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 1169,51 7,88 1497,17 7,87 1659,69 7,93 1670,94 7,89
1.6. Налоги на совокупный доход 207,71 1,40 234,34 1,23 271,29 1,30 292,8 1,38
1.7. Налоги на имущество 628,24 4,23 678,03 3,57 785,49 3,75 900,73 4,25
1.8. Налог на добычу полезных ископаемых 1406,31 9,47 2042,55 10,74 2459,4 11,76 2575,78 12,16
2. Неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами, в т. ч.: 3,35 0,02 4,39 0,02 4,18 0,02 4,24 0,02
2.1. Платежи при пользовании природными ресурсами 0,99 0,01 1,17 0,01 1,31 0,01 1,33 0,01
2.2. Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства 1,32 0,01 1,48 0,01 1,21 0,01 1,15 0,01
2.3. Штрафы, санкции, возмещение ущерба 1,0 0,01 1,69 0,01 1,64 0,01 1,71 0,01
З.Таможенные пошлины 2853,09 19,22 3712,49 19,53 4099,78 19,60 4057,92 19,16
4. Доходы от продажи государственного и муниципального имущества 82,93 0,56 200,66 1,06 147,08 0,70 126,75 0,60
5. Прочие доходы и безвозмездные поступления 3156,09 21,26 4018,45 21,14 4205,88 20,10 4163,55 19,65
6. Всего доходов 14842,75 100,00 19011,89 100,00 20920,06 100,00 21184,62 100,00
"Источник: [6,7]. Группировка и расчеты автора. Дата обращения 24 марта 2014 г.
Очень низкой остается доля неналоговых доходов, администрируемых налоговыми органами. Более того, несмотря на общий рост доходов бюджета в абсолютном выражении, суммы указанных доходов практически не менялись.
Рассматривая основные тенденции в динамике структуры региональных и местных бюджетов, можно отметить рост доли НДФЛ и трансфертов из федерального бюджета. Это свидетельствует, с одной стороны, о постепенном переложении тяжести бюджетной нагрузки на региональные и местные органы власти и проживающего на этой территории населения, а с другой стороны — об усилении перераспределительной роли государства в формировании региональных и местных бюджетов [2,5]. Усилению перераспределительной роли государства также способствовало то, что с 1 января 2009 г. были пересмотрены пропорции распределения налога на прибыль и акцизов между федеральным и региональными бюджетами в пользу последних. Однако основные бюджетообразующие источники налоговых доходов остались за федеральным центром. Такая практика привела к еще большему сокращению доли собственных доходов местных бюджетов, что в условиях негативного влияния мирового кризиса на российскую экономику привело к росту дебиторской и кредиторской задолженностей между предприятиями. Фактически это способствовало «вымыванию» оборотных средств у стабиль-
но работающих предприятий и, таким образом, легло дополнительным грузом на действующие, увеличив в результате задолженность перед бюджетом, несмотря на ее ежегодное списание. Так, за 2010 г. была списана задолженность в сумме 70,32 млрд руб., 2011 г. — 129,98 млрд руб., 2012 г. — 125,87 млрд руб., 2013 г. — 104,69 млрд руб. [3]. Однако принятые меры по списанию налоговой задолженности в рамках ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и Приказа ФНС России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ [4] не устранили и не устраняют причин ее образования, в результате чего недоимка продолжает расти, что подтверждается и статистическими данными структуры недоимки, приведенной ниже (см. рис.).
□ Налог на прибыль ■ НДС ■ Прочие фед. налоги и сборы
Рис. Структура недоимки по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации за 2010-2013 гг., %
Преобладание в структуре недоимки налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций (которые вместе составляют порядка 57-62%) означает массовое уклонение плательщиков — юридических лиц — от уплаты налогов и неэффективное функционирование существующей модели налоговой системы. В результате суммарная задолженность по налогам и сборам (770,3 млрд руб. за 2013 г. [3]), вдвое превышает сумму недоимки, возможной к взысканию. Попытаемся смоделировать ситуацию: при каком среднем сроке налоговой задолженности можно было прийти к таким показателям с учетом того, что пеня начисляется за каждый день просрочки на сумму недоимки из расчета 1/300, помноженной на учетную ставку рефинансирования ЦБ России, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его погашения. Рассчитать пеню, начисляемую на задолженность, можно следующим образом:
P=Z х( D ]х max S, }
где — начисляемая на задолженность пеня; — сумма задолженности по налогам и сборам; — количество дней просрочки; — учетная ставка рефинансирования Центрального банка России на момент возникновения задолженности; — учетная ставка рефинансирования Центрального банка России на момент погашения задолженности (или ее части).
Тогда отношение сумм задолженности по пене и по налогам и сборам будет равно:
P = f—]х max &0z, S1}
Z I 300 ) ^ ' .
D = P х-
Отсюда легко найти среднюю продолжительность задолженности по налогам и сборам ():
_ 300
гх тах^тд7}.
Попытаемся апробировать предложенную методику на практике, используя данные налоговой статистики, приведенные в табл. 2.
Таблица 2
Показатели задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации*
Показатели Задолженность по состоянию на начало года, млрд руб.
01.01.2011 01.01.12 01.01.13 01.01.14
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, всего: 704,53 675,31 728,16 770,31
Задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям, всего: 395,51 329,42 319,39 329,01
"Источник: [3].
Результаты расчетов средней продолжительности задолженности по налогам и сборам представлены в табл. 3. Предложенная модель применима также для расчетов продолжительности недоимки, задолженности по региональным и местным налогам с использованием налоговой статистики.
Таблица 3
Результаты расчетов средней продолжительности задолженности
по налогам и сборам*
Период действия % Нормативный документ, в соответствии с которым установлена ставка рефинансирования Срок задолженности (дней)
С 28 декабря 2009 г. по 23 февраля 2010 г. 8,75 Указание Банка России от 25.12.09 г. № 2369-У 19
С 24 февраля 2010 г. по 28 марта 2010 г. 8,5 Указание Банка России от 19.02.10 г. № 2399-У 20
С 29 марта 2010 г. по 29 апреля 2010 г. 8,25 Указание Банка России от 26.03.10 г. № 2415-У 20
С 30 апреля 2010 г. по 31 мая 2010 г. 8,0 Указание Банка России от 29.04.10 г. № 2439-У 21
С 1 июня 2010 г. по 27 февраля 2011 г. 7,75 Указание Банка России от 31.05.10 г. № 2450-У 19
С 28 февраля 2011 г. по 2 мая 2011 г. 8 Указание Банка России от 25.02.11 г. № 2583-У 18
С 3 мая 2011 г. по 25 декабря 2011 г. 8,25 Указание Банка России от 29.04.11 г. № 2618-У 18
С 26 декабря 2011 г. по 13 сентября 2012 г. 8 Указание Банка России от 23.12.11 г. № 2758-У 18
С 14 сентября 2012 г. по 31 декабря 2012 г. 8,25 Указание Банка России от 13.09.12 г. №2873-У 16
С 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г. 16
Среднее 8,19 18,5
"Источник: [3].
Как видно из табл. 3, средний «возраст» налоговой задолженности превышает 18 дней. При этом заметна закономерность: чем выше учетная ставка рефинансирования, тем быстрее погашается пеня. Таким образом, сложившаяся практика реализации денежно-кредитной и налоговой политики ориентирована, главным образом, на достижение фискальных интересов государства, а стратегия взаимодействия налоговых органов и предприятий не способствует стимулированию экономического роста и расширению налоговой базы, что провоцирует переход предприятий в теневой сектор экономики. С другой стороны, можно было дифференцировать ставки пени в целях стимулирования инвестиций в развитие экономики. Прописанный в НК РФ механизм инвестиционного налогового кредита практически не работает, о чем свиде-
тельствует налоговая статистика его применения.
Отсюда вытекает стратегическая задача по проведению согласованной денежно-кредитной и налоговой политики в России в целях усиления стимулирующей функции налогов, их ориентация на развитие производства, с тем чтобы развивать процессы инвестирования и наращивания объемов официальной экономики и легализации теневой ее составляющей.
В то же время говорить о формировании предпосылок для обеспечения стабильного экономического роста при условии существования и, что самое главное, нормального функционирования почти 50% [1] объема экономики, находящегося вне поля зрения государства, с одной стороны и слаборазвитой, со множеством аномалий, официальной экономики — с другой, кажется несколько преждевременно. Такая ситуация актуализирует задачу подготовки условий для стимулирования экономического развития и качественного роста инвестиционно-инновационной составляющей экономики путем синхронизации денежно-кредитной и налоговой политики.
Таким образом, теневой сектор экономики представляет серьезную угрозу существованию самих институтов государственного регулирования экономики (бюджетная система, налоговая система, банковская система и т. д.). А если конкретно — не столько деятельности этих институтов, сколько необходимости, полезности, эффективности и целесообразности их существования. Сложившуюся ситуацию связывают, прежде всего, с высокой налоговой нагрузкой на предприятия, что вынуждает их уходить в тень; отсутствием стабильности в налоговом законодательстве, что выражается, в конечном счете, в трудностях обеспечения формального соответствия финансовой отчетности требованиям налоговых служб. Это порождает основания для применения новых штрафов и пени, которые дополнительно усугубляют и без того тяжелое финансовое положение огромного множества мелких и средних, да и крупных предприятий.
Поэтому поиск неофициальных путей решения финансовых проблем со стороны предприятий в условиях зачастую необоснованного затягивания рассмотрения налоговых споров в судебных органах (и не только!) усиливает развитие коррупции и толкает предприятия на неформальные отношения с налоговыми органами. Получается парадоксальная ситуация: неформальные отношения выгодны всем участникам в отдельности, хотя подавляющее большинство это понимает и не видит перспектив такого девиантного экономического поведения. Но пока такая практика приносит неплохие дивиденды и приводит к дальнейшему углублению рост теневого сектора экономики, который сопровождается формированием «коррупционной» психологии, когда предприниматель для решения возникающих проблем выбирает нелегальные пути. Этот феномен подпитывается бюрократизмом государственных институтов, административными барьерами, с одной стороны, и мобильностью и результативностью решения вопросов предприятиями и теневыми структурами, с другой.
Таким образом, анализ существующей модели стратегического взаимодействия доказывает актуальную необходимость разработки новой, сбалансированной, реальной стратегии реформирования существующей налоговой системы России и мероприятий по ее осуществлению, направленных на стимулирование экономического роста.
Литература
1. Всемирный банк бросил тень на Россию : За время кризиса доля теневого сектора могла только подрасти //Независимая газета 23.07.2010. — URL : http://www.ng.ru/economics/2010-07-23/1_vb.html.
2. Кириллова, С. С. Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов муниципальных образований /С.С. Кириллова//Налоги и налогообложение. 2011. № 11 (89). С. 8013.
3. Отчетные данные ф. №4-НМ ФНС России за 201002013 гг. // Официальный сайт ФНС России. — URL : www.nalog.ru.
4. Приказ ФНС России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».
5. Сланов, А. Э. Основные проблемы формирования и некоторые пути совершенствования доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (на примере республики Северная Осетия-Алания) / Сланов А. Э. // Региональная экономика : [электронный журнал]. 2012. № 48. Дата публикации 20.12. 2012 г.
6. URL : www.gks.ru.
7. URL : http://info.minfin.ru/kons_doh.php.
References
1. The World Bank Threw a Shadow on Russia: During the Crisis the Share of the Black Market Could only Increase //Independent Newspaper (Nezavisimaya Gazeta) 23.07.2010. - http://www.ng.ru/economics/2010-07 -23/1_vb.html
2. Kirillova, S.S. The Role of Tax on Entrepreneur Income in Forming Income of Municipalities / S.S. Kirillo-va // Taxes and Taxation. - 2011. - No. 11 (89). - P. 8-13.
3. The official website of the Federal Taxation Service of Russia www.nalog.ru. Reported data f. No.4-NM FTS of Russia for 2010-2013
4. The order of FTS of Russia as of 19.08.2010 No.YaK-7-8/393@ «On confirmation of the Order of the writeoff of uncollected tax and bebt on fines and interest that are deemed uncollectible and the List of documents confirming the circumstances of deeming uncollectable the uncollected amounts of taxes, debts of fines and interest».
5. Slanov, A.E. The Main Problems of Formation and Some Ways of Improving the Income Base of Consolidated Budgets of Subjects of the Russian Federation (on the example of the Republic of Osetiya-Alania) / Slanov A.E. // Electronic journal: Regional economics. - 2012. - No. 48. Date ofpublication - 20.12. 2012
6. www.gks.ru.
7. http://info. minfin. ru/kons_doh.php.
