CC BY
7DOI 10.47576/2949-1878_2023_7_40 УДК 336
МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ И ИХ РОЛЬ В РЕФОРМИРОВАНИИ УЧЕТА
Ахмедова Карина Гамзатовна,
магистр, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, е-mail: ahmedovakarinochka@yandex.ru
Бабаева Зоя Шапиуллаховна,
доктор экономических наук, доцент, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, е-mail: Bzsh2020@yandex.ru
В статье исследуются международные профессиональные организации бухгалтеров, определяется их роль в реформировании учета. Рассматриваются новые направления в управлении стандартами учета IFRS и USGAAP. Выявлены перспективы деятельности Совета по МСФО, такие как подготовка первичных финансовых отчетов и обзоров после внедрения стандартов, деловая репутация, обесценение активов. Дана краткая характеристика проектов, которые целесообразно включить в пересмотренную Программу исследования FASB.
Ключевые слова: международные стандарты учета; система финансовой отчетности USGAAP; стандарты МСФО; реформирование; профессиональный бухгалтер.
UDC
INTERNATIONAL PROFESSIONAL ORGANIZATIONS OF ACCOUNTANTS AND THEIR ROLE IN ACCOUNTING REFORM
Akhmedova Karina Gamzatovna,
Master, Daghestan State University, Makhachkala, Russia, е-mail: ahmedovakarinochka@yandex.ru
Babaeva Zoya Shapiullahovna,
Doctor of Economic Sciences, Associate Professor, Daghestan State University, Makhachkala, Russia, е-mail: Bzsh2020@yandex.ru
The article examines international professional organizations of accountants, defines their role in reforming accounting. New directions in the management of IFRS and US GAAP accounting standards are considered. The perspectives of the IASB, such as the preparation of primary financial statements and reviews after the implementation of the standards, business reputation, impairment of assets, are revealed. A brief description is given of projects that are appropriate for inclusion in the revised FASB Research Program.
Keywords: International accounting standards; US GAAP financial reporting system; IFRS standards; reforms; professional accountant.
В современный, постковидный период, характеризующийся восстановительным экономическим ростом и резким повышением деловой и инвестиционной активности бизнеса во всем мире, становятся все более актуальными проблемы конвергенции двух основных систем финансовой отчетности предприятий: USGAAP и МСФО.
В этой связи А. Баркоу - председатель Со -вета по международным стандартам бухгалтерского учета (МСФО - IASB) -выступил 7 декабря 2021 г. перед делегатами на конференции AICPA и CIMA, посвященной текущим разработкам SEC и PCAOB в Вашингтоне (США). В своем выступлении он обозначил ближайшие и будущие приоритеты IASB, рассказал о растущей важности вопросов устойчивого развития в финансовой отчетности и поделился своим мнением о сближении с американским FASB.
Совет по МСФО является независимым советом по установлению стандартов Фонда МСФО, который отвечает за стандарты бухгалтерского учета МСФО, используемые более чем в 140 странах [2, с. 90].
Хотя американские компании обязаны использовать USGAAP (ОПБУ США), многие из них имеют международные дочерние компании, которые отчитываются в соответствии со стандартами бухгалтерского учета МСФО.
Более того, американские инвесторы, инвестирующие на международном уровне, активно пользуются финансовой отчетностью, соответствующей МСФО. Учитывая роль стандартов бухгалтерского учета МСФО в США, были даны комментарии на трех стратегических темах: устойчивое развитие, рабочая программа, конвергенция МСФО и ОПБУ.
Устойчивое развитие означает, что такие вопросы, как изменение климата и другие возникающие риски, уже охвачены существующими требованиями, даже если такие риски прямо не упоминаются, компании должны учитывать вопросы, связанные с устойчивым развитием в своей финансовой отчетности, когда их влияние существенно для пользователей финансовой отчетности [3, с. 228].
Был опубликован материал, в котором освещалась потенциальная связь между текущими требованиями МСФО и вопросами, связанными с климатом. Суть в том, что даже если в Стандарте МСФО не сказано, что «это
также относится к рискам и обязательствам, возникающим в связи с вопросами, связанными с климатом», эти требования необходимо учитывать.
Темы, затронутые в материалах, включают обесценение активов (под обесценением (impairment) подразумевается снижение полезности активов, которое выражается в превышении их балансовой стоимости над возмещаемой суммой (§8 IAS 36)), резервы и обязательства по договорам страхования, а также некоторые менее очевидные моменты, такие как риски, связанные с финансовыми инструментами. Риск изменения климата является проблемой сегодняшнего дня, а не только завтрашнего.
Устойчивое развитие стало основной темой для совета директоров каждой компании. Тема переходит от функций по связям с инвесторами и коммуникациям прямо к финансовому отделу, и не зря именно здесь находятся надежные процессы и средства контроля. Для тех, кто занимается финансовой отчетностью, важно понять, что устойчивое развитие стало частью повседневной работы.
При Фонде МСФО создан Совет по международным стандартам устойчивого развития (ISSB). О создании нового совета было объявлено на климатической конференции COP.
Его создание приветствовали более 40 юрисдикций по всему миру, включая США. Его цель состоит в том, чтобы разработать всеобъемлющую глобальную базу стандартов раскрытия информации, ориентированных на инвесторов и связанных с устойчивым развитием, для глобальных рынков капитала [8, с. 129].
Каждая юрисдикция сама решает, следует ли и каким образом включать глобальные базовые условия в свои требования, и от юрисдикции не будет требоваться использования стандартов бухгалтерского учета МСФО.
Чтобы облегчить начало работы нового Совета, ISSB воспользуется рекомендациями по созданию двух стандартов - одного по раскрытию информации, связанной с климатом, и одного по общему раскрытию информации. Эти рекомендации - или прототипы - были разработаны совместными усилиями Совета по МСФО и ведущих организаций по устойчивому развитию, ориентированных на инвесторов. Фонд отчетности и
оценки - центр интегрированной отчетности и стандартов SASB - и Совет по стандартам раскрытия информации о климате станут частью ^В.
Хотя и ISSB, и IASB будут независимыми, но эти два совета должны работать в тесном сотрудничестве, чтобы с самого начала обеспечивать совместимую отчетность. Связь между требованиями к бухгалтерскому учету и раскрытию информации в области устойчивого развития имеет важное значение.
Однако здесь есть и четкое разграничение [10, с. 306]:
- совет по МСФО в основном занимается отчетностью об операциях и событиях, имевших место до отчетной даты;
- внимание ISSB сосредоточено на рисках и возможностях, которые могут повлиять на будущую стоимость компании и денежные потоки.
Здесь выделяются три ключевых проекта - первичные финансовые отчеты, обзоры после внедрения и деловая репутация и обесценение активов.
1. Первичная финансовая отчетность. Проект первичной отчетности состоит из нескольких новых ключевых элементов:
- создание лучшей структуры отчета о прибылях и убытках путем введения операционных, инвестиционных и финансовых категорий доходов и расходов и требование к компаниям представлять два новых промежуточных итога;
- совершенствование методов сбора и дезагрегирования информации компаниями;
- требование раскрытия информации о некоторых показателях эффективности, определенных руководством, то есть о показателях эффективности, не указанных в МСФО;
- изменения в отчет о движении денежных средств, чтобы повысить согласованность классификации путем исключения вариантов.
2. Обзоры после внедрения. Важное место отводится «проверкам после внедрения» (Р^). Надлежащие процедуры требуют, чтобы проводился обзор любого нового стандарта или крупной поправки после его внедрения через два-три года после вступления в силу решения. Целью таких обзоров является оценка того, работает ли стандарт так, как предполагал Совет по МСФО [9, с. 91].
В настоящее время идет работа над двумя такими пересмотрами: первый касается набора стандартов консолидации - МСФО 10, 11 и 12, а второй - стандарта финансовых инструментов МСФО 9, который только что начали отрабатывать. Стандарт по финансо -вым инструментам вступил в силу в 2018 г., поэтому будет проведен PIR. Учитывая новый подход к оценке обесценения активов, решено отложить рассмотрение этих положений с целью собрать дополнительные доказательства того, как стандарт отвечает на вызовы, связанные с текущей пандемией.
Одна из областей, представляющих особый интерес для дальнейшей разработки, касается финансовых инструментов с функциями Ecological and social governance - ESG.
3. Деловая репутация и обесценение акти -вов. Данное направление работы на самом деле является продолжением PIR по МСФО 3, по стандарту по объединению бизнеса.
Совет по МСФО также рассматривал вопрос о том, следует ли изменить последующий учет деловой репутации и/ или вернуться к модели амортизации. Решение будет принято. Основная цель Совета по МСФО -обеспечить прозрачность последующих результатов объединения бизнеса - была хорошо воспринята пользователями и менее положительно составителями.
Их опасения варьируются от невозможности отслеживать эффективность приобретенного бизнеса до необходимости предоставлять потенциально конфиденциальную и перспективную информацию о предприятии. Планируется тестирование образцов раскрытия информации с составителями, аудиторами и пользователями и запрашивать их отзывы, прежде чем принимать какие-либо решения. Американский FASB также рассматривает эту проблематику о деловой репутации [4, с. 24].
Новые проекты, взятые в качестве высокоприоритетных для будущего, включают работу над рисками, связанными с климатом (включая механизмы ценообразования загрязняющих веществ), криптовалютами и связанными с ними транзакциями, непрерывностью деятельности предприятий, нематериальными активами и отчетом о движении денежных средств.
Важна работа с коллегами из американского FASB и конвергенция двух стандартов
финансовой отчетности. 20 лет назад IASB был создан по образцу FASB. Эти структуры и их внутренние процессы похожи. Сотрудни -чество продолжается.
Понятие «конвергенция» может иметь разное значение. Оно может быть как процессом, так и продуктом. В начале двухтысячных годов IASB и FASB работали над тем, чтобы сблизить соответствующие нормативы, участвуя в совместной разработке стандартов и совместном принятии решений. Этот аспект конвергенции был в центре внимания до 2011 г., и это привело к тому, что требования стали полностью или в значительной степени идентичны.
Стандарты по объединению бизнеса свидетельствуют об успехах в сфере сегментной отчетности, консолидации, признания выручки и аренды. Важно поддерживать кон-вергентность стандартов. У Совета IASB и FASB есть свои процессы и процессуальные обязательства, которым он должен следовать [4, с. 25].
Необходимо сохранить достижения предыдущих лет работы по конвергенции на благо инвесторов всего мира. Информирование друг друга жизненно важно. FASB является активным членом Консультативного форума по стандартам бухгалтерского учета с момента его основания. Проводятся плодотворные ежегодные совместные семинары, ведется работа над общими темами.
В конце 2021 г. в своем послании председатель американского FASB (Financial accounting standards bords) Рич Джонс (Rich Jones) подвел итоги года и сформулировал управленческие планы на будущее. Он подчеркнул, что имеет место прогресс в ключевых областях, включая консультации по текущей повестке дня, обзоры ключевых стандартов после внедрения (PIR) и работу над перспективными новыми проектами.
Обратная связь с заинтересованными сторонами уже влияет на текущие проекты повестки дня. Например, отзывы инвесторов о разукрупнении финансовой информации в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств будут важным вкладом, поскольку определяется будущее направление нашего проекта по финансовой отчетности.
Продолжалась работа над проектами PIR по аренде и текущим ожидаемым кредитным
убыткам (СЕ^). Были опубликовали окончательный вариант стандарта, в котором улучшены рекомендации по ставкам дисконтирования для арендаторов, не являющихся государственными коммерческими организациями, включая частные компании, некоммерческие организации и пенсионные планы сотрудников. Это поможет снизить затраты на внедрение стандарта лизинга этими организациями, сохранив при этом ожидаемые преимущества для пользователей финансовой отчетности [1, с. 231].
Р^СЕ^ также продолжал способствовать улучшению. FASB выступил с предло -жением повысить полезность информации, предоставляемой инвесторам, о некоторых случаях рефинансирования, реструктуризации и списания кредитов. В ходе информационно-разъяснительной работы инвесторы и другие заинтересованные стороны поставили под сомнение уместность определения реструктуризации проблемной задолженности (TDR) и полезность раскрытия информации об этих изменениях, учитывая перспективный характер модели СЕ^.
В этом предложении кредиторы отменят руководство по учету TDR, а также усилят требования к раскрытию информации о рефинансировании и реструктуризации кредитов кредиторами в отношении заемщиков, испытывающих финансовые трудности. Это также потребует, чтобы государственные коммерческие предприятия раскрывали валовые списания за текущий период по годам возникновения для финансирования дебиторской задолженности и чистых инвестиций в аренду.
Основываясь на консенсусе Совета частных компаний (РСС), был опубликован окончательный стандарт для улучшения финансовой отчетности для непубличных коммерческих организаций, которые выпускают вознаграждения, основанные на акциях, классифицированных как акции [1, с. 232].
Было выпущено предложение изменить требования к раскрытию информации для промежуточной финансовой отчетности. FASB опубликовало окончательный стандарт, который, как ожидается, повысит прозрачность финансовой отчетности, требуя от коммерческих организаций раскрывать в примечаниях к своей финансовой отчетности информацию об определенных видах
государственной помощи, которую они получают, такие как денежные гранты и гранты в виде других активов.
Вышло долгожданное предложение, чтобы помочь инвесторам и другим распределителям капитала лучше учитывать влияние программ финансирования поставщиков на оборотный капитал, ликвидность и денежные потоки покупателей. Кроме того, опубликованы два новых заявления о концепциях, касающихся элементов финансовой отчетности и представления.
Председатель Совета по МСФО А. Баркоу сосредоточил свои замечания на некоторых более крупных темах, которые есть сегодня, чтобы дать представление о ближайших и будущих приоритетах Совета по МСФО. Речь идет о растущей важности вопросов устойчивого развития и о том, как они взаимосвязаны с финансовой отчетностью. Речь шла о текущей и будущей повестке дня Совета по МСФО. Остается важной проблематика сближение с FASB.
Председатель американской FASB Рич Джонс, подводя итоги 2021 г., сформулировал ближайшие задачи этой организации на 2022 г. Несмотря на то, что многие вопросы повести дня близки советам обоих стандартов финансовой отчетности, становится понятно, что конвергенция стандартов после 2011 г. несколько замедлилась. Звучат призывы сохранить хотя бы достигнутый уровень сближения.
Одной из проблем, стоящих перед международными профессиональными организациями бухгалтеров, является создание условий для публикации прозрачной, понятной
финансовой отчетности, отвечающей требованиям МСФО. Частой проблемой также является трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами. Важнейшей задачей является пропаганда и повышение престижа профессии бухгалтер [3, с. 230].
Реформирование бухгалтерского учета затрагивает не только саму систему учета, но и требования к квалификации специалистов. Причем, если сегодня от бухгалтера не требуют в обязательном порядке придерживаться требований нового Положения об аттестации и иметь в частности соответствующий аттестат, то, вполне вероятно, что в скором времени это станет просто необходимым. Ведь стремление России соответствовать западным тенденциям развития учета, а также нарастание экономического сотрудничества с зарубежными странами (которые придерживаются международных стандартов) приводит к тому, что к специалистам данной сферы предъявляются более высокие требования, реализующиеся в процессе процедуры аттестации и переаттестации бухгалтеров для получения звания «профессиональный бухгалтер» [5-7].
Кроме того, обращает на себя внимание, особенно в перспективах разработки МСФО, акцент, который делается на проблематике ESG/SD - ответственного эколого-социаль-ного поведения предприятий и устойчивого развития. Это особенно важно для отечественных предприятий в рамках энергетического перехода и снижения углеводородного следа в деятельности российских предприятий в ближайшем будущем.
Список литературы _
1. Афанасьев В. М. Новые направления в управлении стандартами учета IFRS И US GAAP // Управленческий учет. 2022. № 4-2. С. 230-236.
2. Горбунова Н. А., Орешкина С. А. Этапы трансформации финансовой отчетности в формат МСФО для оценки финансовой устойчивости акционерного общества // Вестник Волжского университета им. В. Н. Татищева. 2018. № 1. Т. 2. С. 89-99.
3. Дагаргулия Р. Г Оптимизация ресурсов при переходе на МСФО с системы US GAAP // Развитие экономического контроля и аудита в России: тенденции и перспективы : материалы всероссийской научно-практической конференции / под общей ред. М. Ф. Сафоновой. 2016. С. 226-230.
4. Комиссарова И. П., Норкин А. С. Сравнение стандартов оценки основных средств в РСБУ, МСФО, GAAP США и проекте ФСБУ // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. 2020. № 2. С. 23-27.
5. Лисовская И. А. Переход к применению МСФО (iFRS) 15 и МСФО (iFRS) 16 как фактор изменения финансового состояния организации // Учет. Анализ. Аудит. 2017. № 4. С. 27-35.
6. Макаренко Е. Н. Профессиональная этика бухгалтера: современные тенденции и принципы //Международный бухгалтерский учет. 2021. Т. 24. № 2 (476). С. 128-141.
7. Нургалиева Н. О. Профессиональные организации бухгалтеров и их роль в развитии науки и практики // Наука и инновации в системе развития информационного общества : сборник материалов международной научно-практической конференции. В 3 ч. 2019. С. 154-161.
8. Пащенко Т. В. Подготовка бухгалтеров-экспертов: мировой опыт и проблемы начала XXI в. // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2022. Т. 17. № 1. С. 125-139.
9. Рогов М. С. Конвергенция МСФО и US GAAP: предпосылки сопротивления США международным стандар -там финансовой отчетности // Вопросы современной науки: проблемы, тенденции и перспективы : материалы международной (заочной) научно-практической конференции / под общей ред. А. И. Вострецова. 2018. С. 89-92.
10. Цолина С. Э. Сравнение стандартов МСФО и US GAAP при составлении форм отчетности // МСФО в современной экономике России: модели, схемы и способы практической реализации : материалы международной студенческой научно-практической конференции. 2019. С. 304-308.
References _
1. Afanasyev V.M. New directions in the management of IFRS and US GAAP accounting standards. Managerial Accounting. 2022. No. 4-2. Pp. 230-236.
2.Gorbunova N.A., Oreshkina S.A. Stages of transformation of financial statements in IFRS format to assess the financial stability of a joint stock company. Bulletin of Volga Region University named after V.N. Tatishchev. 2018. No. 1. Т. 2. Pp. 89-99.
3.Dagargulia R.G. Optimization of resources during the transition to IFRS from US GAAP. Development of economic control and audit in Russia: trends and prospects: materials of the All-Russian scientific-practical conference. Under the general editorship of M.F. Safonova, responsible for the issue S.A. Kucherenko, M.A. Oleinik. 2016. Pp. 226-230.
4.Komissarova I.P., Norkin A.S. Comparison of standards of fixed assets evaluation in RAS, IFRS, US GAAP and the draft. Modern science: current problems of theory and practice. Series: Economics and Law. 2020. No. 2. Pp. 23-27.
5.Lisovskaya I.A. Transition to IFRS (iFRS) 15 and IFRS (iFRS) 16 as a factor in changing the financial condition of the organization. Accounting. Analysis. Audit. 2017. No. 4. Pp. 27-35.
6.Makarenko E.N. Professional Accountant's Ethics: Current Trends and Principles. International Accounting. 2021. Т. 24. No. 2 (476). Pp. 128-141.
7. Nurgalieva N.O. Professional organizations of accountants and their role in the development of science and practice. Science and innovation in the development of information society. Collection of materials of the International Scientific-Practical Conference. In 3 parts. 2019. Pp. 154-161.
8.Pashchenko T.V. Preparation of expert accountants: world experience and problems of the beginning of the XXI century. Vestnik of Perm University. Series: Economics. 2022. Т. 17. No. 1. Pp. 125-139.
9.Rogov M.S. Convergence of IFRS and US GAAP: prerequisites of the U.S. resistance to international financial reporting standards. Issues of modern science: problems, trends and prospects. Materials of the International (correspondence) scientific-practical conference. edited by A.I. Vostretsov. 2018. Pp. 89-92.
10. Tsolina S.E. Comparison of IFRS and US GAAP standards in the preparation of reporting forms. IFRS in the modern Russian economy: models, schemes and ways of practical implementation. Materials of the International students cientific-practical conference. 2019. Pp. 304-308.
