Мировой опыт использования налога на прибыль в системе налоговой регуляции Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.2

Рудь О.В., ст. викл., ЧДТУ

СВ1ТОВИЙ ДОСВ1Д ВИКОРИСТАННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК У СИСТЕМ1 ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ

Проанатзовано св1тов1 посткризов1 тенденцп використання мехатзму оподаткування прибутку в систем1 податкового регулювання. Визначено та узагальнено прюритетт напрями використання мехатзму оподаткування прибутку тдприемств з урахуванням особливостей економж розглянутих кра!н.

Ключовi слова: податок на прибуток тдприемств, податкове регулювання, податков1 пшьги.

ВСТУП

Необхщтсть подолання наслщюв свпово! фшансово! кризи та вщновлення економ1чного зростання спону-кае уряди бшьшосп кра!н поряд 1з заходами грошово-кредитно! политики активно використовувати шструмен-ти податкового регулювання. Однак, серед вггчизняних фах1вц1в дискусшними е питання про доцшьтсть та стутнь використання конкретних механ1зм1в бюджетоформуючих податюв в умовах посткризово! економжи.

Проблемам податкового регулювання присвячеш пращ багатьох впчизняних вчених: З. Варнал1я, В. Виш-невського, Т. Сф1менко, Я. Жалша, Ю. 1ванова, А. Крисоватого, I. Луншо!, А. Соколовсько! та ш. [1-9]. У цих працях науковцями розкрито теоретичт та практичт аспекти податкового регулювання на макро- та мжрор1в-нях, прюритетт напрями реформування впчизняно! податково! системи. Проте результати впливу кризових явищ на нащональну економ1ку, i, передушм, !! реальний сектор, що спостержаються на сьогодт, вимагають бшьш детального вивчення можливостей та ефективностi використання оновлених шструменпв податкового регулювання в зарубiжних кра!нах.

ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ

Метою статп е з'ясування та узагальнення свпового досвiду використання механiзму оподаткування прибутку в системi податкового регулювання та ощнка фiскальних наслiдкiв впроваджених заходiв.

РЕЗУЛЬТАТИ

Як показуе юторичний досвiд, система оподаткування — основний важшь впливу держави на дiяльнiсть економiчних суб'ектiв та регулювання соцiально-економiчних процесiв. Уряди бiльшостi кра!н цшеспрямова-но використовують iнструменти податкового регулювання як в умовах спаду, так i у разi перегрiву економжи. В практицi оподаткування розвинутих кра!н, стимулюючi дiлову i в першу чергу швестицшну активнiсть пiдприемств, податковi важелi закладенi переважно в мехашзм оподаткування прибутку корпорацiй (Corporate Income Tax — CIT) та реалiзуються за допомогою рiзноманiтних пiльг, зокрема, через полггаку ставки цього податку.

У бшьшосп розвинутих кра!н свiту ставки податку на прибуток до середини 90-х роюв ХХ столтя досягли свого максимуму, що на фош економiчного спаду та водночас загострення податково! конкуренцп мiж державами спричинило !х поступове зменшення, починаючи з 1997-1998 рр. Щ процеси були найбшьш вираженими в кра!нах Свропейського Союзу (GC), що було зумовлено прогресуючою глобалiзацiею, евроiнтеграцiйними про-цесами. Особливо суттевi змiни вщбувались у механiзмi оподаткування прибутку в перюд рецесi! економiк кра!н, фшансових криз та подолання !х наслщюв.

Найбiльшi змiни в механiзмi оподаткування прибутку вщбувалися в перiод свггово! фiнансово! кризи 20072009 рр. та тривають до сьогодш. В зазначений перюд вш, без винятку, кра!ни GC переглянули сво! позицп щодо вiдмови вiд пiльгового оподаткування. Це знайшло вiдображення не лише в подальшому зниженнi рiвня оподаткування прибутку тдприемств, а й у впроваджент оновлених шструменпв податкового стимулювання дiлово! активностi суб'ектiв господарювання. Зокрема, середня ставка С1Т в кра!нах GC-15 зменшилась з 38,2% у 1996 рощ до 28,7% у 2007 рощ i продовжила зменшуватись до 27,1% у 2010 рощ. Розглянемо основш заходи проведет в цих кра!нах у сферi оподаткування прибутку тдприемств [11].

В Австрп, з метою подолання наслщюв свггово! фшансово! кризи, було введено в дто закон щодо реформування податково! системи (Steuerreformgesetz 2009), головною метою якого було зменшення податкового наван-таження. Одним iз заходiв цього закону було збшьшення з 2010 р. податкових знижок для тдприемств з 10% до 13%. Також було впроваджено прискорену амортизащю в розмiрi 30% на рж, що дозволило цш кра!нi отримати швестицп за 2009-2010 роки на суму 700 млн. евро. Внаслщок цих заходiв частка податку на прибуток корпо-рацiй у ВВП зменшилась на 0,1%.

У Бельгп в 2010 р. запроваджено податковi стимули для використання автомобiлiв з низьким рiвнем викидiв у тдприемницькш дiяльностi та розширено податкову базу за рахунок зменшення можливостей врахування витрат на паливо у витратах тдприемств iз 100% до 75%. В 2010 р. щ заходи призвели до збшьшення частки податку у ВВП на 0,5%.

У Великобританп, починаючи з 2009 року, знижено ставку С1Т з 30% до 28% та вщкладено заплановане на 2009 рж збшьшення ставки корпоративного податку для малих тдприемств на квгтень 2011 року. Внаслщок прийнятих заходiв частка надходження вщ цього податку у ВВП зменшилась на 0,03% за перюд 2009-2010 рр.; у 2010-2011 рощ оч^еться зменшення корпоративного податку в розмiрi 0,01% ВВП. Наступне зменшення

52

ставки податку на прибуток до 27% вщбулося у кв^тт 2011 року. В подальшому заплановане щор1чне зменшен-ня ставки С1Т з кроком на 1% щороку до 24% у кв^тт 2014 року. Водночас заплановано зменшення норми амортизацшних вщрахувань з 20% до 18% у кв^тт 2012 року.

У Нидерландах, у 2007 рощ в зв'язку з св1товою фшансовою кризою, було знижено загальну ставку С1Т з 29,6% до 25,5%. На перюд 2009-2010 рр. були спрощен правила нарахування амортизацп та вимоги щодо компенсацп понесених витрат тдприемствами. Внаслщок прийнятих заход1в надходження вщ податку за 20092010 рр. зменшились на 0,04% ВВП. Також було зменшено податки для малих i середшх тдприемств та водночас збшьшено розмiри пiльг при оподаткуваннi прибутку з 10,5% у 2009 рощ до 12% у 2010 рощ. Збшьшено допомогу для новостворених тдприемств («startersaftrek»). З метою стимулювання швестицшно! дiяльностi у 2010 роцi збшьшено податковий кредит для дрiбних швестищй та спрощено правила для отримання пшьг шди-вiдуальним пiдприeмцям («zelfstandigenaftrek»). Внаслiдок прийнятих заходiв надходження вщ цього податку за 2010 рж зменшились на 0,02% ВВП. Для шноващйних пiдприeмств ставку податку, в частит оподаткування доходiв, отриманих в сферi НДДКР, було зменшено з 10% до 5%, при цьому верхш обмеження щодо розмiру оподатковуваного прибутку були скасоваш. Прийнятi заходи зменшили надходження вiд цього податку в 2010 рощ на 0,04% ВВП.

У Грецп в 2007 рощ було знижено ставку С1Т з 29% до 25%, а на перюд 2010-2014 рр. передбачено поступо-ве 11 зменшення щороку на один процентний пункт. Водночас, для великих прибуткових корпорацш на 20092013 рр. було запроваджено додатковий внесок ClT (за базу взято прибуток 2008 року ). Це призвело до збшьшення частки податку у ВВП на 0,4% у 2010 рощ, у 2011 рощ очисться збшьшення частки цього податку у ВВП на 0,3%.

В 1рландп у 2009 рощ вщбулося послщовне збшьшення податку на прирют катталу спочатку з 20% до 22%, а з 8 квиня того ж року до 25%. Крiм того, були перенесет термши сплати CIT i податку на прирют катталу для корпорацш.

1спанський уряд протягом 2007-2008 рр. зменшив ставку С1Т з 35% до 32,5% та до 30% вщповщно. На перюд 2009-2011 рр. передбачено тимчасове зменшення на 5% ставки податку на прибуток для малих тдприемств, як тдтримують сталою або збшьшують кшьюсть найманих пращвниюв. Внаслщок прийнятих заходiв, надходження вщ податку зменшились на 0,03% вщ ВВП у 2009 рощ та аналопчно в 2010 рощ. Для вище зазначених платниюв на перюд 2009-2012 рр. передбачено також можливють вибору методу нарахування амортизацп, що спричинило зменшення надходжень вщ цього податку на 0,06% вщ ВВП на рж Було скасовано заплановану поетапну вiдмову вiд податкових пiльг з податку на прибуток у сферi НДДКР. Внаслщок прийнятих заходiв, надходження вiд такого податку зменшились на 0,03% вщ ВВП у 2009 рощ.

Iталiя вдалася до масштабних заходiв у сферi податкового регулювання доходiв пiдприемств:

• з 2008 року було зменшено загальну ставку С1Т з 37,3% до 31,4%;

• з липня 2009 до червня 2010 року було запроваджено 50% податковий кредит для швестищй у машини та устаткування для тдприемств, що отримують доход вщ комерцшно! дiяльностi, що в цшому призвело до втрат бюджету в розмiрi 0,13% вщ ВВП 2009 року та 0,14% вщ ВВП 2010 року;

• в 2009 рощ з податку на прибуток вираховувались 10% кошпв, що сплачувались роботодавцями на IRAP (Industrial Research Assistance Program). Наслщком цього стало зменшення частки податку у ВВП на 0,04%;

• зменшено кшьюсть податкових платежiв для акщонерних компанш;

• у 2009 рощ впроваджено додатковий CIT в розмiрi 5,5% та тдвищено його до 6,5%. Цей податок застосо-вуеться до компанш, що працюють в галузi дослщження i використання вуглеводтв, переробки нафти, вироб-ництва i продажу бензину, газу i аналопчних продуктiв, а також виробництва та продажу електроенергп;

• в 2010 рощ було прийнято пакет анти-ухилення вщ сплати CIT, метою якого було вдосконалення контролю за трансфертними щнами. Новi правила дозволили оприлюднювати шформащю про угоди з тдприемствами, що потрапили в чорний список кра1ни. Внаслщок прийнятих заходiв оч^еться зростання надходжень вiд цього податку на 0,04% у 2011 рощ, 0,03% у 2012 та 2013 роках вщ ВВП кра1ни.

У Люксембурзi в 2009 рощ вщбулося зниження базово1 ставки податку на прибуток з 22% до 21%, а в 2010 — впроваджено самоощнку системи корпоративного оподаткування.

Шмеччина для суб'екпв малого та середнього бiзнесу збшьшила норму амортизацшних вщрахувань для рухомих основних фондiв, розширила сферу застосування спецiального порядку нарахування податково! амор-тизацil та ввела 20-вщсоткове списання вартостi майна в перший рж його експлуатацп, що дозволяе протягом першого року списати до 45% вартосп основних фондiв. Кра1на надала можливiсть застосування будь-якою компатею при амортизацil рухомого майна методу зменшуваного залишку (норма амортизацп — 25% ). Вище зазначет норми поширюються на основт фонди, придбанi або зробленi в перюд тсля 1 сiчня 2009 року та до 31 грудня 2010 року. Термш дп — 2009-2010 рр., що призвело до зменшення частки податку у ВВП на 0,1%.

З метою тдтримки суб'екпв малого та середнього бiзнесу в умовах посткризово! економжи, Португалiя в 2009 роцi ввела нову ставку корпоративного податку в розмiрi 12,5% для оподатковуваного прибутку, що не перевищуе 12 500 евро та зменшила кшьюсть авансових платежiв з даного податку. Крiм того, було запроваджено податковi пшьги для швестищй — вирахування з оподатковуваного прибутку i звшьнення вiд сплати кому-нального податку на нерухомють, мунiципальноl нерухомостi, податку з продажу i гербового збору. У 2010 рощ вщбулося розширення пшьг для платниюв податку на прибуток. Спещальт суми передоплати по цьому податку скоротилися з 1250 евро до 1000 евро, що вщповщае 1% вщ обороту компанп. В той же час скорочено

53

граничний розм1р пшьг з податку на прибуток, тобто сума сплаченого податку не може бути нижчою шж 75% (рашше 60%) вщ податку на прибуток визначеного за умов, при яких пшьги не враховуються. Уряд Португалп bbîb додатковий державний прибутковий податок у розм1р1 2,5% вщ доход1в, що тдлягають корпоративному оподаткуванню з щор1чним об'ектом оподаткування понад 2 мшьйони евро. Надходження вщ податку збшьши-лись на 0,1 % ВВП у 2010, оч1куване збшьшення надходжень у 2011 рощ становить 0,2% ВВП.

Наслщком запровадження Казначейством Францп для ф1рм вщшкодування податкового кредиту (податко-вий кредит на швестицп в основш засоби та НДДКР) у 2009 рощ, стало зменшення частки податку у ВВП на 0,4%. З метою пщтримки фшансового стану тдприемств було запроваджено вщстрочення податковоï заборго-ваност для будь-яких тдприемств (строком на 3 роки) та надано 4-мюячну вщстрочку сплати податку на прибуток. Мал1 та середш пщприемства отримали право на зменшення бази оподаткування з податку на прибуток на суму збитюв шоземних фшш.

Швещя зменшила ставку податку на прибуток, починаючи з 2009 року, з 28% до 26,3%. Внаслщок прийня-тих заход1в, надходження вщ даного податку зменшились на 0,2% вщ ВВП у 2009 рощ.

Схож1 змши в механ1зм1 оподаткування прибутку тдприемств вщбувались i в крашах — нових членах €С протягом аналiзованого перiоду. Середня ставка С1Т в цих краïнах зменшилась до 19,4% у 2007 рощ i продов-жила зменшуватись до 18,3% у 2010 рощ.

У Болгарп, з початком свiтовоï фiнансовоï кризи, ставку податку на прибуток було зменшено з 15% до 10%, а у 2010 рощ було тдвищено ïï розмiр в частит оподаткування доходiв, одержаних у сферi грального бiзнесу до 15%. Таю заходи призвели до збшьшення частки податку на прибуток у ВВП на 0,07%.

У Чехи в 2009 рощ були тимчасово скасоваш попередш умови оподаткування малого бiзнесу (з юльюстю пращвниюв до 5 оиб) та зменшено номшальну ставку С1Т до 20%, а в 2010 — до 19%.

Уряд Кшру у 2009 рощ запровадив для натвурядових оргашзащй ставку С1Т на рiвнi 10% (попередньо ставка податку складала 25%), в той же час перюд 2010-2011 рр. характеризуеться збшьшенням так званоï «солiдарноï плати» на 1%, тобто ставка податку на прибуток збшьшилась до 11%.

У Лтга ставка податку на прибуток у 2009 рощ спочатку була збшьшена з 15% до 20%, але поим знову зменшена до попереднього рiвня (15%). Спещально для малих тдприемств на перюд 2009-2010 рр. ставку податку на прибуток було зменшено з 13% до 5%. Внаслщок прийнятих заходiв надходження вщ податку зменшились на 0,2% вщ ВВП краши. Бшьш сприятливий режим оподаткування доходiв сшьськогосподарських тдприемств у 2010 рощ був замшений на спещальну 10% знижену ставку податку на прибуток, за якою вщбу-ваеться оподаткування доходiв, отриманих вiд сiльськогосподарськоï дiяльностi. З 2011р. цю ставку було збшьше-но до 15%. Збшьшення надходжень податку на прибуток в 2010 рощ склало 0,1% ВВП.

Угорщина в 2010 рощ скасувала 4% податок солщарносп для корпорацш i приватних оиб з високим рiвнем доходу, як наслщок — частка такого податку у ВВП зменшилась на 0,8%. На 1 шчня 2010 року вщбулося розши-рення бази CIT, що призвело до збшьшення частки даного податку у ВВП на 0,2%. З 1 шчня 2010 року вщбуло-ся тдвищення ставки CIT (з 16% до 19%), це в свою чергу також призвело до збшьшення частки податку у ВВП на 0,4%. Також, уряд виклав програму дш з вiдновлення економжи i бюджетного балансу. Станом на 1 липня 2010 року, податок на прибуток оргашзащй справляеться за ставкою 10% для податковоï бази до 500 млн. форинпв, для податковоï бази, що перевищуе 500 млн. форинпв, застосовуеться податкова ставка в розмiрi 19%. В рамках урядовоï програми вiдбулися змiни i в оподаткуванш банкiв.

У 2009 рощ Польща збiльшила iнвестицiйнi стимули, наприклад, негайне списання коштiв завдяки запро-вадженню прискореноï амортизацiï для малих i новостворених тдприемств, що зареестроваш платниками корпоративного прибуткового податку. Внаслщок прийнятих заходiв, надходження вщ цього податку зменшились на 0,03% вщ ВВП краïни.

У Румунп протягом 2009-2010 рр. застосовувалося тимчасове звшьнення вiд податкiв на прирют капiталу вiд операцiй з щнними паперами на румунському ринку акцш. З сiчня до червеня 2010 року застосовувалося вщстрочення податкових зобов'язань з податку на прибуток.

У 2010 рощ Словешя збшьшила податковi пiльги для iнвестицiй у сферi НДДКР з нинiшнiх 20% до 40% вщ суми, вкладеноï в НДДКР. Поступово зменшила ставку податку на прибуток з 22% до 21% в 2009 рощ i далi до 20% в 2010 рощ. Внаслщок прийнятих заходiв, надходження вщ податку зменшились на 0,1% вщ ВВП у 2009 рощ та на 0,21% вщ ВВП у 2010 рощ. На перюд 2009-2010 рр. було вжито заходи щодо стимулювання швес-тицш. У 2010 рощ було запроваджено roBi податковi пшьги для працевлаштування (робота в певш категорп пращ, наприклад, працевлаштування громадян у вщ до 26 або старших 55 роюв, якi були зареестрованi не менше 6-ти мюящв як безробггш).

Словаччина запровадила державнi субсидiï та пшьги з податку на прибуток у сферi НДДКР, що виконувалися тдприемницьким сектором в 2009-2010 роках. Це спричинило зменшення надходжень цього податку у 2009-му рощ на 0,04% та на 0,1% ВВП у 2010-му рощ. В 2010 рощ податкова база для авансових платежiв податку на прибуток могла коригуватись на суму будь-яких податюв, кредилв, що погашались. Також в 2010 рощ було збшьшено перюд перенесення збитюв на майбутш перюди, отриманих платниками податку на прибуток з 5 до 7 роюв.

Змши в механiзмi оподаткування прибутку тдприемств вщбулися не лише в крашах-членах Свропейського Союзу, а майже в ушх крашах св^. Зокрема, Норвепя збшьшила податковi пiльги для компанш у сферi НДДКР, затверджених дослщницькою радою Норвегiï. Результатом нововведення стало зменшення корпоративного податку в розмiрi 0,01% ВВП. Япошя в 2010 рощ зменшила ставку податку на прибуток з 42% до 30%, для малих i

54

середшх шдприемств ввела мехашзм перенесения операцшних збитюв на зменшення податкових зобов'язань податку попереднього податкового року [12]. Антикризова програма дш уряду Австралп [12] у сфер1 оподатку-вання передбачае комплекс заход1в щодо шдтримки малого б1знесу (20-в1дсоткове зниження авансових пла-теж1в) та стимулювання швестицш (введення швестицшно! податково! знижки за ставками 10 або 30% вщ суми швестицш на придбання нових та в реконструкщю наявних основних засоб1в з1 зменшенням порогу застосу-вання пшьги для малих шдприемств). У перспектив1 Австрал1я мае нам1р знизити ставку С1Т з 30% до 29% з 1 липня 2013 року, а поим до 28% з 1 липня 2014 року [13]. США ввели для суб'екпв малого б1знесу прискорену амортизащю основних засоб1в за рахунок списання частки 1х вартосп (загальна сума пшьгових швестицш — 250 тис. дол.) у перюд здшснення швестицш та передбачили звшьнення будь-яко! компанп вщ сплати податку на прир1ст вартосп кашталу за умови щльового використання вившьнених кошпв на швестицп в тдприемства малого б1знесу [14]. Основу податково! пол1тики Китаю на перюд подолання наслщюв свггово! фшансово! кри-зи, склали заходи щодо податкового стимулювання швестицш та шновацш, зокрема, ставку податку на прибуток було зменшено з 33% до 25% [15]. Протягом 2009 року в Росшськш Федерацп [16] було реал1зовано комплекс заход1в з протидп негативним проявам кризи, як стосуються реформування основних податюв. Зменшено ставку податку на прибуток з 24% до 20%, а також зменшено базу оподаткування за рахунок: вирахування повно! суми витрат на навчання та професшну тдготовку, сум вщшкодування витрат пращвниюв з1 сплати вщсотюв з позик на придбання й (або) буд1вництво житлового примщення в розм1р1 до 3% вщ суми виплат на оплату пращ (д1е до 2012 року) та внесюв роботодавщв на додаткове пенсшне страхування. Груз1я у 2008 рощ, з метою оптим1зацп податкового навантаження на платниюв, теж зменшила ставку податку на прибуток шдприемств з 20% до 15% [17].

Таким чином, кожна кра!на виробила комплекс заход1в для подолання наслщюв впливу свггово! фшансово! кризи, що знайшло вщображення в мехашзм1 податку на прибуток юридичних ос1б.

Узагальнення ос-новних напрям1в податкового регулювання, закладених в су-часному мехашзм1 оподаткування при-бутку кра!н, що роз-глядались вище, наведено в таблиц 1.

У результата прове-деного дослщження використання шстру-менлв податкового ре-гулювання нами було встановлено таке:

• тд час фшансово! кризи та в пост-кризовий перюд вс дослщжуваш кра!ни вщдавали перевагу реал1зацп регулюючо! функцп податку на прибуток;

• р1зномаштшсть та масштабшсть використання шстру-мент1в податкового регулювання, до-щльшсть одночасного !х застосування в ок-ремих кра!нах зумов-лена р1зним р1внем сощально-економ1ч-ного розвитку, типом обрано! модел1 макро-економ1чного розвит-ку та р1внем впливу наслщюв св1тово! фшансово! кризи;

Таблиця 1

1нструменти податкового регулювання, передбачеш при оподаткуванш прибутку

юридичних оиб

Заходи Кра!ни \ Ставка податку При-скоре- на амор-тизащя Пщгримка фь нансового стану шдприемств та стимулювання вироб-ництва Пщтримка малого та серед-нього бiзнесу Стимулювання ефектив-но! за-йнятосп Стимулювання швестицш та ^ова-цщ

Зме-нше-на Зб> льше на До-дат-кова

Австрiя + +

Великобрита-тя + +

Нiдерланди + + + + +

Грецiя + +

Iрландiя +

Iспанiя + + + + + +

1ташя + + + +

Люксембург +

Нiмеччина + + + + +

Португалiя + + + +

Францiя + + +

Швещя +

Болгарiя +

Чех1я +

Естонiя +

Кiпр +

Латвiя +

Литва + +

Угорщина + +

Польща + + +

Румунiя +

Словетя + + +

Словаччина + +

Норвегiя +

Iсландiя +

Австралiя + + +

Росшська Фе-дерaцiя + + + + + +

США + + + + + +

Китай + +

Япошя + +

Грузiя + +

55

• найпоширешшими заходами податкового регулювання в частит справляння податку на прибуток серед анал1зоваиих краш е таю:

1) зменшення ставки податку (20 краш i3 31). 1нш1 8 краïн залишили ставку податку на прибуток без змш, виняток становлять лише Iсландiя, Литва та Кшр. 1сландгя, зменшивши ставку податку на прибуток з 18% до 15% у 2008 рощ, в 2010 рощ повернула ïï значення до попереднього рiвня. Непослщовною була податкова полиика Литви, зменшивши ставку цього податку у 2008 рощ з 18% до 15%, у 2009 рощ вона передчасно збшьшила ïï до 20%, це й зумовило необхщшсть зменшення ставки до 15% у 2010 рощ. Ставку податку на прибуток на Ki^i було зменшено до 10% ще у 2005 рощ, на перюд 2010 — 2011 рр. ставку даного податку було збшьшено до 11%. Цей захщ, на нашу думку, з погляду фiскальноï ефективносп, е найприйнятшшим, осюльки не спричиняе збшьшення витрат на адмшютрування податку на прибуток;

2) на другому мющ за поширенютю застосування е стимулювання швестицш та шновацш (16 краш iз 31). Такий захщ реалiзуеться переважно за допомогою швестицшних податкових кредипв та знижок;

3) на третьому мющ — шдтримка фшансового стану шдприемств та стимулювання виробництва, а також шдтримка малого та середнього бiзнесу. Зазначеш заходи використовуються в 12 крашах з 31;

4) на четвертому мющ, за поширенютю застосування, е використання в податковому обл^ прискореноï амортизацп (7 краш iз 31);

5) вщносно рiдко використовуеться мехашзм оподаткування прибутку пiдприемств з метою стимулювання ефективноï зайнятостi населення (5 краш iз 31). Цей захщ реалiзуеться за допомогою зменшення бази оподаткування на суму витрат на навчання та професшну пщготовку або шляхом застосування нижчоï ставки податку на прибуток за умови шдтримання сталою або збшьшення юлькосп пращвниюв тдприемства;

6) додаткову ставку податку на прибуток було впроваджено лише в 3-х крашах iз 31. Вона застосовуеться до великих прибуткових компанш.

ВИСНОВКИ

На вщм^ вщ вiтчизняноï практики, мехашзм оподаткування прибутку юридичних ошб у свгговш практищ активно використовуеться для регулювання соцiально-економiчних процешв. Вдосконалення справляння податку на прибуток в Украш повинне не тшьки враховувати свиовий досвiд, але й особливост вiтчизняноï посткризовоï економiки. Доцiльним, на наш погляд, е застосування таких заходiв: зменшувати рiвень оподаткування прибутку шдприемств реального сектора економжи до рiвня цього податку в крашах-нових членах СС; передбачити стимулюкш важелi оподаткування прибутку для шдприемств малого та середнього бiзнесу; здшсню-вати податкове стимулювання iнновацiйно-iнвестицiйних процешв; передбачити стимули iз сплати податку на прибуток, шляхом зменшення ставки податку на прибуток на 5% для малих шдприемств, як шдтримують сталою або збшьшують юльюсть найманих пращвниюв, за умови забезпечення рiвня нарахованоï заробiтноï плати пращвникам не нижче вiд середньоï за галузями; покращити контрольну дiяльнiсть податкових оргашв за спла-тою податку на прибуток.

список bmop^tahoï л1тератури

1. Податкова полггака Украïни: стан, проблеми та перспективи: монографiя / П.В. Мельник, Л. Л. Тарангул, З.С. Варналiй [та im]; за ред. З.С. Варналiя. — К.: Знання Украши, 2008. — 675 с.

2. Налогообложение: теории, проблемы, решения / [В.П. Вишневский, А.С. Веткин, Е.Н. Вишневская та ш.]. — Донецк, 2006. — 505 с.

3. Сфiменко Т.1. Податкове регулювання екожмчного розвитку: Автореф. дис. д-ра екон. наук 08.02.03 / На Украш 1н-т екон. прогн. — К., 2003. — 33 с.

4. Динамжа зростання та ризики нестабшьносп економжи Украши в 2008 рощ / Я.А. Жалшо та im; За заг. ред. В.С. Воротша. — К.: Н1СД, 2008. — 108 с.

5. 1ванов Ю.Б. Проблеми податкового регулювання i планування податкових платежiв. Наукове видання / Ю.Б. 1ванов, О.М. Тищенко, К.В. Давискiба [та im]; За заг ред. д.е.н., професора Ю.Б. 1ванова. — Харюв: ХНЕУ, 2006. — 240 с.

6. Крисоватий А. I. Теоретико-оргашзацшш домшанти та практика реалiзацiï податковоï полiтики в Украïнi: Монографiя. — Тернопшь: Карт-бланш, 2005. — 371 с.

7. Крисоватий А.1. Вплив поглиблення штеграцп на податкову полггаку краïн — учасниць СС / А.1. Крисоватий, Т.В. Кощук. // Фiнанси Украïни. — №2. — 2009. — С. 31-43.

8. Лунша I.O., Балiцька В.В., Короткевич О.В., Фролова Н.Б. Шляхи мiнiмiзацiï впливу фiнансовоï кризи на бюджет Украши // Фшанси Украши. — 2008. — № 12. — С. 22-32.

9. Соколовська А.М. Податкова система держави : Теорiя i практика становлення / А.М. Соколовська. — М. : Знання-Прес, 2004. — 454 с.

10. Taxation trends in the European Union. Main results. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http:// ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/ economic_analysis/tax_structures/2010/ 2010_main_results_en.pdf

11. Main recent tax measures by country — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://ec.europa.eu/ taxation_customs/resources/documents/taxation/ gen_info/economic_analysis/tax_structures/2010/ntl_release.pdf

12. Tax responses to the global еconomic crisis — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http:// www. deloitte. com/view/ru_RU/ru/7562/7841 /index. htm.

56

13. Paying Taxes 2011 — The Global Picture. The International Bank for Reconstruction and Development. The World Bank. Washington, 2011. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.doingbusiness.org

14. Бабич С.Н. Основные итоги налогового реформирования в первом десятилетии XXI века в США. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.rusus.ru/?act=read&id=187

15. Мильчакова Наталья Налоговые механизмы стимулирования инноваций. Международный опыт. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://files.marchmont.ru/presentations/26/milchakova_natalya_-_nalogovyie_mehanizmyi_stimulirovaniya_innovatzij._mejdunarodnyij_opyit.pdf

16. Налог на прибыль пошел на убыль. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.kommersant.ru/ doc/1076043

17. Фiнансовi рахунки реформи. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.mof.ge/3171

Стаття надшшла до редакци 7 червня 2011 року

57