CC BY
76
Н. Н. ШИЛОВА
Наталья Николаевна ШИЛОВА — аспирантка СПбГУЭФ.
В 2004 г. окончила СПбГУЭФ.
Автор 2 публикаций.
Область научной специализации — налогообложение и налоговая нагрузка.
^ ^ ^
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ТЕРМИНОВ «НАЛОГ» И «НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ»*
Изучение любого вопроса, развитие любой теории, в том числе и теории налогов, невозможно без четкой терминологии и определения основных понятий, в частности таких, как «налог» и «налоговое бремя». Развивая идею Э. Селигмана — лингвистический разбор категории «налог» по мере изменения представлений общества о государстве [5, с. 7-8], — попробуем рассмотреть эволюцию и взаимосвязь категорий «налог» и «налоговое бремя», применяя этимологический и лингвистический подходы к изучению данных терминов.
Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством, поэтому в разных странах в той или иной степени прослеживаются определенные закономерности и связи между развитием государства и формированием категории «налог».
Еще в первобытных обществах «добровольные приношения представляют собой первую форму общественных взносов» [там же, с. 3]. Одной из форм раннего налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом-правилом, основанным на обычае, так называемым обетом.
В Ветхом Завете упоминается храмовый налог в размере полсикля — «всякий, кому за 20 лет и старше, должен быть сосчитан, и каждый сосчитанный должен дать Господу это приношение» (Исход 30:14) [1, с. 83], а также «десятина всего урожая принадлежит Господу» (Левит 27:30) [там же, с. 129], и «каждое десятое животное принадлежит Господу» (Левит 27:32). Из этого видно, что размер храмового налога и размер приношений четко определены. По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая, наряду с церковной, взималась в пользу влиятельных князей.
В русской истории схожее развитие в части налогообложения можно увидеть в генезисе подходов к определению слова «оброк»: вначале «обещание, обет», а потом — в определенных социальных условиях — «земельная дань» (при крепостном праве), и «пошлина» («по пошлине» — «по обычаю, по старине»). В исламской традиции следует отметить «закят» — религиозный налог у мусульман, взимание которого предписано Кораном, а размеры и правила обложения разработаны в шариате. Арабское слово «закят», буквально означающее «очищение», не имеет точного русского эквивалента; ближе всего к нему по значению слово «пожертвование». Существует также мнение о том, что генетически закят связан с арабским племенным обычаем (имеющим доисламское происхождение), цель которого — создать специальный фонд для нуждающихся членов племени [2, с. 53].
Из истории известно, что налоги — это наиболее поздняя форма государственных доходов. Предполагается, что прямые налоги выступали в роли чрезвычайной помощи государству и носили временный характер, данные налоги рассматривались как принудительный заем, который должен быть возвращен [5, с. 11]. Например, в немецком языке сохранилось слово «Notopfer» — чрезвычайный налог в случае бедственного положения государства, в русском — «запросы» — чрезвычайные одноразовые сборы в пользу Золотой Орды. По мере развития общественных отношений те взносы-пожертвования, которые вначале представлялись для индивидуума как добровольные дары-жертвоприношения, становятся обязательными сборами. В разных странах и общественных формациях данный процесс перехода от добровольных пожертвований на общественные нужды к принудитель-
ГРНТИ 06.73.15 © Н. Н. Шилова, 2010 Публикуется по рекомендации д-ра экон. наук, проф. Е. С. Вылковой.
ным сборам в пользу государства проходил по-разному и в разное время. Например, в Киевской Руси в X-XI вв. «добровольные приношения жителей — „дары и поклоны" взимались по случаю приезда князя, при вступлении его на престол, на военные нужды (сначала натурой, потом деньгами)» [4, с. ii]. Следует отметить, что идея дара находит свое выражение в латинском обозначении налога "donum" («дар») и в английском — "benevolence", "gift" («дар, благотворительность»).
Одной из первичных форм налогообложения выступала дань с побежденного народа. Например, Е.Г. Осо-кин считает, что слово «подданные» произошло от слова «дань» [там же, с. 20]. Отметим также, что слово «тягота» — один из видов дани, «сбор» — этимологически связано со словом «бремя» и «подать», также образованных от слова «дань». Французский налог на соль "gabelle" и испанская рыночная пошлина "alkabala" этимологически произошли от арабского "qabala" — «рабство, неволя».
Интересно, что в молдавском языке сохранилось слово «бир» («налог, дань»), которое появилось как подворная подать с крестьян в феодальной Молдавии в XV в., потом стало обозначать подворный сбор в Молдавии в XVT-XVTII вв. для уплаты дани Турции, а затем — сбор на подарки султану и его приближенным. В итальянском языке до сих пор также сохранилось одно из наименований налога "contribute" — контрибуция, а в испанском "tribute" — дань.
На Британских островах первые налоги появились одновременно с вторжением Римской империи. После ее падения жители Британии платили "danegeld" — первоначально это был сбор, предназначенный для откупа от датских завоевателей, и в то же время собранные средства частично шли на укрепление обороноспособности государства против тех же завоевателей, в дальнейшем "danegeld" стал земельным налогом.
В период развития феодализма весь государственный строй проникается частноправовыми началами. Налоги, в смысле публичных сборов, могли появиться снова только при условии укрепления и объединения государственной власти. Это случилось сначала в Англии и во Франции и гораздо позднее в Германии, что объясняется особенностями в развитии названных государств.
Германия долго оставалась в раздробленном состоянии, и между императором и его подданными всегда стояли сословия. Последние иногда давали императору известные материальные средства; но делалось это на основании просьбы со стороны императора и в виде относительно добровольных даров, которые назывались "precaria" или "Beden" от "bitten" — «просить», а также субсидиями — "subsidium". В дальнейшем налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству. В немецком языке до сих пор сохранилось название налога "steuer", что означает «поддержка», «лепта». В других языках тоже можно найти названия «налог-помощь»: в латинском — "auxilia", "adjutorium", во французском — "aide", в английском — "aid".
Далее на исторической арене появляется налог-повинность, налог-долг. Так, в английском языке до сих пор некоторые налоги называют "duty", т. е. «долг, обязанность», "carga" — в испанском языке имеет значение «груз, ноша». Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней. Интересно, что греческое слово "phoros" — налог, платеж — имеет свои корни в древнеиндийском языке "bharas", что означает «ноша, бремя». Также рядом стоит налог-принуждение: во французском — "impot", в итальянском — "imposta", в испанском — "impuesto", в английском — "impost", "imposition", что означает «принудительный платеж».
В Англии в XIII в. появление терминов «налог-долг» — "duty" и "levy" — было связано с тем, что в i265 г. на острове учреждается Парламент и наблюдается всплеск в нормотворчестве, выразившийся в создании Вестминстерских статутов, Глостерского статута, Статута о купцах и др. С 1337 по 1453 г. Англия участвует в Столетней войне, и, как результат, появляются налог-принуждение — "imposition", налог-пожертвование для ведения войны — "contribution". XVI век стал началом резкого подъема экономики, благодаря которому Англия через три столетия стала промышленным гегемоном мира. Это объясняется, в первую очередь, мощным развитием суконных мануфактур. В XVI в. в шерстяной промышленности оказалась занятой чуть ли не половина английского населения. И с развитием экономических отношений в 1592 г. появляется «налог-ставка» —"tariff' [7].
Термин «тариф», произошедший от арабского «уведомление», «объявление о пошлине, сборе», также имеет сходное значение в испанском, итальянском, немецком и французском языках. Налог-ставка нашел свое выражение не только в слове «тариф», но и в немецком "Schoss", "Schatzung", во французском "taux", "taxe", в английском "tax", "scot", в итальянском "tassa" в значении «такса, исчисленный налог».
До середины XVIII в. термин «налог» в России не применялся, вместо него в ходу были «дань» и «подать». Первое упоминание о налоге встречается в работе А. Я. Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России» в 1765 г. Окончательно термин утвердился только в XIX в. [3, с. 62].
Стоит отметить, что в дореволюционной России в разговорном языке часто вместо слова «налог» употреблялось выражение «подать». Оба слова выражали одно и то же понятие, и никакой разницы между ними не было. Только в слове «налог» обращалось внимание на то, что он назначается общественной властью, а в слове «подать» — на то, что она уплачивается гражданами. Кстати, подобные же два выражения для обозначения налогов существуют в других языках, например: "input" в английском, "imput" во французском («вклад, взнос, пожертвование») и "contribution" («пожертвование, взнос», «налог как действие»).
Термин «налог» по своему этимологическому и лингвистическому содержанию очень тесно взаимосвязан с такой категорией, как «налоговое бремя», так как уплата налога — это изъятие части дохода у населения и хозяйствующих субъектов.
При этимологическом разборе словосочетаний «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговая ноша» и т. д. в разных европейских языках можно вывести взаимосвязь слов, обозначающих гнет, нагрузку или бремя, со словом «обязательство» или «долг», которые также, как было отмечено ранее, применимы при изучении термина «налог». Так, например, в английском языке налоговое бремя обозначается как "tax burden", одновременно с этим "burden" имеет значение «бремя, гнет, ноша и обязательство», в итальянском — "oneri fiscal" помимо налогового бремени означает «обязательство», аналогично во французском языке — "charge fiscal", испанском — "carga fiscal". В таблице наглядно представлена взаимосвязь терминов «налог» и «налоговое бремя».
Таблица
Связь между терминами «налог» и «налоговое бремя»
Язык Термин Значение
Нагрузка в качестве расчетного показателя Бремя/гнет/ноша Обязательство
Английский Tax burden X X
Tax incidence X
Немецкий Steuerschraube X
Steuerbürde X
Abgabenbelastung X
Французский Charge fiscal X X
Итальянский Oneri fiscal X X
Испанский Carga fiscal X X X
Таким образом, видна связь между появлением такого значения категории «налог», как налог-долг, налог-обязательство, и понятия «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка». В тот исторический момент, когда возникает обязанность по уплате налогов по принуждению, происходит и связывание процесса налогообложения с бременем, которое накладывается на граждан и хозяйствующих субъектов государства.
При рассмотрении понятия «налоговая нагрузка» стоит отметить, что в экономической литературе термины «налоговое бремя» и «налоговой гнет» выступают синонимами налоговой нагрузки, что не совсем оправданно.
Считаем необходимым рассмотреть слова «нагрузка», «бремя» и «гнет» с лингвистической точки зрения. Слово «гнет» является прямым синонимом слов «бремя», «иго». В связи с этим нельзя не отметить некий эмоциональный подтекст в словосочетании «налоговый гнет». В Толковом словаре под редакцией Д. Н. Ушакова [6, с. 216] под одним из значений слова «гнет» имеется в виду «тяжесть, притеснение», под бременем же понимается непосильная ноша. Нагрузка носит если и не в экономическом, то в общеупотребимом смысле некую количественную окраску: «количество работы, степень занятости», «число единиц силы, приходящееся на единицу поверхности сечения электрического провода (тех.)», «работа, выполняемая данной машиной, выраженная в каких-либо единицах (тех.)».
Изучение терминологических основ категорий, используемых в налоговой теории, позволяет грамотно применять их в практической деятельности.
ЛИТЕРАТУРА
1. Библия. Современный перевод библейских текстов. М., 1993.
2. Ислам. Краткий справочник. М.: Главная редакция восточной литературы «Наука», 1983.
3. Налоги и налогообложение в России: учебник / В. А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А. А. Тедеев. М.: Эксмо, 2006.
4. ПетуховаН. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учеб. пос. М.: Вузовский учебник, 2008.
5. Селигман Э., СтурмР. Этюды по теории обложения. СПб.: Типография «ПРАВДА», 1908.
6. Толковый словарь русского языка: В 4 т. / под ред. Д. Н. Ушакова. Т. 1. М., 1935; Т. 2. М., 1938; Т. 3. М., 1939; Т. 4. М., 1940; Репринт. изд.: М., 1995; М., 2000.
7. Merriam-Webster Online Dictionary. URL: http://www.m-w.com/dictionary/
