МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Использованные источники:

1. Соколов, Я.В., Пятов, М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. — М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001. - 320 с.

2. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. — 416 с.

3. Ильюк, В.В. Сочетание контроля, мотивации и стимулирования как элемент повышения конкурентоспособности персонала коммерческой организации // Вестник Национального института бизнеса. Вып. 15. М.: Изд-во Национального института бизнеса, 2011. С. 123-138.

4. Ендовицкий, Д.А., Купрюшина, О.М. Содержание и процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности // Аудитор. - 2003. - №10. С. 28- 38

УДК 657.633.6

Перфильева Е.В. магистрант 3 курса Экономический факультет Липецкий Государственный Технический Университет

Россия, г. Липецк МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ Аннотация. В статье предложены методики внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Предложен план деятельности аудитора, подробно изложены этапы проведения внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли.

Ключевые слова: методика внутреннего аудита, дебиторская и кредиторская задолженности, этапы аудита.

TECHNIQUES OF INTERNAL AUDIT RECEIVABLES AND PAYABLES AT THE ENTERPRISES OF TRADE Annotation. In the article the technique of internal audit of accounts receivable and accounts payable. Proposed action plan auditor, detailed stages of internal audit of accounts receivable and accounts payable in trade organizations.

Key words: methods of internal audit, receivables and payables, the stages of the audit.

Функционирование системы внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли должно обеспечить:

- подтверждение полноты, права, существования и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода;

- разработку и реализацию коммерческой кредитной политики

организации и поддержания ее в адекватном состоянии;

- учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату с необходимым набором аналитик;

- контроль над текущим состоянием дебиторской задолженности и принятие решений на основе объективных данных;

- механизм улучшений, включающий периодическую диагностику состояния и анализ причин, в силу которых в организации сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;

- разработку и внедрение в практику деятельности организации современных методов управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Для достижения этой цели специалист внутреннего аудита обязан установить:

- причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения и реальность получения;

- не пропускаются ли сроки исковой давности;

- какие меры принимаются для возврата дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

- проводятся ли встречные проверки;

- составляются ли акты сверки взаиморасчетов;

- наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность;

- ведется ли претензионно-исковая работа;

- осуществляется ли контроль исполнения договорных обязательств;

- наличие неистребованной кредиторской задолженности;

- предусмотрены ли меры поощрения, мотивации сотрудников на работу по минимизации задолженности;

- не перекрывалась ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской отражением свернутого сальдо по расчетным счетам.

С учетом вышесказанного и исходя из положений отечественных стандартов об аудиторской деятельности, разработана методика внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности, включающая в себя 4 этапа (таблица 1), на каждом из которых проводятся соответствующие аудиторские процедуры.

Таблица 1. Этапы проведения внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли

Этап Содержание этапа

Подготовительный этап Определение основных целей и задач проведения внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ внутренней нормативной документации, регламентирующей расчеты с дебиторами и кредиторами. Изучение результатов прошлых проверок (в случае их осуществления).

Планирование внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности Предварительный сбор информации. Разработка стратегии аудиторской проверки. Определение основных объектов, методик программы внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Составление общего плана проведения аудиторской проверки. Разработками утверждение программы внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности.

Проведение аудита Анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. Анализ необычных отклонений. Сбор аудиторских доказательств. Оценка существенности выявленных отклонений.

Заключительный этап Анализ и оценка полученных данных. Составление мнения о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами. Разработка конкретных рекомендаций и предложений по исправлению нарушений и оптимизации задолженности.

Любая аудиторская проверка, в том числе внутренний аудит дебиторской и кредиторской задолженности, начинается с составления плана аудита, основная задача которого ответить на вопрос: какие составляющие процесса и системы внутреннего контроля следует проверять.

Таким образом, согласно предложенному плану внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо проверить учетную политику организации торговли на предмет закрепления методов и приемов, определяющих особенности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами в организации (сроки и периодичность проведения инвентаризации, создается ли в организации резерв по сомнительным долгам, осуществляет ли организация перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, порядок оформления счетов-фактур и т.п.).

Кроме того, внутренний аудитор изучает рабочий план счетов организации с целью выяснения глубины разделения аналитического учета в разрезе счетов по учету расчетов. По результатам проверки внутреннему аудитору следует сделать вывод о полноте и достаточности сведений о постановке учета расчетов с дебиторами и кредиторами, содержащихся в

учетной политике и рабочем плане счетов. В случае необходимости внутренний аудитор должен дать рекомендации по исправлению недостатков, обнаруженных в указанных документах.

Для проверки реальности, полноты и своевременность отражения расчетов с контрагентами в учете, внутреннему аудитору следует, убедиться, что дебиторская и кредиторская задолженность отражается по моменту перехода права собственности. Дебиторская задолженность должна быть отражена по реально совершенным операциям, что подтверждается наличием первичных документов, образование и погашение дебиторской задолженности правильно разграничено по учетным периодам. Расчеты с поставщиками и поставки товаров производятся своевременно. Факт приобретения товаров должен проверяться по данным заключенных договоров поставки, полученных счетов-фактур, платежных поручений об оплате. Выручка должна быть отражена по моменту перехода права собственности, что подтверждается наличием выставленных товарных накладных. Также данные суммы должны соответствовать суммам, указанным в Главной книге по соответствующим счетам.

Внутренним аудитором должна быть проведена экспресс-оценка вероятности возникновения безнадежной дебиторской задолженности, которая дает возможность составить прогноз поступлений средств от дебиторов, выявить покупателей, в отношении которых необходимо внедрение дополнительных мероприятий по возврату долгов, произвести оценку эффективности управления дебиторской задолженностью.

Внутренний аудитор должен проверить проводится ли списание задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для этих целей составляются так называемые реестры старения дебиторской и кредиторской задолженности, позволяющие ранжировать требования и обязательства по срокам взыскания и погашения, а также по значимости, то есть существенности сумм, предполагаемых к взысканию и погашению. Также необходимо убедиться, что в составе дебиторской задолженности не числятся долги банкротов, исключенных из государственного реестра, суммы по просроченным исполнительным листам, не числятся долги организаций, находящихся в стадии банкротства, не включенные в реестр требований кредиторов.

С этой целью проверяются результаты проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, которые позволяют уточнить размер дебиторской и кредиторской задолженностей и предполагаемые сроки их погашения по крупным контрагентам. Списание задолженности должно проводиться на основании приказа (распоряжения) по результатам инвентаризации. Если в учетной политике предусмотрено создание резерва по долгам, дебиторская задолженность должна быть показана за вычетом резерва по сомнительным долгам. Кроме того, внутренний аудитор должен удостовериться, что дебиторская задолженность, по которой истек срок

исковой давности, учитывается за балансом, а также проверить, что на сумму списываемой задолженности, по которой не истек срок исковой давности, корректируется налогооблагаемая прибыль.

При отсутствии или недостаточности денежных средств погашение задолженности может быть произведено не денежными способами, такими как: зачет взаимных требований, бартер, реструктуризация задолженности, новация, отступное, продажа долга, переуступка права требования и др. С целью проверки порядка оформления вышеперечисленных операций необходимо проверить соответствие учетных данных, данным первичных документов, подтверждающих факт совершения операций по погашению задолженности не денежными способами. Кроме того, внутренний аудитор должен проверить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов, правильности их оформления и соответствия положениям нормативных актов, оценить налоговые последствия данных операций.

В случае если организация имеет активы и обязательства в иностранной валюте, необходимо проверить своевременность и порядок переоценки дебиторской и кредиторской задолженности. В некоторых случаях покупатель и поставщик в договоре купли-продажи могут предусмотреть дополнительные условия о коммерческом кредитовании.

В заключении внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности должна быть осуществлена проверка операций с взаимозависимыми лицами. Согласно статье 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц [1]. Внутреннему аудитору необходимо убедиться в надлежащем санкционировании сделок и изучить цены в сделках с взаимозависимыми лицами на предмет соответствия рыночным ценам.

После проведения аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности внутренний аудитор составляет отчет о результатах проведения проверки. Требования к порядку оформления результатов проверки, осуществляемой отделом внутреннего аудита, на сегодняшний день не определены, и зависят только от компетентности участников общего собрания учредителей.

Программа внутренних аудиторов - одна из основных мер, обеспечивающих эффективность системы, - и является источником информации для руководства организации. Чтобы программа внутренних аудитов была эффективной, требуется ее планирование и управление.

Использованные источники: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон Российской Федерации от 31.07.1998 № 46-ФЗ [принят Гос. Думой 16

июля 1998г.] Перевод на русский язык, версия от 12.08.2015. Электронный ресурс: http://www.zakonrf.info/nk/20/

УДК 657.336.6

Перфильева Е.В. магистрант 3 курса Экономический факультет Липецкий Государственный Технический Университет

Россия, г. Липецк

ПРИМЕНЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ВНУТРЕННЕМ АУДИТЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Аннотация. В статье рассматриваются такие вопросы, как применение аналитических процедур при внутреннем аудите дебиторской и кредиторской задолженности торговых организаций, представлена взаимосвязанная последовательность осуществления аналитических процедур в процессе аудиторской проверки. Предлагается методика расчета показателя оборачиваемости дебиторской задолженности, которая способствует выявлению резервов повышения финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Ключевые слова: аналитические процедуры внутреннего аудита, дебиторская и кредиторская задолженности, показателя оборачиваемости дебиторской задолженности.

APPLICATION OF ANALYTICAL PROCEDURE INTERNAL AUDIT RECEIVABLES AND PAYABLES TRADE ORGANIZATIONS

Annotation. The article deals with issues such as the application of analytical procedures for the internal audit of accounts receivable and accounts payable trade organizations represented an interconnected sequence of implementation of analytical procedures during an audit. The methods of calculating the accounts receivable turnover ratios, which facilitates the identification of reserves to improve the financial stability and solvency of the organization.

Keywords: analytical procedures of internal audit, accounts receivable and accounts payable, accounts receivable turnover ratios.

Стабильность и эффективность деятельности организации на прямую зависит от ее способности погашать свои обязательства и вовремя получать причитающиеся ей средства, замороженные в дебиторской задолженности. Отсюда следует, что размер и качество дебиторской и кредиторской задолженности оказывают существенное влияние на финансовое положение организации.

Важную роль в решении этих задач играет регулярный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, которые должны анализироваться