CC BY
97
Аршава В.Л. ©
Магистрант, кафедра учета, анализа и аудита, Тюменский государственный университет
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ГЕОЛОГОРАЗВЕДОЧНЫХ
РАБОТ
Аннотация
В статье рассмотрены основные методы калькулирования себестоимости. Рассмотрены особенности калькулирования себестоимости геологоразведочных работ и возможные методы калькулирования себестоимости, применяющиеся в геологоразведочных организациях.
Ключевые слова: калькулирование, методы калькулирования, калькуляционная единица, себестоимость, объект калькулирования.
Keywords: calculation, methods of calculation, calculation unit, cost, the object of calculation.
Под системой управленческого учета на предприятии понимают наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации
преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям с целью принятия оперативных и стратегических управленческих решений.[3,69] Сведения о
затратах нужны менеджерам практически на всех этапах разработки и реализации управленческих решений. Причины этого почти очевидны - ведь информация о затратах на производство должна быть известна для выработки правильной политики управления, повышения эффективности, планирования и прогнозирования, для определения
себестоимости, заработных плат, выявления различных расхождений между
запланированными затратами и фактически произведенными, анализа и контроля множества процессов производства или оказания услуг. Можно сказать, что учет затрат на производство услуг и выполнение работ - это главный инструмент контроля всех расходов организации.
Поэтому в отечественной и мировой бухгалтерской практике вопросам учета затрат, в том числе методам планирования и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Себестоимость продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции.[3,67] В настоящее время категория «себестоимость» прямого нормативного регулирования не имеет. Действующее Положение по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99 и гл. 25 Налогового кодекса РФ определяют только перечень расходов организации, принимаемых или не принимаемых при определении налогооблагаемой базы. Калькуляция - это элемент метода бухгалтерского учета для исчисления себестоимости.
Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы готовой продукции (работ, услуг). В процессе калькуляционных расчетов затраты соизмеряются с количеством произведенной продукции и определяется себестоимость ее единицы. [3,72] Калькулирование осуществляется в соответствии с
определенными принципами:
- научно-обоснованной системой затрат на производство готовой продукции;
- установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
- определение методов распределения косвенных расходов;
© Аршава В.Л., 2015 г.
- разграничение затрат по периодам производства - технологическим стадиям, учетным периодам предполагает использование метода начисления; - выбор метода учета затрат и калькулирования. Метод калькулирования предполагает систему управленческого учета, при котором определяется себестоимость продукции (работ, услуг), а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.
Существует несколько классификационных признаков методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): по полноте учета затрат (метод калькулирования полной себестоимости и метод калькулирования неполной себестоимости); по объектам учета затрат (попроцессный метод, попередельный метод, позаказный метод, метод ABC); по оперативности учета и контроля (метод калькулирования фактической себестоимости и метод калькулирования нормативной себестоимости). Рассмотрим особенности следующих методов калькулирования:
1. Попроцессный метод - применяется, если предприятие выпускает однородную продукцию и не имеет незавершенного производства. Суть этого метода заключается в том, что себестоимость всей продукции определяется прямым суммированием всех расходов за месяц.
2. Позаказный метод - применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии. Позаказный метод находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве. Его используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, а также виздательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговыхкомпаниях. То есть, там, где организации работают на заказ.Сущность метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ.
3. Попередельный метод - расходы формируются по каждому этапу на основе первичной документации и накапливаются последовательно по мере завершения конкретного этапа производства. Учет затрат ведется по калькуляционным статьям в разрезе видов или групп продукции. Попередельный метод калькулирования затрат используетсяпредприятиями, которые имеют массовый характер изготовления конечного продукта с однородным сырьем, материалами и родственными технологиями выпуска продукции.
4. Нормативный метод - это метод управленческого учета, основными элементами
которого являются учет расходов по действующим нормам, учет отклонений от норм и учет изменения норм. Нормативный метод учета применяется на предприятияхобрабатывающих отраслей промышленности, машиностроительной, шинной, мебельной, швейной,
кожевенной, пищевой, где осуществляется массовое и серийное производство разнообразной и сложной продукции с большим количеством деталей и узлов.Затраты учитываются по установленным нормативам, а себестоимость продукции калькулируется еще на стадии планирования производства. [3,76]
5. Метод «стандарт-костинг» - на основе данного метода получил свое развитие российский нормативный метод учета. В основу метода«стандарт-костинг» положен следующий алгоритм действий:
1 этап - разработка нормативов расхода ресурсов
2 этап - проведение сравнительного анализа норм и фактических показателей затрат на изготовление продукции
3 этап - выявление отклонений и установление причин
4 этап - анализ отклонений и корректировка нормативов с учетом влияния различных факторов.
На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При
этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.
6. «Директ-костинг» - характерная особенность данной системы: разделение всех затрат на две основные группы: переменные, которые зависят от объема производства и растут в связи с увеличением выпуска продукции, и постоянные (условно-постоянные), которые не зависят от объема производства и практически всегда остаются на одном и том же уровне. «Директ-костинг» - это метод калькулирования, при котором себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные затраты распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибыли или убытков за отчетный период.[2,58]
7. Метод ABC - это метод калькулирования, предусматривающий группировку накладных затрат по основным видам деятельности с последующим распределением их между видами продукции, исходя из того, какие виды деятельности нужны для изготовления этой продукции.
Суть ABC-метода состоит в:
- выявлении основных видов деятельности организации;
- выявлении носителя затрат для каждого вида деятельности организации;
- прямом отнесении и распределении накладных затрат по «носителям затрат», созданным для каждого вида деятельности;
- определении ставки распределения накладных затрат по каждому «носителю затрат» на основе соответствующего фактора затрат. [2,60]
Себестоимость по данному методу определяется, как стоимость прямых расходов плюс доля косвенных расходов каждого вида деятельности, включаемых в себестоимость данной продукции.
Таким образом, рассмотрев основные методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно сделать вывод, что каждая отрасль производства имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами.
Технологические особенности деятельности геологоразведочного производства, влияющие на выполнение нефтегазоразведочных работ, оказывают, соответственно, влияние и на структуру производственных затрат. Геологоразведочные организации заключают договоры с заказчиками на проведение геологоразведочных работ. Каждое геологоразведочное задание индивидуально, это означает что себестоимость различных геологоразведочных работ, а также одинаковых работ на различных местностях может значительно отличаться, поэтому учет затрат необходимо вести по каждому геологическому заданию отдельно.
Объектом калькулирования в геологоразведочном производстве является отдельный заказ, открываемый на каждый объект работ по геологическому заданию в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. Калькуляционной единицей в зависимости от вида геологоразведочных работ по заказу могут выступать: 1 кв. км исследуемой площади (съемки), 1 исследуемый объект, 1 м керна, 1 м проходки, 1000 проб, 1 скважина и др. [5,16]
Наличие заказа на выполнение геологоразведочных работ объясняет применение позаказного метода учета затрат и калькулирования в геологоразведочном производстве.
Сущность позаказного метода заключается в следующем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.
Этапы формирования себестоимости при позаказном методе калькулирования:
- документирование и учет прямых затрат;
- документирование, учет и группировка по статьям затрат, включаемых в косвенные расходы;
- группировка прямых затрат по заказам;
- распределение косвенных затрат по заказам;
- определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления;
- определение фактической себестоимости по окончании выполнения заказа.
Каждый месяц производственные затраты собираются по определенным проектам, по
которым заключен договор с заказчиком на производство геологоразведочных работ. До закрытия заказа все накопленные затраты являются незавершенным производством.
В геологоразведочных организациях частоприсутствуют вспомогательные
производства, такие как автотранспортный участок, служба сопровождения геофизического оборудования, ремонтно-строительный участок, теплоэнергетический участок и другие. Разнообразие деятельности вспомогательных производств приводит к возможности применения разных методов учета затрат и калькулирования для каждого из них. Так, например, позаказный метод логично применять для учета затрат автотранспортного цеха; попроцессный - для теплоэнергетического участка; попередельный - для ремонтностроительного участка.[4,81]
На себестоимость услуг основного производства, а через нее и на прибыль и рентабельность предприятия оказывают влияние как объем, так и себестоимость продукции (работ и услуг) вспомогательных производств. Объем продукции вспомогательных цехов находится в прямой зависимости от потребностей в ней основного производства.
В этой связи необходим строгий контроль не только за производством вспомогательных цехов, но и за экономным ее расходованием потребителями. При включении услуг вспомогательных производств в фактическую себестоимость объекта калькулирования применяют установленные в учетной политике способы распределения услуг.
Процесс геологоразведочных работ предполагает следующую группировку производственных затрат по статьям калькуляции:
- электроэнергия;
- основная заработная плата (с учетом полевого довольствия или надбавок за вахтовый метод работы);
- отчисления на социальное страхование;
- амортизация;
- услуги вспомогательных производств;
- сторонние услуги;
- лабораторные работы;
- прочие производственные затраты;
- накладные расходы;
- сырье и материалы.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственных деятельности как организации в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов работ.
Различают сметную стоимость, плановую себестоимость и фактическую
себестоимость геологоразведочных работ.
Сметная стоимость рассчитывается на основе технического проекта по действующим нормам и расценкам. По сметной стоимости устанавливается программа
геологоразведочного производства, определяются исходные данные для расчета многих
технико-экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность разведочных предприятий (производительность труда, использование основных и оборотных фондов и т.п.).
Плановая себестоимость меньше сметной стоимости на сумму плановых накоплений и величину планового снижения затрат на производство геологоразведочных работ в данный период.При планировании себестоимости геологоразведочных работ анализируются затраты геологоразведочных предприятий, рассчитываются сметная стоимость планового объема работ, накладные расходы, составляются сметы затрат на вспомогательные и основные производства, свод затрат на производство разведочных работ, составляются калькуляции себестоимости геологоразведочных работ. Большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости имеет применение научно обоснованной классификации затрат.
Фактическая себестоимость характеризует фактические затраты геологоразведочного предприятия на производство заданного объема работ.[1,11]
Метод калькулирования себестоимости выбирается организацией самостоятельно, так как зависит от ряда факторов: принадлежности к определенному виду деятельности, размера организации, применяемой технологии, ассортимента продукции (работ, услуг) и т.п. Существующие методы калькулирования позволяют не только правильно и своевременно отражать на счетах бухгалтерского учета и в отчетности себестоимость готовой продукции (работ, услуг), но и осуществлять контроль за расходами организации. Достоверный учет затрат и расчет себестоимости геологоразведочных работ способствует достижению положительного финансового результата деятельности геологоразведочной организации.
Литература
1. Абрамичева Т.В. Экономика и организация геологоразведочных работ: метод .указания / Т.В. Абрамичева, А.А. Болкина.-2014.-с.10-13
2. Замбржицкая Е.С. Применение современных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в российской практике учета // Теоретические и прикладные аспекты современной науки.-2015.-№ 7-8.-с.58-65.
3. Носкова Н.Ю. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной деятельности: учеб.пособие / Н.Ю. Носкова.-2009.-с.67-78
4. Пономарева Е.А. Калькулирование себестоимости продукции на предприятиях нефтяной и газовой промышленности // Экономика и управление .-2013.-№ 1.-с.80-82.
5. Чая В.Т. Особенности современного состояния управленческого учета затрат в нефтедобывающей отрасли // Аудит и финансовый анализ.-2013.-№ 4.-с. 15-18
