CC BY
179
ББК 65.052
А. А. Солоненко Астраханский государственный технический университет
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ О КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Введение
Современные международные процессы регулирования бухгалтерского учета и отчетности характеризуются все более широким распространением международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), обусловленным объективными причинами: ростом международной торговли, увеличением трансграничных потоков капитала, возрастающими потребностями в информационном обеспечении инвесторов, правительства, организаций, оказывающих финансовую помощь, коммерческих структур, бизнеса в целом. Возрастает необходимость сопоставимости и достоверности отчетных данных о деятельности компаний, что обусловлено интернационализацией хозяйственных связей, возросшими информационными потребностями и возможностями государств и отдельных фирм. Возникновение транснациональных корпораций, имеющих высокую долю зарубежных активов, экспортных операций и рабочей силы за рубежом, создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных, финансовых связей между компаниями потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности и специального регулирования такой отчетности.
Надлежащая финансовая отчетность организаций является необходимым условием эффективного функционирования рынка. Формирование системы показателей, позволяющих пользователям принимать решения на основе такой информации, является актуальной проблемой не только для развивающихся стран, стран с переходной экономикой, но и для развитых стран, до недавнего времени считавшихся благополучными в этой области. Финансовая отчетность составляется не только единичными организациями, но и группами определенным образом взаимосвязанных организаций. К сожалению, многие из них не готовы к раскрытию не только финансовой информации, но и информации о нефинансовых факторах, влияющих на рыночную стоимость организации: о стратегии, о новых товарах, о проводимых научных исследованиях, о взаимоотношениях в группе. В результате этого возникают информационные пробелы при принятии решений, направленных на увеличение рыночной стоимости компаний.
Особое место в системе отчетности принадлежит отчетности о деятельности группы организаций, которая называется консолидированной финансовой отчетностью. Понимание принципов формирования такой отчетности будет способствовать удовлетворению интересов широкого круга пользователей. Консолидированная финансовая отчетность выступает
в качестве связующего звена между эмитентами и инвесторами, способствует повышению уровня сопоставимости информации. Вместе с тем в отечественном научном обороте не наблюдается единого подхода к данной категории отчетности.
В одной из статей, посвященных вопросам составления консолидированной отчетности, доктор экономических наук Л. З. Шнейдман справедливо отметил, что «строго научное определение сводной отчетности еще предстоит выработать... в самом общем виде сводную отчетность можно было бы определить как систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение группы организаций на отчетную дату и финансовые результаты ее деятельности в отчетном периоде. При этом под системой показателей мы понимаем не только числовые данные бухгалтерского баланса и других отчетов, но и пояснительную информацию, раскрывающую отдельные стороны деятельности группы» [1].
Седьмая директива Европейского союза (ЕС) о консолидированной отчетности предусматривает семь условий, при которых обязательно должна составляться такая отчетность:
1. Большинство голосов. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она владеет большинством голосов ее акционеров. Такой порядок касается голосующих акций.
2. Контроль за формированием совета директоров. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является акционером и имеет право назначать или увольнять большинство членов ее администрации, управленческого или контролирующего органа.
3. Контроль посредством контракта. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она оказывает преобладающее влияние в соответствии с условиями заключенного контракта или положениями устава. Такой подход принят в германской практике. Однако преобладающее влияние не является обязательным условием.
4. Контроль посредством соглашения. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является его акционером и в соответствии с соглашением, заключенным с другими акционерами или членами, контролирует большинство голосов дочернего предприятия. Это рассматривается как более строгое применение концепции контроля де-факто миноритарными акционерами, требующее соглашения с другими акционерами, а не просто их молчаливого согласия на осуществление такого контроля. Седьмая директива предусматривает введение более конкретных требований к форме и содержанию таких соглашений странами - членами ЕС.
5. Контроль де-факто за назначением членов совета директоров. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является его акционером или членом, а большинство членов совета директоров, которые управляли пред-
приятием на протяжении текущего или предшествующего года и до момента составления консолидированного финансового отчета, назначаются материнской компанией. Это возможно в ситуации, когда большая часть акций широко рассеяна.
6. Процент участия с доминирующим влиянием, или объединенное управление. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она имеет процент участия в нем и одновременно имеет доминирующее влияние на него или два предприятия управляются на объединенной базе материнской компанией.
7. Горизонтальные группы. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться компаниями, имеющими незначительные акционерные связи, или в следующих обстоятельствах: если они управляются на объединенной базе в соответствии с контрактом или уставом; если тот же самый персонал составляет большинство членов совета директоров всех компаний в течение года или другого периода до составления консолидированной финансовой отчетности.
Приведенные требования в значительной мере пересекаются, усложняя порядок составления консолидированной отчетности.
8. Как показывает международная практика, возможны и более простые, и более сложные взаимосвязи между отдельными предприятиями при включении их данных в единую консолидированную отчетность.
В силу крепнущего влияния международные стандарты финансовой отчетности все шире применяются в качестве базиса национальных требований к консолидированной финансовой отчетности. Все более очевидно, что именно МСФО становятся основой, на которой будет осуществляться формирование сопоставимой консолидированной финансовой отчетности во многих странах мира.
МСФО представляют собой полную и концептуально устойчивую систему стандартов финансовой отчетности, удовлетворяющую требованиям международных деловых кругов. В настоящее время ведётся активная работа по уточнению МСФО в соответствии с изменениями в экономике различных стран. В распространении МСФО заинтересованы профессиональные организации и объединения. Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions - IOSCO) отметила, что отсутствие единых стандартов дезориентирует инвестора. Глобализация финансовых рынков требует единых стандартов в области учета и отчетности. Это позволит снизить стоимость капитала, если инвестор стремится к его привлечению на различных рынках. Завышенная стоимость привлечения капитала в некоторой степени является платой за неопределенность данных финансовой отчетности, а низкий уровень инвестиций может быть обусловлен недоверием к представляемой отчетной информации.
В 2000 г. для размещения акций и прохождения процедуры листинга на международных фондовых биржах IOSCO рекомендовала своим членам разрешить транснациональным компаниям (ТНК-эмитентам) использовать МСФО при формировании финансовой отчетности.
Финансовая отчетность выступает в качестве связующего звена между эмитентами и инвесторами, поскольку способствует повышению уровня сопоставимости информации. Надлежащая финансовая отчетность -необходимое условие эффективного функционирования рынка капиталов.
Азиатский финансовый кризис конца 90-х гг. XX в. свидетельствует о том, что неудовлетворительная бухгалтерская практика, неадекватная отчетность компаний могут оказать разрушающее воздействие на экономику целого государства. Скорость распространения финансовых кризисов и их масштабы таковы, что капитал, в одночасье теряя свою стоимость, оказывает негативное влияние на экономическое развитие целых регионов. Финансовая отчетность должна содержать информацию, позволяющую предвидеть подобные процессы.
Число стран, использующих МСФО, постоянно возрастает. Одни, не имеющие своего национального опыта организации учета и отчетности, используют их в качестве национальных стандартов, другие страны разрабатывают национальные стандарты на основе МСФО. В последнее время отмечается рост числа европейских компаний, использующих МСФО в своей практике, руководство которых считает свой уровень знания МСФО достаточно высоким. Процесс унификации систем бухгалтерского учета в разных странах заключается в обеспечении прозрачности отчетности и отражении реальной экономической ситуации в компании, что даст возможность пользователям отчетности принимать правильные управленческие решения. Однако любые изменения системы учета являются дорогостоящими и требуют больших временных затрат, в связи с чем должны быть очевидны сопоставимые экономические выгоды такой унификации. Внедрение МСФО в конкретной стране вызывает необходимость корректировки законодательства национальных учетных норм и правил, что потребует значительных усилий и средств.
Улучшение качества представляемой отчетной информации приведет к экономии ресурсов, устранению двойной нагрузки на компании, которые сейчас вынуждены составлять отчетность в системе национальных стандартов и МСФО, будет способствовать принятию более эффективных управленческих решений.
Все большую роль в регулировании бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время играют международные профессиональные организации. Наиболее авторитетными международными организациями в области бухгалтерского учета являются Международная федерация бухгалтеров (International Fédération of Accountants - IF AC), объединяющая в своих рядах более 150 профессиональных организаций из 114 стран, и Совет по международным стандартам финансовой отчетности - СМСФО (International Accounting Standards Board - IASB, ранее - International Accounting Standards Committee - IASC, созданный в 1973 г. решением Международного конгресса бухгалтеров). Совет по международным стандартам финансовой отчетности - независимый орган, целью которого является унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. Обе названные организа-
ции тесно сотрудничают в подготовке стандартов финансовой отчетности. В настоящее время разработано около 40 МСФО, где рассмотрены наиболее важные вопросы методологии финансового учета и отчетности.
Несмотря на широкомасштабные интеграционные процессы в области бухгалтерского учета и позитивное отношение к принятию МСФО со стороны международных и национальных профессиональных организаций, фондовых бирж, транснациональных корпораций, еще сохраняются существенные различия в методологии бухгалтерского учета в различных странах, объясняемые национальными, экономическими, историческими, культурными традициями и особенностями.
С 1972 г. в работу по регулированию бухгалтерского учета была вовлечена Организация Объединенных Наций. Группа экспертов по международным стандартам финансовой отчетности, созданная при ООН, выпустила ряд докладов по наиболее актуальным вопросам бухгалтерского учета.
Стандарты, издававшиеся IASC, назывались International Accounting Standards - IAS, и в отечественной научной литературе это переводилось как «международные стандарты финансовой отчетности». Стандарты IASB называются International Financial Reporting Standards - IFRS, что на русский язык переводится также как «международные стандарты финансовой отчетности».
Большую роль в определении приоритетов развития учетной науки и практики играют всемирные конгрессы бухгалтеров. Так, на XVI Всемирном конгрессе бухгалтеров, состоявшемся в ноябре 2002 г. в Гонконге под девизом «Экономика, основанная на знании, и роль бухгалтера в ней», была предложена идея создания глобальных стандартов отчетности, в соответствии с которой отчетность компаний должна раскрываться на разных уровнях.
Первый уровень требует составления отчетности на основании глобальных стандартов, базирующихся на общих принципах, что позволит получить сопоставимую информацию о деятельности компаний из различных стран.
Второй уровень предполагает формирование отчетности в соответствии с отраслевыми стандартами, что позволяет обеспечить отраслевую сопоставимость.
Третий уровень определяет составление отчетности об особенностях деятельности, стратегических решениях, специфике управления, конкурентной среде компании и т. д., т. е. речь идет о наполнении отчетности небухгалтерской информацией [2].
Следует отметить, что консолидированная отчетность имеет свой круг пользователей, к которым относятся:
- внешние инвесторы;
- акционеры материнской компании;
- существующие и потенциальные акционеры дочерних предприятий;
- существующие и потенциальные кредиторы, поставщики, покупатели и др.;
- руководство и наблюдательный совет материнской компании и дочерних предприятий;
- служащие компании и дочерних предприятий;
- правительственные организации;
- аналитики и консультанты;
- деловые круги [3].
В США и Великобритании традиционно считается, что консолидированная отчетность необходима прежде всего акционерам материнской компании, а также кредиторам.
Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно различаются по следующим основным моментам:
- неодинаковая степень распространения консолидированной финансовой отчетности;
- различные подходы к пониманию категории «группа компаний» с точки зрения консолидации;
- неодинаковые объемы информации, публикуемой компаниями;
- разные методы консолидации.
Ключевой проблемой применения консолидированной финансовой отчетности в России является отсутствие необходимого механизма, который обеспечил бы ее составление, а также отсутствие институционального механизма контроля за соблюдением этого требования. Подготовка законодательной базы для обязательного составления консолидированной финансовой отчетности, согласованной с остальным отечественным законодательством и не противоречащей МСФО, является одной из сложнейших и одновременно неотложных задач отечественного учета. При этом особо подчеркиваем, что формирование консолидированной финансовой отчетности в России в настоящее время регулируется в основном приказами и нормативными документами Министерства финансов Российской Федерации.
В целях устранения сохраняющихся пробелов в отечественном законодательстве, упорядочения иерархии нормативных документов, регулирующих формирование консолидированной финансовой отчетности, следует на основе готовящегося Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» разработать методические указания по её составлению. В методических указаниях необходимо устранить разночтения с МСФО по вопросам формирования консолидированной финансовой отчетности, чтобы они могли стать четким ориентиром для отечественных организаций при разработке соответствующих разделов учетной политики. Кроме того, в состав консолидированной финансовой отчетности, помимо традиционных ее форм, целесообразно включать также баланс материнской организации. Это позволит пользователям видеть величину контролируемого материнской компанией капитала группы.
Заключение
Значительное число стандартов прямо или косвенно посвящено проблеме консолидированной отчетности, что свидетельствует о возрастающей роли этого вида отчетности. Некоторые стандарты пересматриваются, уточняются в соответствии с требованиями времени, накопленной информацией, развитием науки и практики.
Обязательность составления консолидированной финансовой отчетности, естественно, будет способствовать обеспечению пользователей надежной информацией о группах организаций, объединенных системой участия, и в перспективе - получению участниками российского рынка ценных бумаг преимуществ, связанных со снижением цены привлекаемого капитала. При этом обязательное составление консолидированной финансовой отчетности в первоочередном порядке необходимо начинать с акционерных обществ открытого типа, поэтапно распространяя это требование на другие организации, имеющие подконтрольные дочерние компании.
СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ
1. Шнейдман Л. З. Зачем нужны международные стандарты финансовой отчетности // Коммерсант. - 2003. - 9 июня.
2. Пучкова С. И., Новодворский В. Д. Консолидированная отчетность: Учеб. пособие / Под ред. Н. П. Кондракова. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - С. 28-29.
3. Палий В. Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 8. - С. 17-21.
Получено 1.06.06
THE INTERNATIONAL STANDARDS OF THE FINANCIAL REPORTING
A. A. Solonenko
The consolidated financial reporting has to be corresponded to the increasing requirements which allow to make effective administrative decisions for users of financial reporting. By virtue of growing influence of The International Standards of the Financial Reporting they are getting to be used more and more widely as a base of the national requirements producing to the consolidated financial reporting. It’s more and more obviously that exactly The International Standards of the Financial Reporting are getting to be the base on which the forming of the comparable consolidated financial reporting will be carried out in many countries of the world. The International Standards of the Financial Reporting represent complete and conceptually steady system of standards of the financial reporting which is satisfying the requirements of the international business sphere.
